會計基礎工作存在的問題及對策研究

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會計基礎工作是指會計工作的基礎環節，也是經濟管理工作的重要基礎。這項工作涉及會計人員崗位責任制的建立、會計科目的使用、會計憑證的填制、會計賬簿的登記、會計報表的編制、會計檔案的管理、會計交接的辦理等。我國歷來對會計工作均十分重視，且不斷推出詳細程度和可執行程度更高的規章制度。盡管如此，一些企事業單位的會計基礎工作仍然開展得舉步維艱，存在諸多問題，必須詳細梳理并找到解決對策。

一、企事業單位會計基礎工作中存在的問題

(一)單位會計工作制度不夠完善

現階段，部分企事業單位會計基礎工作存在的首要問題是，會計工作制度不夠完善，工作開展方式缺乏規范性[1]。比如與會計原始憑證處理工作有關的問題包括但不限于：①原始憑證并未完整記錄相關信息，在要素收集不齊全的情況下便歸檔處理。②單位之間開展業務往來時，收款單位提供的票據并非財政統一票據。③使用過期票據的現象并不罕見。④財政撥款沒有配套的預算審批單據。⑤預算撥款的憑證不統一，有些單位甚至使用轉賬支票進行撥款。針對上述情況，企事業單位應該制定完善的規章制度加以管理，但令人遺憾的是，管理機制缺失，會計基礎工作制度中的漏洞無法及時得到彌補，導致遺留工作隱患。

(二)會計信息質量相對較低

會計信息質量相對較低的問題時有發生。具體而言：①少數外來的原始會計憑證中并沒有清晰填寫業務對應的品名和數量，內容摘要也不夠簡單、明確，內中用于記載的字跡潦草且模糊，容易引起歧義。②記賬憑證方面的問題是：其一，某些單位記賬憑證的主管、審核、記賬、制單印章并沒有派遣專人負責管理，導致一些記賬憑證會被隨意蓋章或是缺少蓋章。其二，記賬憑證并沒有按照規定的周期(通常以“月”為單位)完成裝訂處理。此外，賬表裝訂的整齊度也不夠整齊。其三，針對記賬憑證進行歸檔處理時，沒有使用膠裝方式，而是依然使用線裝方式處理紙質文件，導致賬頁散失。其四，記賬憑證與憑證封面的主體并不一致。

(三)單位會計從業人員的能力水平參差不齊

現階段，我國一些企事業單位的會計從業人員缺乏足夠的業務能力。造成這種現象的一個客觀原因是：早在2017年，十二屆全國人大常委會第三十次會議通過了關于修改會計法的決定，原本的“會計人員必須取得會計從業資格證書”這一條件被替換成了“會計人員應當具備從事會計工作所需要的專業能力”。其中的邏輯是：“會計從業資格證書”是一個硬性條件，判定指向性非常明確——如果一名從事會計基礎工作的人員連該證書都不具備，意味著其很有可能不具備相應的能力。如果取得了該證書，意味著通過了國家級的會計從業資格考試，已經得到了國家的認可。基于此，企事業單位可以放心使用這類專業人才。但在判定條件轉變之后，所謂“從事會計工作所需要的專業能力”是一個略顯虛幻的概念——即“專業能力”無法基于統一的標準完成界定。受此影響，一些企事業單位會將一些專業技術能力水平較低之人調整到會計基礎工作崗位，在一定程度上導致會計基礎工作整體開展水平下降。從長遠發展角度來看，企事業單位會計從業人員能力水平參差不齊、能力評估缺乏統一標準的現象并不是一件好事，亟待解決。

(四)單位內部對會計工作的監督力度不足

某些單位內部對會計工作的監督力度相對不足，主要體現在以下方面：其一，權責不夠清晰，無法形成內部制衡，導致某些部門或某些人員財務權利較大，連帶著導致會計基礎工作的業務開展、審批流程等長期無法基于規范形式開展。受此影響，一些單位出現開假發票、報銷套現的行為并不罕見。其二，有些會計基礎工作崗位設置之后，彼此之間的職責不相容，在開展日常工作時很難實現崗位與職能分離。比如其他部門的某位工作人員調任財會部門之后，同時兼任兩個部門的工作，這便為挪用資金或舞弊創造了條件(并不是說該人員一定會犯錯誤，而是在工作崗位職能設計方面存在這樣的隱患)。其三，財務監督機制缺失造成的影響為：現階段，很多單位的會計基礎工作人員在開展相關業務時能夠盡職盡責地完成。但由于后續工作缺少監督，導致入賬后的全盤分析和數據控制無法及時、完整地開展，最終導致收入支出在無合理理由的情況下“突尖、跑偏”[2]。

二、解決會計基礎工作中存在的問題，提高會計基礎工作質量的有效對策

(一)上述問題解決對策

1.建立完善的會計基礎工作制度

為了解決上述問題，企事業單位首先需要建立完善的會計基礎工作制度，使會計基礎工作基于規范性流程開展。具體而言：其一，制度必須完整且落到實處。企事業單位應該以相關法律法規、政府部門發布的政策指導意見作為依據。在詳細了解這些規章制度的內容之后，經過多輪次的論證，結合本單位會計基礎工作的實際需求，最終制定出能夠解決單位會計基礎工作現實問題的合理制度。其二，制度必須得到嚴格執行。即使會計基礎工作制度的完善程度再高，能夠從方方面面考慮單位的實際需求，但執行一旦缺乏力度，本質上便是“明珠暗投”，無法真正發揮作用。基于此，要求會計人員必須在業務開展、業務審核、綜合管理等方面做好一切必要準備——必須按照相關要求開展各項工作，底線原則絕不容許侵犯。只有如此，才能確保單位會計基礎工作業務、原始會計信息、相關文件的真實性和完整性。

2.全面提高會計信息的質量

上文提到，一些單位的會計信息質量較為模糊。為解決這一問題，需要在原始會計信息收集、憑證處理、檔案生成等方面制定并實施規范化制度，以全面提高會計信息質量。相關內容將在下文分類闡述。

3.做好會計隊伍的建設工作

會計隊伍的建設工作同樣重要。筆者給出的建議是：一方面，單位在選擇會計基礎工作人員時，應優先考慮持有會計職業資格證書的專業人才。另一方面，單位不應將門檻完全定死，而是需要靈活掌握，挖掘出那些工作能力較強但卻尚未來得及考取會計職業資格證書的人才。除此之外，單位進行校園招聘、社會招聘時，應當擴大專業選擇范圍，從傳統金融、財會相關專業向互聯網金融相關專業轉進，從而將一些同時掌握會計基礎處理能力、熟練電腦操作及互聯網運行原理的復合型人才吸收進單位會計基礎工作隊伍之中。

4.建立健全會計基礎工作監督管理機制

會計基礎監督管理機制應當是單位內控管理機制下的重要組成部分。筆者建議，單位可以基于PDCA循環理論建立健全會計基礎工作監督管理機制。具體而言：①Plan計劃階段。企業對上一階段的會計基礎工作及會計基礎工作監督管理工作進行全面總結，找出其中存在的問題并制定對應的解決措施，制定出工作計劃，在下一階段的工作中進行嘗試。②Do執行階段。在新一工作周期，按照調整之后的制度開展各項工作。如原始憑證收集、會計檔案歸檔等，均應按照新的要求開展并得到實時監督。③Check檢查階段。一個新的工作周期結束之后，繼續進行檢查、總結、梳理。④Act處理階段。總結檢查的結果進行處理，對成功的經驗加以肯定，并予以標準化；對于失敗的教訓也要總結，引起重視。對于沒有解決的問題，應提交給下一個PDCA循環中去解決[3]。在會計基礎工作監督管理機制建立的過程中，循環上述四項工作流程，會令單位的會計基礎工作開展方式、監督流程逐漸詳細、完善，對單位的整體發展大有助益。

(二)規范化開展會計基礎工作的方式

1.做好原始憑證的審核工作

在會計基礎工作中，做好對原始會計憑證的審核工作至關重要。從原則上來看，原始憑證中，各項內容必須詳細、完整、清晰地填寫，不得缺少任何一項。以增值稅發票為例，會計基礎工作人員在審核時，應該重點關注：①開具發票單位的名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行及賬號；②發票填寫日期是否同時包括年月日；③交易雙方的姓名(是否有人員簽名或蓋章)；④發票涉及的經濟業務的內容、數量、單價、金額(是否同時包括大寫和小寫)；⑤發票的聯次及附件是否準確等。

總體來看，任何形式的原始憑證的填制要求都應符合如下標準：①填寫的信息是否可靠，是否符合邏輯。比如某單位采購生產所需的原材料，以往每次采購時，總量介于5 000公斤至8 000公斤之間。但某次采購的原始憑證中，采購量的數字是6 000，單位卻換成了“噸”，即采購總量是“6 000噸”，這是一個明顯違背常理的情況，會計人員應聯系經手人員，確定相關信息是否為誤填。②如上文所述，確定原始憑證中必須填寫的信息是否一一齊備。③涉及采購量之類的數字時，大小寫是否齊備、二者是否統一等均是重點審核的內容。④所有信息的書寫是否清晰，有關編號是否均具有連續性，相關手續是否完備同樣需要得到重點審查。

2.細化記賬憑證的審核與改錯工作

與記賬憑證有關的會計基礎工作開展要點如下：記賬憑證審核方面。要求會計人員必須按照相關財會制度，圍繞制單員填制的記賬憑證進行仔細核對。如記賬憑證與原始憑證之間是否相符，會計分錄是否正確等均是重點審查的內容。在審查期間，如果會計人員發現錯誤(注：屬于審查人員自行判定后認為的錯誤，也有可能是對某些內容產生了疑義，并不一定是真的錯誤)時，需要立刻與填制人員進行溝通。如上文給出的發票填寫案例中，大概率是填制人員手誤，在填制采購量單位時，將“公斤”誤輸入成“噸”。當這種情況發生之后，審核人員應當與填制人員確認，如果確實是錯誤，應在填制人員完成修改后進行二次審核，無誤后方可進入下一階段的工作。在上述工作過程中，記賬憑證的審核及填制人員不能是同一個人，具體的考量在于：如果兩項工作均由同一人完成，那么“自己審查自己”的過程中，極其容易受到思維定式及自我暗示的影響，很難及時發現問題。這種情況在生活中十分常見。比如大多數人在求學時期都經歷過這樣的事件：在完成一道題目的求解后與標準答案對照時發現結果不符。自己檢查多次后依然無法發現問題。而由其他人進行檢查后，可能在短時間內便會找出問題之所在。由此可見，審核和填制不能是同一人具有一定的科學道理，必須牢記。

3.規范會計賬簿的打印和整理工作

現階段，絕大多數企事業單位均已實現了“會計電算化”升級改造。基于此，相關會計基礎工作的開展方式應該遵循如下流程：①應當定期打印總賬及明細賬。②發生收款和付款業務時，會計人員需要在輸入收款憑證或付款憑證的當天，將現金日記賬、銀行存款日記賬等憑證同時打印，之后與庫存現金進行核對，發現“對不上賬”的情況時應當立刻聯系有關部門，了解相關情況。③所打印出的會計賬簿的編號必須具有連續性。在此基礎上，會計人員應當進行審核，確定編號方面不存在問題后方可裝訂成冊，之后由記賬人員以及會計機構的負責人員、會計主管人員簽字、蓋章。④在會計電算化模式下，由于輸入記賬憑證、登賬、結賬、賬簿等信息均已在電腦中形成，故會計人員必須時刻注意做好備份工作。在有需要時可隨時對其中的某一項信息進行單獨打印。在年終結賬之后，需要將所有賬頁打印出來，之后統一裝訂成賬簿[4]。

4.建立健全會計檔案的分類、保管機制

在電算化模式下，會計檔案一般全部存儲在財務部會計師的電腦中。為避免檔案信息混淆，首先需要做好檔案分類與保管工作。具體而言：①會計憑證類檔案包括原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、其他類型的會計憑證。②會計賬簿類檔案包括總賬、日記賬、明細賬、輔助賬、固定資產卡片等。③財務會計報告類檔案，包括單位基于各類周期編制而成的會計報告、相關附表、附注信息、文字分析等材料。④其他檔案，包括銀行存款余額調節表、銀行對賬單、會計移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊等內容。這些不同類型的檔案應當分別存儲在不同的文件夾下。一些有條件的單位可以與第三方公司合作，定制專用的智能財務管理系統，在系統的后臺自動完成會計檔案類型的區分。在此基礎上，會計人員只需將有關信息輸入系統之中便可由系統自動進行分類，后續的查閱、調取均十分輕松。需要注意，單位的經費預算、財務收支計劃、調資定級、財務制度等資料并不屬于會計檔案歸檔范圍，而是應該劃分到文書類檔案中保管。

5.明確單位票據領用及繳銷制度并嚴格執行

單位應該責成專人負責保管空白票據，各類票證的領入、領用、回收、上繳、保管等工作同樣應由專人負責。需要注意，單位負責保管票據之人與保管銀行相關印鑒章之人絕不能是同一人。需要將現有票據人員調離當前工作崗位時，必須做好移交手續全面辦理工作，決不能出現移交不清、未完整移交便離職的情況。另一項管理要點為，單位的出納人員不能同時兼任票據管理人員，否則如上文所述，容易使該工作崗位留下安全隱患。

開展票據領用、繳銷票據等工作時，會計人員需要對票據的本數量、份數量進行全面清點。在辦理票據領用、繳銷手續的過程中，會計人員還需明確責任。此外，票據保管人員必須定期清查賬簿，票據的購買、使用、結存等情況的記載信息必須具有連續性。所有領用的票據都應有領用人的簽章。如果出現填寫錯誤而導致票據作廢的情況，嚴禁直接撕毀票據，而是需要將票據的所有聯次完整地保存并將相關事項進行清晰記錄，絕不能出現撕毀、丟棄票據的行為[5]。

三、結語

綜上所述，會計基礎工作是現代企事業單位日常工作的重要組成部分。現階段，盡管我國企事業單位的財會工作難度及強度正在不斷增加，但會計基礎工作的規范性也在隨之加強。基于此，只要企事業單位提高對會計基礎工作的重視程度，建立健全會計基礎工作制度并嚴格執行，從而使會計基礎工作的規范性不斷提升，便可以真正做好這項工作，最終帶動單位健康發展，源源不斷地收獲良好的效果。