內部控制對會計信息披露質量的影響

侯文博 吉林財經大學

在經濟不斷發展的當今時代，各個大中小企業如雨后春筍蓬勃發展，企業治理過程中存在的問題也隨之突顯，信息不對稱等漏洞仍舊存在，無形中使企業存在道德風險，如企業會計從業人員可能利用自身職權與管理人員聯手舞弊，制造不實會計信息，對企業利益相關者的權益造成損害。為改善此類情況，企業需要提升會計信息質量，建立更為完善的會計信息披露制度，提升市場運作效率，降低市場交易成本。而為使會計信息披露制度不斷完善，企業會計從業人員需要進一步提升內部控制水平，為會計信息質量提供有力保障。

一、內部控制與會計信息披露質量相關概念

(一)內部控制

國內外學者在實踐和理論上都有不同的界定，通過比較和歸納，可以發現美國的內部管理理論是發展得比較成熟的，因此它所給出的理論解釋具有很高的代表性和權威度。美國 CPA在1949年頒布了有關的內部管理法規，第一次對其進行了界定，認為它是一種有關的協同戰略，以保證企業的財產安全，檢驗財務數據的可靠性，提高經營效率，完善企業的經營政策。內控所涉的是一個具有一定的社會性的、能夠從外部環境中獲得資源并最終產出成果的組織。內部控制經歷漫長的發展為我國財務領域所借鑒，相關定義也更為完善。即內部控制是企業自上而下的一種經營管理工作，需要全體職工共同參與，且需要與企業日常經營活動有機結合。在內部控制不斷落實的過程中，企業內部環境與風險評價等各個環節也能相應更為完善，從而向更為理想的運營狀態發展[1]。內部控制是一種系統的、完善的制度安排，它可以對企業的經營管理、業務流程以及風險控制等方面提供有效的保證。內部控制是由企業領導層和各部門管理者共同制定并執行，以確保企業在財務報告方面能保持真實、可靠和公允，為投資者提供高質量、及時和可靠的會計信息。

(二)會計信息披露質量

會計信息披露是企業將重要會計信息以公開方式提供給信息使用者的過程，此類會計信息對使用者的決策起到了重要影響。會計信息披露質量的關鍵環節在于保障會計信息的真實性與可靠性，使企業所有權與經營權有效分離，并形成委托代理關系。從整體情況來看，會計信息披露質量的核心特點為真實性、及時性與完整性，使會計信息質量真正發揮自身作用。

二、內部控制對會計信息披露質量影響機理

(一)會計信息披露涉及的各其問題

1.真實性問題

真實性是會計信息的生命，企業所披露的會計信息需要與自身實際發生的經濟交易或經濟事項具備一致性。在企業所披露的會計信息無法保障真實性時，其中有可能存在違法情況。例如，中國證券網于2015年7月份報道的第五批證監法網案件，其中主要涉及了企業偽造銀行單據以粉飾業績等問題，此類問題體現了會計信息披露真實性面臨的阻礙。

2.及時性問題

會計信息的及時性旨在將信息在有效期內提供給信息使用者，以使其在參與資本市場的過程中更為得心應手。依照《證券法》等各類相關規定可知，當企業存在對股票交易價格存在較大影響的會計信息時，一旦此信息未在有效時間內提供給使用者，企業則需要立即披露此類情況，以此體現會計信息及時性原則。例如中國證券網2015年6月份的報道，雛鷹農牧等企業持股5%以上的股東存在減持情況，但此信息尚未及時披露，故而存在違規減持的問題[2]。

3.完整性問題

保障信息披露的完整性首先需要企業提供完整信息，以此讓信息使用者了解企業治理結構與財務狀況，同時明確其經營成果與現金流量，了解企業可能面臨的經營風險等各方面情況。信息披露完整性需要保障各方面的完整，一旦企業存在違規披露或不披露等行為時，就違背了完整性原則。例如中國證券網2015年7月份報道的中國高科未披露關聯方交易信息而涉嫌違規的問題，因而受到了證券會調查。

(二)內部控制對會計信息披露質量的影響

1.內部控制與會計信息披露的目標分析

企業的產權和經營權相互獨立，由此產生了一種“企業化”的委托—代理關系。而當有了委托—代理的時候，就會出現不對稱的問題。會計信息的首要目的是保證用戶的經營行為，因而必須符合用戶的預期，盡可能地減少其消極的后果，保證企業的發展。

而在企業的內部治理中，企業董事會、監事會、各級管理和員工都要積極主動地進行內部治理，從而使企業治理的目標得以完全實現。內部管理是一個涉及到整個企業活動的重要組成部分，包括財務報表、銷售業務、資金管理和資產管理等各個層面的監控，從而對企業的日常運營產生重大的作用。企業股東和管理者相互分開，監事會對董事會和管理者具有監督的權力，而各級員工又與企業的內部管理工作密切相關。從總體上講，內部管理能夠保證企業的財產的安全性，提高企業的財務管理水平，從而提高企業的運營效率[3]。

對企業所有者而言，內部控制與會計信息披露的目標具備一致性。

2.內部控制對會計信息披露過程的影響

一是對內部環境的影響。企業內部環境涵蓋了企業紀律、企業框架、企業文化等各方面內容，對企業職工控制意識產生了一定影響，也是構成其他內部控制要素的保障。對內部環境進行細化可知，企業組織架構、權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等各方面內容都屬于企業內部環境，此類因素為其他構成要素提供存在基礎與發展空間，并對控制程度效率造成一定影響。因此內部環境是企業內部控制存在的前提之一，也是內部控制目標得以達成的環境保障。企業信息可能存在種種串謀舞弊風險，此類風險也是企業經營發展環節的重要阻礙，同時是內部控制建設工作的重要因素。在此過程中，企業全體成員都需要致力于構建企業組織架構，做好責任與權力的分配工作，使審查與評價服務中涉及的內部審計功能不斷強化，構建更具精神支持力的企業文化環境，以此對企業經營管理人員發揮監管作用，使會計信息舞弊情況有效降低，保障信息可靠性。

二是對風險評價的影響。風險評價能提升企業在經營活動中控制風險的能力，并為其合理應對風險提供有力保障。當企業所有者與經營者分離時，二者目標利益也相應存在差異，企業所有者更傾向于提升企業未來價值，經營者則傾向于在自身任職過程中謀求在職福利，因而控制目標偏離的道德風險與逆向選擇行為也將隨之形成。風險評價涉及的范圍相對較廣，包括目標設定、風險識別、風險分析、風險應對等不同環節，且風險控制工作貫穿各個環節。企業信息披露中涉及了各個目標風險，一旦存在掩蓋風險的情況，則對會計信息披露造成不利影響，降低會計信息的可靠性。風險評價旨在面對風險啟動預防機制，使不可靠的信息披露導致的企業損失有效減少[4]。

三是對控制活動的影響。審計工作中涉及的控制概念與學術界普遍提出的“控制”基本一致，在企業管理過程中，控制工作旨在明確標準、衡量績效、糾正偏差等。由此可見，行之有效的防控系統能確保企業活動向既定目標靠攏。在審計工作中，控制活動也是企業依照風險評價結果而采取的對應控制措施，使風險被有效控制于可承受范圍內。控制活動是風險應對與實現內部控制目標的有機結合，也是落實內部控制的主要策略之一。控制措施的主要特點在于無論個人還是部門都無法以單獨控制業務的方式實現責任分工，而是需要以制衡的方式共同完成。因此控制活動體現了制衡觀念，在落實制衡觀念的前提下，兩個或兩個以上的個人或部門同時糾正錯誤的情況較小，串通舞弊的情況也能隨之減少，企業活動信息質量也能相應得以保障。

四是對信息與溝通的影響。信息與溝通是企業及時精準收集信息、傳遞信息、完成內部控制的關鍵，在信息與溝通的支持下，企業內部與外部能實現有效溝通，對信息的識別、獲取、處理、報告等工作都能相應更為完善。因此信息與溝通環節能為企業活動提供有效的信息支持，為提升信息與溝通效率，企業也需要建立信息系統，依照市場競爭情況及時調整溝通方式，最終提升企業對外部環境變化的適應能力。由此可知信息與溝通對企業要求相對較高，不僅與企業內部運行相關，也與信息流在企業內外部間的暢通性息息相關。由本質來看，會計信息披露與其運行過程相一致。

五是對內部監督的影響。企業的內控是指企業建立的一套以內控為基礎的監控系統，以此系統來監控企業的運營狀況，并通過審計來評價企業的內控效果，找出企業的缺陷，進而完善企業的管理制度。在實施企業的內部控制制度時，必須對其進行有效的監控。它具有評價和回饋功能，能夠有效地向業主和管理者傳達，從而突出了企業的內部監控制度的優點和缺點，使企業對其進行自我調節和改進。如果缺乏了內部監控的部分，就不能為企業的內部控制運作創造一個好的外部條件，而企業所披露的財務數據又不能保證其真實性[5]。

總而言之，內部控制五要素都體現了其對所披露的會計信息的保障作用。

三、強化內部控制提升會計信息披露質量的策略

(一)內部控制的合規性策略

為提升內部控制水平，需要相關從業人員明確內部控制指數運算方式，其合規指數變量涉及違法違規變量與訴訟事項變量，提升內部控制水平的同時也需要降低違法違規訴訟事項出現的幾率，以此推進企業實現合法合規的整體目標。與此同時，企業也需要提升董事會與監事會的功能，使其充分發揮自身監督作用，并針對股東大會、董事會、監事會、經理層等各方分配不同的權限與職責，以此為各方利益分配公平性提供有力保障。此外需要強化企業職工誠信道德教育與職業操守教育。而針對獨立董事制度則需要將重心放于實質方面，確保獨立董事真正具備獨立性，提升其決策參與機制作用，在選聘獨立董事時需要堅持隨機原則。

(二)內部控制的資產保命策略

在內部控制指數中，資產安全指數變量由資產保值增值變量替代，此指數兼顧企業股東權益，包括股東所發放的現金紅利、上繳稅收等各項內容，因此企業為提升內部控制水平，也需要提升自身招股募資能力，使自身更具融資吸引力，可積極分享企業經營利潤，以此使稅收更具完整性與及時性[6]。

(三)內部控制的報告策略

內部控制指數報告可進一步被細化，將其分解為審計意見變量與財務重述變量，其中審計意見變量主要為注冊會計師所發表的審計意見，財務重述變量則為對前期公布的報表做出重述。因而需要提升會計信息可靠性，同時提升會計信息生成效率。為達到此目的，可對財務會員與會計人員做好誠信教育，并就不相容職務進行分離控制，同時做好授權審批控制與會計系統控制等各項工作。

(四)內部控制的經營策略

內部控制指數中的經營指數變量也可被進一步細化，將其分解為投資資本回報率變量與凈利潤變量兩部分。企業需要提升確認潛在風險的能力，同時掌握更為全面的應對風險措施，以此降低成本或減少損失，進一步挖掘業績增長點，提升自身運營過程中的獲利水平。同時也需要重視財務管理環節，強化預算控制環節與勞動分析控制等各項控制環節，并做好績效考評控制工作，使經營向更為理想的狀態發展。

(五)內部控制的戰略策略

在指標變量中，企業的內部管理戰略可以細分為市場份額和危險因子。其中，市場占有率是以企業能否在本產業內站穩腳跟，拓展市場份額，消費者對企業所供應的貨物和服務的信心和滿意度作為衡量指標，所以，企業必須提高自己的產品和服務的差異性，并長久保持自身核心競爭力。而在該指標中，風險因子的變化體現了對投資者和其他利益集團的信任。提高企業的價值有長遠和短期計劃，短期計劃是為了讓企業達到收益和銷售額的增長速度，長遠計劃則是為了讓企業能夠保持長遠和穩定的發展。

(六)內部控制的缺陷問題

內部控制的缺陷根據其影響的大小，可以將其分為重大缺陷、重大缺陷和一般性缺陷三類，其影響的大小通過內部控制評價小組來決定。根據內部管理的缺陷確定的具體量化指標，提高評價的一致性和可用性，其具體的定量指標可以根據錯誤的性質和數額來確定。

四、結語

綜上所述，在經濟體制不斷完善的新時代，為保障企業順利運行，滿足企業經營者與所有者雙方的利益需求，企業仍需進一步提升會計信息披露質量，使決策方向更具科學性。而為提升會計信息披露質量，企業也需要不斷強化內部控制環節，明確內部控制與會計信息披露質量之間的關聯，由內部控制的合規工作、資產保全工作、報告工作、經營工作等不同方面入手，全面提升內部控制水平，使各方面內容都相應得以細化與量化，使企業后續內部控制工作存在更為具象化的標準，以此保障會計信息披露質量，為企業后續平穩健康發展奠定堅實基礎。