科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化稅收政策研究

吳壽仁

（上海市科學(xué)學(xué)研究所，上海 200031）

0 引言

根據(jù)《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》第三十四條和《科技進(jìn)步法》第九十條規(guī)定，科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化活動(dòng)可以享受稅收優(yōu)惠政策。到目前為止，財(cái)政部、國家稅務(wù)局等部門先后出臺(tái)了多個(gè)稅收優(yōu)惠政策文件對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策做出了規(guī)定。科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀如何？有哪些稅收優(yōu)惠政策？涉及哪些稅收政策文件？存在哪些問題？須做哪些完善？等等。本文將通過分析研究予以回答。

1 科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化活動(dòng)及其主體劃分

《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定的科技成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)是指科技成果從高校、科研機(jī)構(gòu)向企業(yè)轉(zhuǎn)移并由企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)化，包括科技成果轉(zhuǎn)移、科技成果轉(zhuǎn)化和科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化服務(wù)三類活動(dòng)。而每一類科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化活動(dòng)必然涉及高校、科研機(jī)構(gòu)、企業(yè)、科技人員等主體，按其角色不同又可分為科技成果供給方（主要是高校、科研機(jī)構(gòu)）、科技成果需求方（主要是企業(yè)）、科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化服務(wù)方和科技人員四類［1-2］，如圖1所示。

圖1 科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化活動(dòng)分析模型［3］

科技成果轉(zhuǎn)移、科技成果轉(zhuǎn)化以及科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化服務(wù)，都是圍繞科技成果進(jìn)行的，因此，科技成果是核心要素，也是決定科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化稅收政策的核心要件。哪些成果的轉(zhuǎn)移與轉(zhuǎn)化可以享受稅收優(yōu)惠政策，是當(dāng)前稅收政策設(shè)計(jì)的一個(gè)重要考量因素。在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策中，取得專利權(quán)等有知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬證書的科技成果（以下簡稱“有證成果”［4］）的轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化可以享受稅收優(yōu)惠政策，具有技術(shù)秘密權(quán)、專利申請(qǐng)權(quán)的科

根據(jù)稅收原理及稅種，科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化主要涉及3種稅：一是流轉(zhuǎn)稅，即以商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額（包括生產(chǎn)的產(chǎn)品和服務(wù)的交易額）和非生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額（包括技術(shù)的交易額）為課稅對(duì)象，其主要是增值稅，也包括消費(fèi)稅、關(guān)稅；二是所得稅，即以法人和自然人因科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化所得為課稅對(duì)象，包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；三是印花稅，即向經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的行為征稅，主要是對(duì)技術(shù)合同訂立的征稅，屬于行為稅，特定情況下還涉及房產(chǎn)稅、土地使用稅等財(cái)產(chǎn)稅。一項(xiàng)科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化活動(dòng)可能涉及多種類型的納稅主體，涉及多個(gè)稅種，須繳納多項(xiàng)稅［5-7］。例如，某大學(xué)將一項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給一家企業(yè)，這是一項(xiàng)科技成果的轉(zhuǎn)化活動(dòng)。對(duì)于該轉(zhuǎn)讓行為，該大學(xué)須依法繳納增值稅；簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，須依法繳納印花稅；如果該大學(xué)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入大于技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本，還須依法繳納企業(yè)所得稅。另外，根據(jù)《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，該大學(xué)須從技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入中提取一定的比例獎(jiǎng)勵(lì)給該專利的技術(shù)發(fā)明人或設(shè)計(jì)人，獲得獎(jiǎng)勵(lì)的發(fā)明人或設(shè)計(jì)人須依法繳納個(gè)人所得稅。受讓企業(yè)可以將取得該專利所支付的費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)，并以攤銷額稅前扣除；以該專利技術(shù)開發(fā)新產(chǎn)品的企業(yè)，可將該專利無形資產(chǎn)攤銷額計(jì)入可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，享受稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠。

2 科技成果轉(zhuǎn)移活動(dòng)稅收優(yōu)惠

科技成果轉(zhuǎn)移是指科技成果從供給方（即輸出方）向需求方（即輸入方）轉(zhuǎn)移，供給方取得了技成果及其他無相關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)屬證書的科技成果的轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化，一般無法享受稅收優(yōu)惠政策。收入，就涉及稅收問題。供給方分自然人和法人，而法人主要包括高校、科研機(jī)構(gòu)和企業(yè)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》將其統(tǒng)稱為居民企業(yè)。其中，高校、科研機(jī)構(gòu)一般不從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，國家鼓勵(lì)高校、科研機(jī)構(gòu)以許可方式向企業(yè)轉(zhuǎn)移科技成果。

自2016年11月中央推出職務(wù)科技成果賦權(quán)改革試點(diǎn)以來，科研人員被賦予職務(wù)科技成果所有權(quán)，也成為科技成果供給方。

2.1 居民企業(yè)供給方稅收優(yōu)惠

高校、科研機(jī)構(gòu)、企業(yè)等居民企業(yè)輸出科技成果，一般有3種方式：一是向他人轉(zhuǎn)讓科技成果，根據(jù)《民法典》規(guī)定，分為專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)秘密轉(zhuǎn)讓；二是許可他人使用科技成果，包括專利實(shí)施許可和技術(shù)秘密使用許可；三是通過簽訂技術(shù)開發(fā)合同、技術(shù)咨詢合同和技術(shù)服務(wù)合同，向他人輸出公共成果。根據(jù)《民法典》規(guī)定，計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)等科技成果的轉(zhuǎn)讓和許可，分別簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同。

根據(jù)財(cái)政部規(guī)定①，納稅人取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)開發(fā)收入可以免征增值稅。其中，技術(shù)是指專利技術(shù)與非專利技術(shù)，包括技術(shù)秘密、專利申請(qǐng)權(quán)，須簽訂技術(shù)合同并通過認(rèn)定登記。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)以技術(shù)成果作價(jià)投資取得的股權(quán)可享受遞延納稅優(yōu)惠政策（具體見表1）。

表1 居民企業(yè)輸出科技成果稅收優(yōu)惠一覽表［5-6，8］

2.2 自然人供給方稅收優(yōu)惠

自然人輸出科技成果的方式與居民企業(yè)類似，一般有3種：一是向他人轉(zhuǎn)讓科技成果，含以科技成果作價(jià)投資；二是許可他人使用科技成果；三是通過簽訂技術(shù)開發(fā)合同、技術(shù)咨詢合同和技術(shù)服務(wù)合同，運(yùn)用科技成果為他人解決技術(shù)難題，或向他人輸出公共成果。

與居民企業(yè)一樣，自然人取得技術(shù)開發(fā)收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入可以免征增值稅，以技術(shù)成果作價(jià)投資取得的股權(quán)可以享受遞延納稅優(yōu)惠政策，也可以享受分期繳納個(gè)人所得稅政策（具體見表2）。

表2 自然人輸出科技成果可享受稅收政策一覽表［5-6，8］

3 科技成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)稅收優(yōu)惠

科技成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)主要有以下3種情形：一是科技成果完成單位自行投資實(shí)施轉(zhuǎn)化；二是科技成果完成單位與他人合作轉(zhuǎn)化；三是企業(yè)從高校、科研機(jī)構(gòu)、其他企業(yè)引入科技成果并予以轉(zhuǎn)化。

科技成果轉(zhuǎn)化主體開展的研究開發(fā)、能力建設(shè)、要素資源配置和產(chǎn)品（服務(wù)）營銷推廣等活動(dòng)（如圖2所示）都屬于科技成果轉(zhuǎn)化，其中與稅收優(yōu)惠有關(guān)的情形包括：一是發(fā)生經(jīng)費(fèi)支出，如開展研究開發(fā)活動(dòng)、購買科研儀器設(shè)備等；二是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收入，如銷售產(chǎn)品或服務(wù)；三是獲得資源，且提供資源的一方取得收入或支出成本，如創(chuàng)業(yè)投資；四是通過支持其他機(jī)構(gòu)使用技術(shù)、產(chǎn)品或服務(wù)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化。上述活動(dòng)主要以加大稅前抵扣、實(shí)行優(yōu)惠稅率、減計(jì)收入和抵免應(yīng)納稅所得額等方式享受稅收優(yōu)惠。

圖2 科技成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)稅收優(yōu)惠分析模型

3.1 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策

根據(jù)《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》關(guān)于科技成果轉(zhuǎn)化的定義，科技成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)表現(xiàn)為新技術(shù)開發(fā)、新產(chǎn)品開發(fā)、新工藝開發(fā)、新材料開發(fā)等研發(fā)活動(dòng)，并形成可以銷售的新的產(chǎn)品或服務(wù)，包括：

①研究活動(dòng)，即對(duì)科技成果進(jìn)行后續(xù)試驗(yàn)，獲得新的科學(xué)與技術(shù)知識(shí)。

②開發(fā)活動(dòng)，即對(duì)科技成果進(jìn)行開發(fā)，直至形成新技術(shù)、新工藝、新材料和新產(chǎn)品。

③應(yīng)用活動(dòng)，如技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等。

④推廣活動(dòng)，即普及應(yīng)用，包括銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)、技術(shù)支持等。

研發(fā)是科技成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)的重要組成部分，可以根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定享受稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠。目前，制造業(yè)企業(yè)和科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的稅前加計(jì)扣除比例均提高到100%，其他企業(yè)為75%。實(shí)行研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，目的在于引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入。

3.2 科技成果轉(zhuǎn)化能力建設(shè)稅收優(yōu)惠

科技成果轉(zhuǎn)化需要扎實(shí)的物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)和優(yōu)秀的人才隊(duì)伍。企業(yè)是科技成果轉(zhuǎn)化的主體。《科技進(jìn)步法》規(guī)定的科技領(lǐng)軍企業(yè)、科技型企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)，以及國家政策文件規(guī)定的專精特新企業(yè)、軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)等，都是按照一定的條件和程序通過評(píng)價(jià)確定的，其都具有開展研發(fā)與成果轉(zhuǎn)化所需的物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)和科技人員隊(duì)伍。換句話說，科技成果轉(zhuǎn)化能力已被納入相關(guān)企業(yè)的評(píng)價(jià)指標(biāo)。國家實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，支持有關(guān)企業(yè)加強(qiáng)科技成果轉(zhuǎn)化能力建設(shè)。

3.2.1 高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》［7］規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)須“持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)”。高新技術(shù)企業(yè)通過研究開發(fā)形成自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并將該知識(shí)產(chǎn)權(quán)成果轉(zhuǎn)化形成高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，在市場上進(jìn)行銷售后取得收入，如此反復(fù)，形成可持續(xù)的研發(fā)、轉(zhuǎn)化和經(jīng)營活動(dòng)。無論是研發(fā)還是轉(zhuǎn)化，均需要科技人員并對(duì)上述活動(dòng)進(jìn)行管理。國家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，是從科技人員占比、研發(fā)投入強(qiáng)度、知識(shí)產(chǎn)權(quán)構(gòu)成、科技成果轉(zhuǎn)化能力、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比、研發(fā)管理等方面設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)②-③。符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件，并經(jīng)一定程序獲得認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅政策。

3.2.2 科技型中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。《科技進(jìn)步法》第四十三條規(guī)定，科技型中小企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定享受稅收優(yōu)惠。其中國家有關(guān)規(guī)定是指科技部、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局先后印發(fā)的多個(gè)有關(guān)科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)、稅收優(yōu)惠的政策文件。根據(jù)國家對(duì)科技型中小企業(yè)的認(rèn)定，科技型中小企業(yè)與高新技術(shù)企業(yè)一樣，須有科技人員并開展研發(fā)活動(dòng)，在取得知識(shí)產(chǎn)權(quán)以后，將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，并銷售高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)取得收入，如此循環(huán)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。獲得認(rèn)定的科技型中小企業(yè)，其享受的稅收優(yōu)惠政策主要是提高研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例。

3.2.3 國家對(duì)一些特定機(jī)構(gòu)購置科研儀器設(shè)施的支出實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，該類稅收政策主要包括：一是用于科技成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)的固定資產(chǎn)可加速折舊；二是符合條件的科技開發(fā)用品，可享受免征關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅優(yōu)惠；三是符合條件的研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備，可享增值稅全額退還優(yōu)惠。

3.2.4 對(duì)企業(yè)教育培訓(xùn)支出實(shí)行稅收優(yōu)惠。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)教育培訓(xùn)支出可稅前扣除。該政策的目的就是鼓勵(lì)企業(yè)通過教育培訓(xùn)提高職工的專業(yè)技能，進(jìn)而提高實(shí)施科技成果轉(zhuǎn)化的能力。

3.3 科技成果轉(zhuǎn)化要素資源配置稅收優(yōu)惠

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國家有關(guān)稅收優(yōu)惠文件，國家對(duì)以下科技成果轉(zhuǎn)化要素資源配置實(shí)行稅收優(yōu)惠。

3.3.1 創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局出臺(tái)文件規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%可抵扣其應(yīng)納稅所得額，且該政策擴(kuò)大到有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)。該政策間接支持科技成果轉(zhuǎn)化企業(yè)獲得創(chuàng)業(yè)投資。

3.3.2 購買技術(shù)稅收優(yōu)惠。在科技成果轉(zhuǎn)化過程中，相關(guān)技術(shù)獲取方式包括：

①技術(shù)開發(fā)方式。對(duì)于企業(yè)還未掌握的技術(shù)，企業(yè)可委托其他機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)，或與其他機(jī)構(gòu)合作研發(fā)，但須根據(jù)《民法典》規(guī)定簽訂書面技術(shù)開發(fā)合同。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，委托研發(fā)費(fèi)用（包括委托境外研發(fā)費(fèi)用）、合作研發(fā)費(fèi)用，均可以享受稅前加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。

②技術(shù)轉(zhuǎn)讓或許可方式。企業(yè)以轉(zhuǎn)讓、許可方式獲取有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的科技成果，用于新產(chǎn)品、新工藝研究開發(fā)的，須根據(jù)《民法典》規(guī)定簽訂技術(shù)合同，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定，享受稅前加計(jì)扣除政策。

③技術(shù)咨詢或技術(shù)服務(wù)方式。對(duì)于不受知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)的科技成果，企業(yè)可以與受托方簽訂技術(shù)咨詢或技術(shù)服務(wù)等合同獲得相關(guān)技術(shù)。若屬于對(duì)某項(xiàng)科技成果的直接應(yīng)用，則不可享受企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠。

技術(shù)是一種特殊的生產(chǎn)要素，出售技術(shù)與購買技術(shù)均可享受稅收優(yōu)惠政策，只是優(yōu)惠方式不同而已。不過，對(duì)于公共成果進(jìn)行的買賣，均無法享受稅收優(yōu)惠。

3.3.3 人才稅收優(yōu)惠。人才是科技成果轉(zhuǎn)化的核心要素。企業(yè)聘用人才的費(fèi)用，包括工資薪金、繳納的“五險(xiǎn)一金”等都可以計(jì)入成本，據(jù)實(shí)稅前扣除。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局先后印發(fā)文件，對(duì)粵港澳大灣區(qū)、海南自由貿(mào)易港、橫琴粵澳深度合作區(qū)等地的高端人才和緊缺人才給予個(gè)人所得稅優(yōu)惠。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)文規(guī)定，對(duì)于延長離休退休年齡的高級(jí)專家（包括享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者和兩院院士）延長離休退休期間的工資薪金所得，免征個(gè)人所得稅。

3.4 科技成果轉(zhuǎn)化產(chǎn)品銷售稅收優(yōu)惠

《企業(yè)所得稅法》對(duì)特定產(chǎn)品或特定轉(zhuǎn)化項(xiàng)目實(shí)行稅收優(yōu)惠。

3.4.1 資源綜合利用稅收優(yōu)惠。對(duì)于以符合有關(guān)規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)符合有關(guān)要求的產(chǎn)品取得的收入，可減按90%計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；符合條件的資源綜合利用收入可享受增值稅優(yōu)惠政策。

3.4.2 環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目稅收優(yōu)惠。符合有關(guān)條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可享受“三免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購置目錄范圍內(nèi)的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可享受抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額優(yōu)惠政策。

上述稅收優(yōu)惠政策對(duì)于規(guī)定目錄范圍內(nèi)的科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目有較大的促進(jìn)作用，也有利于相關(guān)產(chǎn)品的銷售。

4 科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化服務(wù)稅收優(yōu)惠

科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化服務(wù)包括以下3種類型：一是科技成果轉(zhuǎn)移服務(wù)；二是科技成果轉(zhuǎn)化服務(wù)；三是科技創(chuàng)業(yè)孵化服務(wù)。

4.1 科技成果轉(zhuǎn)移服務(wù)稅收優(yōu)惠

科技成果從供給方（輸出方）向需求方（輸入方）轉(zhuǎn)移時(shí)，往往需要技術(shù)經(jīng)紀(jì)人、技術(shù)經(jīng)理人等提供商務(wù)、法律、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等專業(yè)服務(wù)。技術(shù)經(jīng)紀(jì)人或技術(shù)經(jīng)理人可以為科技成果尋找需求方，針對(duì)企業(yè)技術(shù)難題尋找解決方案，組織高校院所與企業(yè)進(jìn)行供需對(duì)接，指導(dǎo)、支持和促進(jìn)科技人員自主創(chuàng)業(yè)等。無論哪種情形，委托方可與服務(wù)方簽訂技術(shù)服務(wù)合同（即技術(shù)中介合同，根據(jù)《民法典》規(guī)定其屬于技術(shù)服務(wù)合同），并辦理技術(shù)合同認(rèn)定登記。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策，技術(shù)服務(wù)所得須按基本稅率繳納企業(yè)所得稅，增值稅稅率為6%。

技術(shù)轉(zhuǎn)移服務(wù)機(jī)構(gòu)符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)的，可以享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，即年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，實(shí)際稅率相當(dāng)于2.5%；超過100萬元但不超過300萬元的部分，實(shí)際稅率相當(dāng)于5%。

4.2 科技成果轉(zhuǎn)化服務(wù)稅收優(yōu)惠

科技成果轉(zhuǎn)化服務(wù)，主要是指《科技進(jìn)步法》第三十條第一款規(guī)定的“科技成果中試、工程化和產(chǎn)業(yè)化開發(fā)及應(yīng)用”服務(wù)。實(shí)質(zhì)上就是中試基地、工程技術(shù)研究中心、概念驗(yàn)證中心、熟化中心等機(jī)構(gòu)（有的被稱為新型研發(fā)機(jī)構(gòu)），對(duì)科技成果進(jìn)行后續(xù)試驗(yàn)、開發(fā)，形成更成熟的科技成果，再以各種方式轉(zhuǎn)移到企業(yè)并由該企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)化，前者可以享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠，后者可享受科技成果轉(zhuǎn)移稅收優(yōu)惠。

4.3 科技創(chuàng)業(yè)孵化服務(wù)稅收優(yōu)惠

《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》和國家“雙創(chuàng)”政策等都大力支持科技人員以創(chuàng)辦科技創(chuàng)業(yè)企業(yè)的方式轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果。為科技創(chuàng)業(yè)提供孵化服務(wù)的載體主要有眾創(chuàng)空間、孵化器、大學(xué)科技園等［9］。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，上述孵化載體提供給在孵對(duì)象使用的房產(chǎn)、土地及孵化服務(wù)等取得的收入，可享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策［9］。

5 科技人員獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬所得稅收優(yōu)惠

根據(jù)《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，科技人員獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬所得屬于工資薪金收入，并按照工資薪金稅目，適用3%～45%的累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，科技人員可根據(jù)科技成果知識(shí)產(chǎn)權(quán)構(gòu)成、科技成果轉(zhuǎn)化方式、獎(jiǎng)勵(lì)與報(bào)酬收入及單位屬性等享受稅收優(yōu)惠。

5.1 現(xiàn)金收入稅收優(yōu)惠

根據(jù)財(cái)政部等印發(fā)的文件規(guī)定④，非營利性科研機(jī)構(gòu)（含轉(zhuǎn)制研究所）和高校的科技人員獲得的科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可按該現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的50%繳納個(gè)人所得稅。其中的科技成果，必須是有證科技成果。

5.2 股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠

根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局有關(guān)文件規(guī)定，國家設(shè)立的高校院所的在編在職正式職工獲得的科技成果轉(zhuǎn)化股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，可享受遞延納稅優(yōu)惠；非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，也可享受遞延納稅政策［10-11］。高級(jí)專家在延長退休期間取得的科技成果轉(zhuǎn)化收入，包括現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等，均可以根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定享受免征個(gè)人所得稅優(yōu)惠［6，12］。

6 我國科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化稅收政策的特點(diǎn)和主要問題

6.1 我國科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化稅收政策特點(diǎn)

6.1.1 涵蓋多個(gè)稅種，但以所得稅優(yōu)惠為主。科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化活動(dòng)涉及面非常廣，在眾多涉及稅種中，以所得稅優(yōu)惠為主，其次是增值稅優(yōu)惠。在眾多的稅收優(yōu)惠中，科技人員更關(guān)心個(gè)人所得稅優(yōu)惠，個(gè)人所得稅激勵(lì)效應(yīng)更強(qiáng)。

6.1.2 運(yùn)用多種稅收優(yōu)惠政策工具。為鼓勵(lì)高校、科研機(jī)構(gòu)向企業(yè)輸出科技成果，對(duì)其技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得給予減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，開具普通增值稅發(fā)票的，還給予免征增值稅優(yōu)惠。企業(yè)以技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)取得科技成果的，允許該科技成果攤銷費(fèi)或使用費(fèi)、委托研發(fā)費(fèi)據(jù)實(shí)列支成本，并計(jì)入可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用。高校、科研機(jī)構(gòu)從技術(shù)轉(zhuǎn)讓（含許可）的現(xiàn)金收入中提取一定比例給予為完成、轉(zhuǎn)化該成果做出重要貢獻(xiàn)的科技人員，同時(shí)該科技人員可以享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠。通過這樣的政策組合拳，激發(fā)各類主體實(shí)施科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化的積極性。

6.1.3 稅收優(yōu)惠的精準(zhǔn)性、導(dǎo)向性強(qiáng)。每一項(xiàng)稅收優(yōu)惠均有較強(qiáng)的針對(duì)性，并體現(xiàn)出較強(qiáng)的導(dǎo)向性。例如，進(jìn)口的科技開發(fā)用品必須是國內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足需求，且屬于定期發(fā)布的免稅清單范圍，才可享受免征關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅優(yōu)惠。通過稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)使用國產(chǎn)科技開發(fā)用品。為保證稅收優(yōu)惠政策支持的精準(zhǔn)性，國家定期迭代更新有關(guān)政策文件。例如，財(cái)政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局發(fā)布的《財(cái)政部海關(guān)總署稅務(wù)總局關(guān)于“十四五”期間支持科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2021〕23號(hào)）與《財(cái)政部海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于“十三五”期間支持科技創(chuàng)新進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2016〕70號(hào)）相比，優(yōu)惠對(duì)象擴(kuò)大到地市級(jí)科研院所，并對(duì)免稅清單進(jìn)行了迭代。

6.2 我國科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化稅收政策存在的問題

6.2.1 稅收政策體系相當(dāng)復(fù)雜。科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化的復(fù)雜性決定了其涉及的稅種多，這些稅種所涉及的法律法規(guī)和稅收政策文件也比較多［6，8］，因而其是一個(gè)復(fù)雜系統(tǒng)。這給高校、科研機(jī)構(gòu)、企業(yè)、科技人員等享受稅收政策帶來不小的挑戰(zhàn)，在一定程度上影響了稅收政策的有效落實(shí)，進(jìn)而導(dǎo)致以稅收政策促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化的作用難以充分發(fā)揮。

6.2.2 稅收政策的系統(tǒng)性還不強(qiáng)。主要體現(xiàn)在：一是科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化供給側(cè)的稅收優(yōu)惠政策相對(duì)較多，支持力度較大，而需求側(cè)和服務(wù)側(cè)的稅收優(yōu)惠政策相對(duì)較少，支持力度也相對(duì)較小；二是針對(duì)高校、科研機(jī)構(gòu)實(shí)施科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策相對(duì)較多，給予企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策相對(duì)較少；三是具有較大關(guān)聯(lián)的科技成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)之間，稅收政策差異較大，缺乏協(xié)同性，給稅收籌劃預(yù)留了較大空間。例如，個(gè)人以科技成果作價(jià)投資可適用遞延納稅政策，國家設(shè)立的高校院所以職務(wù)科技成果作價(jià)投資并從取得的股權(quán)中提取一定比例作為股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)給予在編在職職工也可適用遞延納稅政策［13］。兩者雖然都是遞延納稅優(yōu)惠，但適用范圍差異較大。再如，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，工資薪金所得的個(gè)稅稅率是3%～45%，但財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃等收入適用的稅率是20%，兩者之間差異很大，導(dǎo)致職務(wù)科技成果先獎(jiǎng)后轉(zhuǎn)與先轉(zhuǎn)后獎(jiǎng)之間須繳納的個(gè)人所得稅的差異也很大，進(jìn)而激發(fā)了職務(wù)科技成果賦權(quán)改革［11］。

6.2.3 稅收優(yōu)惠力度有待加大。科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化活動(dòng)稅收優(yōu)惠和科技人員獎(jiǎng)勵(lì)與報(bào)酬個(gè)稅政策中，限定因素過多，給稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)帶來一定障礙。

一是在科技成果轉(zhuǎn)讓（含許可、作價(jià)投資，以下同）中，有證成果的轉(zhuǎn)讓所得可減免企業(yè)所得稅，給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)可以減計(jì)50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。在實(shí)操中，一項(xiàng)科技成果既包括有證成果，也包括無證成果和準(zhǔn)證成果，在科技成果轉(zhuǎn)讓中，這些一般作為一個(gè)整體被評(píng)估作價(jià)，很難被嚴(yán)格區(qū)分開來。如要區(qū)分開來，并分別評(píng)估作價(jià)、簽訂技術(shù)合同，其難度很大，也不夠科學(xué)，甚至容易引發(fā)一些不必要的糾紛；如果不能區(qū)分開來，不分別進(jìn)行評(píng)估作價(jià)并簽訂技術(shù)合同，就有可能不能享受稅收優(yōu)惠［14］。

二是對(duì)人才的稅收優(yōu)惠覆蓋面偏小。例如，《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕58號(hào)）只適用于非營利性科研機(jī)構(gòu)（含轉(zhuǎn)制研究所）和高校，對(duì)同樣是非營利的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、具有科研性質(zhì)的其他事業(yè)單位還不能適用。對(duì)于目前涌現(xiàn)出來的新型研發(fā)機(jī)構(gòu)是否適用，還不明確。再如，財(cái)政部規(guī)定的延長離退休的高級(jí)專家范圍也小，其激勵(lì)作用很有限。

6.2.4 部分稅收優(yōu)惠政策有待迭代更新。近年來，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策幾乎每年都在更新，而對(duì)高校、科研機(jī)構(gòu)的科技人員獲得股權(quán)激勵(lì)給予遞延納稅優(yōu)惠的政策文件卻是二十多年前制定的，至今仍在適用。這些文件關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)遞延納稅優(yōu)惠的規(guī)定已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢和要求，必須盡快修改完善，并與個(gè)人以科技成果作價(jià)投資的遞延納稅的政策文件有機(jī)銜接起來。

7 完善科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化稅收政策的建議

7.1 強(qiáng)化對(duì)需求側(cè)和服務(wù)側(cè)科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化主體及其活動(dòng)進(jìn)行稅收扶持

在科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化中，須堅(jiān)持需求導(dǎo)向，運(yùn)用稅收優(yōu)惠的政策手段，更好地發(fā)揮企業(yè)的主體作用，充分調(diào)動(dòng)各類科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化服務(wù)機(jī)構(gòu)的積極性。一是推動(dòng)原創(chuàng)技術(shù)成果的轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化，對(duì)生產(chǎn)、銷售、利用原創(chuàng)技術(shù)產(chǎn)品（設(shè)備）的項(xiàng)目實(shí)行稅收優(yōu)惠；二是對(duì)企業(yè)引進(jìn)高端人才和緊缺人才、培養(yǎng)人才、購置設(shè)施設(shè)備等實(shí)行稅收優(yōu)惠（如稅前加計(jì)扣除、抵免應(yīng)納稅所得額［15］等），支持企業(yè)改善條件，促進(jìn)企業(yè)加快科技成果轉(zhuǎn)化；三是運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策支持企業(yè)融資，尤其是加大對(duì)早期科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化的支持力度；四是對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)移服務(wù)機(jī)構(gòu)提供科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化服務(wù)的收入給予稅收優(yōu)惠；等等。

7.2 擴(kuò)大科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化的稅收政策優(yōu)惠范圍

一是將技術(shù)秘密、專利申請(qǐng)權(quán)等納入稅收優(yōu)惠政策扶持的范圍［14，16］；二是取消主體限制，或者弱化主體身份對(duì)稅收優(yōu)惠的影響，更多地根據(jù)科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化活動(dòng)制定稅收優(yōu)惠政策。

7.3 增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的協(xié)調(diào)性

無論是先轉(zhuǎn)化后獎(jiǎng)勵(lì)還是先獎(jiǎng)勵(lì)后轉(zhuǎn)化，對(duì)科技人員而言其稅負(fù)應(yīng)該是一樣的，或者是相當(dāng)?shù)摹?yīng)對(duì)所有相近的科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化實(shí)行同等的稅收優(yōu)惠，減小稅收籌劃的空間。

7.4 進(jìn)一步體現(xiàn)稅收政策的公平性

不以高校、科研機(jī)構(gòu)、企業(yè)的性質(zhì)或身份設(shè)定稅收優(yōu)惠，也不以科技人員的身份設(shè)定稅收優(yōu)惠，應(yīng)以對(duì)科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化的貢獻(xiàn)設(shè)定稅收優(yōu)惠。例如，現(xiàn)行對(duì)在職科技人員給予股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)遞延納稅的政策應(yīng)予以修訂。

7.5 保持稅收優(yōu)惠政策的相對(duì)穩(wěn)定性及其執(zhí)行的持續(xù)性

要避免過于頻繁地調(diào)整稅收優(yōu)惠政策，也要避免一項(xiàng)政策持續(xù)多年保持不變。例如，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策調(diào)整比較頻繁，這表明政府在不斷加大政策扶持力度，不過這也加大了政策普及與落實(shí)的難度，給企業(yè)享受稅收優(yōu)惠帶來一些困擾。

綜上所述，應(yīng)盡快修訂有關(guān)政策文件，將技術(shù)秘密、專利申請(qǐng)權(quán)等納入可享受稅收優(yōu)惠政策的科技成果范圍，將稅收優(yōu)惠對(duì)象擴(kuò)大到各類事業(yè)單位、新型研發(fā)機(jī)構(gòu)、民辦非企業(yè)單位，甚至所有具有科研能力的機(jī)構(gòu)。

8 結(jié)語

本文從四類主體、三類活動(dòng)對(duì)科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化稅收優(yōu)惠進(jìn)行了比較系統(tǒng)的研究。結(jié)果表明，從稅收優(yōu)惠支持的活動(dòng)看，對(duì)科技成果轉(zhuǎn)移的稅收優(yōu)惠多于科技成果轉(zhuǎn)化［6］；從稅收優(yōu)惠支持的主體看，以扶持高校、科研機(jī)構(gòu)等非營利性機(jī)構(gòu)的科技成果轉(zhuǎn)化為主，重心放在供給端；從運(yùn)用的稅收優(yōu)惠政策工具看，以企業(yè)所得稅優(yōu)惠為主，輔以個(gè)人所得稅優(yōu)惠，且以免稅為主。

由于科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化稅收政策涉及面比較廣，運(yùn)用的政策工具比較多，只有對(duì)其進(jìn)行深入研究并善加運(yùn)用，才能更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策對(duì)科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化的導(dǎo)向與促進(jìn)作用。

注釋：

①《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》。

②《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》。

③《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》。

④《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》。