會計信息化環境下企業內部控制探析

劉海濤

摘要：在企業信息化普及程度不斷提升的環境下，企業內部控制的轉變與更新成為企業發展中至關重要的問題，結合會計信息化對企業內部控制的影響，尋找相關內部控制優化對策，不斷加強企業內部控制的信息化程度，提升內控質量。文章首先分析了會計信息化的內涵與特點，闡述企業內部控制理論，在此基礎上探索會計信息化對企業內部控制的情況，結合企業經營活動總結企業內部控制現狀，從提升會計人員信息素質、建立內部控制監督制度、加強系統程序操作管理、優化電子檔案與系統的安全管理等四個方面，對會計信息化環境下企業內部控制優化對策進行分析。

關鍵詞：會計信息化；企業內部控制；影響；對策

會計信息化的普及與發展，對企業內部控制提出了新要求，為保證企業內部控制在會計信息化環境下高效發揮作用，強化資源配置，實現有效監督，需要結合當前企業經營活動開展現狀與會計信息化程度，不斷優化內部控制流程，加強制度管理，提升會計數據的準確性與真實性，實現企業的可持續發展。

一、會計信息化的內涵和特點

（一）會計信息化的內涵

會計信息化是信息技術與會計的結合。在當前互聯網快速發展的背景下，信息化技術不斷應用于各個領域當中，并取得有效的效果，而會計信息化則是信息社會發展對企業財務管理所提出的新需求，是信息化背景下企業開展財務管理創新的必經之路，也是未來會計的主要發展方向。在互聯網信息技術的全面支持下，將會計信息作為信息資源進行管理分析，運用大數據技術與網絡通信技術實現信息的獲取、處理、傳輸與應用，并根據企業業務實際開展情況形成數據分析表格，作為企業經營管理與控制決策的數據信息支持。會計信息化產生的外在動力是信息化對會計的影響，作為企業管理信息系統中的關鍵部分，會計信息化產生了超過一半的企業信息，并為企業信息化建設提供充分支持，可以說會計信息化建設是企業信息化建設的基礎。而會計信息化產生的內在動因來自于規模日漸擴大的會計信息數據處理，在企業業務規模擴大、涉及領域增多的情況下，所產生的會計信息數據也在持續增多，由此伴隨會計信息失真問題的出現，導致企業管理者對企業財務成果所體現的業務運營能力產生錯誤認識，為充分提升會計信息處理效率，降低由于人工操作導致的會計信息失真現象出現，將信息化技術運用到會計管理當中，形成會計信息化。

（二）會計信息化的特點

針對企業來說，會計信息化可以實現綜合財務數據的收集、處理與分析，有效提升會計管理的效率與質量，其特點主要體現在這樣幾個方面：首先，集成性特征，會計信息化具有高度集成性，在對企業傳統會計組織與業務開展流程進行重整的基礎上，實現對新型組織形式與管理模式的適用，其出發點就是信息的高度集成，主要體現在三個層面：一是財務會計與管理會計的信息集成，幫助企業解決會計信息失真問題，提升會計信息的精確性與實時性；二是實現財務管理與業務開展的集成，將會計信息與企業業務開展情況緊密結合在一起，使兩者能夠互相融合與促進；三是實現企業組織內外信息集成，針對企業與關系伙伴的實際情況，建立有效的信息網絡，最終達到信息共享的結果。其次，動態性特征，互聯網信息技術在會計管理中的應用，能夠保證會計信息數據的及時傳輸，在時間上形成同步，這樣的動態性特征集中體現在企業會計信息的收集、處理與傳輸方面，在企業業務開展過程中一旦出現財務數據，將及時收集到數據庫中，并傳輸到會計信息系統進行會計處理，以處理模塊對數據信息進行分類、計算與匯總，最終同步傳輸至企業管理層，幫助管理人員做出科學的決策。最后是漸進性特征，在信息技術的高速發展下，會計信息化管理模式也將隨著信息技術的發展不斷更新重構，形成現代化會計信息體系，以此來保證會計信息處理始終能夠滿足企業業務開展需求，在會計核算、管理與決策支持等方面不斷創新發展。

二、企業內部控制的理論

企業內部控制是保證企業業務與管理活動正常開展，而對財務、工作流程與人員進行的監管行為，其主要目的為保證企業資產與財務信息的準確性與真實性，實現對工作流程的完善管理，針對企業經營活動開展情況，形成科學有效的監督機制。影響企業內部控制質量的因素有很多，主要涉及企業經營活動開展的主體，包括內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通與內部監督等，每個環節在內部控制中都起到至關重要的作用，而為了實現企業內部控制的最終目標，需要從預測階段開始，在對企業經營數據與資產財務情況進行綜合分析之后，在預測結果導向的基礎上，開展流程管理措施，實現對企業經營活動中可能出現的風險進行預防控制，做到經營活動的透明與財務資產數據的真實，最后以嚴格有效的監督管理措施，對企業人力資源、工作流程與財務資金進行全過程監督管理，從細節方面實現整體把握，保證企業的正常運行。

三、會計信息化對企業內部控制的影響

（一）影響內部控制形式

會計信息化使內部控制形式從人工管控逐漸向人機交互管控形式轉變，通過權限管理與會計內部恒等關系等方式實現信息化背景下的企業內部控制，并在此基礎上開展數據管理、分析、安全與歸檔等全新控制節點。在原有企業內部控制五大影響要素的基礎上，不斷擴大內部控細節，以互聯網信息技術提升內部監管效率與質量，尤其是在財務內控管理中，降低由于人工操作導致的財務風險問題出現，使內部控制更加方便會計具有保障性。

（二）影響內部控制范圍與對象

傳統企業內部控制主要是針對企業運營活動的每個環節即興監督管理控制，一般是從事后出發，分析各個環節中問題出現的原因，并尋找解決措施。而在會計信息化背景下，主要依靠會計信息系統實現對會計信息的收集、分析與傳輸，在這樣的信息建設環境下，企業內部控制范圍不斷擴大，控制對象也在持續增多，主要集中在對會計信息軟硬件的維護管理上，尤其是信息系統數據庫的安全管理，同時加強對會計信息錄入環節的管控，以此提升內部控制質量。

（三）影響內部控制機制

傳統采用人工記賬核對的會計管理機制，需要嚴格按照企業會計規范，執行多個程序，其中最基本也是最關鍵的原則在于會計信息管理的獨立性，要求會計部門具有獨立性原則，以此在最大程度上保證會計信息的準確性與真實性，在這種管理機制下，不同崗位之間存在互相核對與監督的關系，導致數據核對校驗工作量較大，容易出現失誤。而在會計信息化背景下，傳統會計信息數據的分析管理業務由計算機平臺承擔，采用程序化、固定化的監督管理模式，計算機可以對綜合財務數據進行統一錄入、分析與傳輸，大多負責的內部控制環節被簡化，雖然離不開人為監督控制，但由于人工經驗在計算機信息審核環節中得不到較大價值體現，導致人為監督控制機制不斷削弱，主體性降低。

（四）影響內部控制關鍵節點

會計信息化的有效實施，使企業內部控制關鍵節點發生改變。傳統手工記賬所能對應的內部控制關鍵節點，是對記賬流程、人員素質、賬實核的控制，最后進行統一整理與歸檔。而在會計信息化背景下，原有的手工記賬方式被改變，負責的流程被不斷簡化，內部控制關鍵節點也隨之發生變化，當前的內部控制關鍵集節點在于對會計信息起點的控制，也就是控制計算機數據的輸入，與所產生的一系列人機交互與安全控制。內部關鍵節點的改變不僅體現在原有流程的變化，還體現在會計信息化背景下所產生的新重點，總體實現傳統內部控制關鍵節點的轉移。

四、會計信息化環境下企業內部控制的現狀

在當前會計信息化環境下，以計算機數據分析代替傳統的人工記賬活動，在一定程度上提升內部控制效率，強化內部控制質量，使業務開展流程更加精細與規范。但是會計新環境勢必導致原有企業內部控制流程的改變，在對會計信息化依賴程度不斷提升的情況下，以人員為主體的控制作用不斷被削弱，程序化的數據管理流程很可能導致一系列大面積會計數據計算措施現象的出現，導致會計信息的準確性受到嚴重影響，威脅內部控制質量。會計信息化環境下的企業內部控制存在的問題主要體現在以下方面。

（一）人員信息化素質有待提升

人力資源整體質量是企業發展的基礎。在當前的會計信息化背景下，為保證企業內部控制的整體質量，要求會計工作人員在掌握專業會計知識的基礎上，同時還應具有較高的信息化專業水平，以面對復雜的信息化數據錄入與管理工作。但是就實際情況來看，會計信息化的應用使原有內部控制流程與機制發生改變，但會計人員的整體素質沒有因此發生變化，大多會計人員不具備專業信息化素質，對會計信息系統的使用局限于自身工作范圍之內，缺少對會計數據信息安全的有效認知。在缺少信息化知識的情況下，會導致對信息化系統的無意識控制與使用，一旦出現失誤，將導致大規模企業會計數據失真，影響內部控制質量。其主要原因在于缺少對會計人員信息化培養重視程度的認知，沒有意識到會計信息化環境下會計人員所應具備的綜合素質，仍然受到傳統會計工作的影響，局限性較大。

（二）流程簡化影響風險管理

在會計信息化不斷普及的情況下，企業內部控制流程不斷簡化，人員崗位也隨之調整與兼并，容易發生違背內部原則現象的出現。為減少人力資源成本，提升企業綜合效益，原有的會計崗位會被減少或者兼并，尤其可能違背企業內部控制中會計管理的獨立性原則，會計人員身兼數職，出現會計管理與其他部門相互交錯的現象，影響數據錄入的準確性。其主要原因在于會計信息化環境下，原有復核崗位調整為會計核算崗位，相信信息化系統的數據核算處理功能，進一步簡化會計信息復核流程，工作重心轉移至會計核算，強化會計核算質量的同時，降低會計復核質量，導致會計數據風險的出現，影響企業內部控制質量。

（三）內部控制程序化導致差錯重復出現

引進會計信息化的主要目的為提升會計管理效率，降低由于人為操作導致的信息失真現象出現。在信息化技術的支持下，從原始數據錄入到后續一系列的分析、傳輸與歸檔，都是按照固定流程進行，可以實現憑證自動生成，在一定程度上提升內部控制的模塊化與流程化。但是內部控制程序化的出現，也就意味著一旦某一環節出現問題，將會導致差錯的重復出現，尤其是在簡化人工復核工作流程之后，在初始數據失誤或者系統控制目標未實現的情況下，會計信息將按照固定流程重復出現，直到從事后管理發展問題并解決。在出現數據信息差錯的情況下，企業內部控制處于無效狀態，會計信息化的作用大打折扣。出現以上問題的主要原因在于對會計信息系統的過度信任，沒有定期進行數據復核，導致差錯重復出現。

（四）電子檔案保密性較差

在會計信息化系統使用不斷普及的情況下，所形成的企業數據、文字與圖片等會計資料，都以電子檔案的形式進行存儲。當前電子檔案有光盤、移動硬盤與云儲存等多種方式，這些會計電子檔案具有突出的特點，就是容易被攜帶和復制，尤其是針對硬盤來說，只需要拷貝就能輕松獲取其中的數據資料。在工作人員保密意識差的情況下，容易導致電子檔案信息的泄露，企業數據機密性得不到保障，造成經濟損失。造成以上現象出現的主要原因在于沒有形成電子檔案安全保密制度，工作人員保密意識較差，工作流程不到位。另外對于數據庫等電子檔案的歸檔管理來說，也同樣存在安全防范不到位的情況，當前大多會計信息化系統采用數據庫管理模式，所產生的數據信息也會依次存儲到數據庫當中，但是沒有做好充分的數據庫安全管理工作，未能定期進行硬件維護與軟件更新，造成數據庫信息出現丟失等為，數據庫管理人員缺少對應的監督，也會導致會計信息失真現象的出現，影響企業內部控制質量。

五、會計信息化環境下企業內部控制的優化對策

會計信息化的普及使用提升內部管理效率，但是伴隨會計信息化所產生的一系列人員信息素質偏低、流程簡化與安全性較差等問題，進一步影響企業內部管理質量。在當前的會計信息化環境下，企業需要圍繞會計管理形式的變更來不斷調整內部控制模式，順應時代發展，其針對性優化對策體現在以下方面。

（一）提升會計人員綜合素質

會計信息化環境下的企業內部管理工作，要求會計人員具有綜合素質，在具備專業會計管理知識的基礎上，掌握對應的信息管理專業知識，并在實踐中不斷提升操作能力，跳出企業會計信息管理系統的限制，實現全面的綜合素質提升。針對當前會計信息化環境下企業會計人員的專業信息化能力問題，需要全面提升會計人員的復合性，也是當前企業內部控制信息化建設中所需要增強的力量，一般情況下，可以從兩方面解決問題：第一，強化會計管理人員的專業信息化水平，在保證會計人員具有專業會計管理知識的基礎上，有針對性地提升信息化培訓強度，針對企業業務開展的實際情況，對計算機基礎知識、會計信息化專業知識進行針對性培訓，有效提升會計人員對會計信息化系統的控制程度與認知水平，并鼓勵會計人員探索有關會計信息化系統知識，掌握會計信息化的主要開展方式與流程，進一步提升會計人員的信息化程度。第二，增強會計人員的信息化操作能力，強化問題解決能力，圍繞當前企業業務開展實際情況與會計信息化系統已開發的功能，進行全方位、多層次的技術培訓，在實際會計業務開展中提升系統操作能力。這樣才能保證企業內部控制順應會計信息化發展體系，實現整體內部目標，保證會計信息質量的持續提升。

（二）構建企業內部控制牽制制度

為避免由于會計信息化環境下程序簡化所出現的會計風險，需要嚴格遵守企業會計管理原則，將會計管理獨立的性質落實到實際工作中，保證內部控制的有序進行，同時建立科學合理的內部控制牽制制度，以此來實現對各個主體之間的相互監督與制約，制度建設與執行主要體現在以下方面。

第一，設置合理的系統權限。作為會計信息化環境下內部控制的核心，需要結合會計管理實際情況，嚴格設立管理員的分配權限，明確不同崗位的職責與權限，并實行有效監督，防止會計工作出現交叉，影響獨立性質。監督管理可以以不同崗位之間的相互監督模式開展，實現彼此牽制，保證會計工作有效性。

第二，完善會計信息系統操作流程。針對當前會計信息化環境下所產生的內部管理機制變化，需要結合實際情況，不斷調整會計信息系統的操作流程，制定行之有效的管理制度。不同會計工作人員職責權限劃分明確，實現交叉數據操作與崗位審核，每個工作人員在上機操作之前需登記上機表格，形成制度化的上機日記，保證內部控制的制度化與規范化。

第三，數據復核的交叉維護管理。計算機信息技術在會計管理工作中的實際原因，以流程化、重復性的計算機程序代替人工會計數據分析，所以計算機系統的穩定安全運轉，是保證會計工作質量的基礎，也是實現內部控制的必須策略。所以為了在最大程度上保證數據的安全性，防止會計數據信息被隨意刪減，需要在實際內部控制過程中建立數據復核交叉維護管理制度，嚴格界定系統管理人員的職責與操作流程，不具備維護權限的工作人員嚴禁進行程序代碼與軟件運行工作，從而提升會計信息系統程序的穩定運行程度，保證數據安全，提高內部控制有效性。

（三）強化系統程序操作流程管理

會計信息化環境下的數據信息安全與數據計算流程非常關鍵，一旦初始數據出現錯誤，系統將會按照固定的程序進行錯誤數據分析處理，導致最終信息數據的輸出錯誤，為保證系統會計數據的真實性與準確性，需要從以下兩個方面強化系統程序操作流程管理：第一，加強對會計信息系統的安全管控，通過設置管理員操作權限與上機登記管理制度，限制系統操作人員的不規范行為，結合企業業務開展實際情況，建立科學有效的操作流程，要求操作人員嚴格按照所制定的流程標準開展會計工作，在數據進行中央數據庫進行保存之后，也需要安排專人管理數據庫數據，在需要進行數據修改更正的情況下，必須經過相關管理人員的審批許可才能進行，在最大程度上保證會計信息數據的流程化與規范化，實現企業內部控制在真實準確的會計數據基礎上進行。第二，加強初始數據與復核環節的管理，有效減少重復差錯的出現，眾所周知，計算機是按照固定代碼程度對會計數據進行錄入、分析與計算，在初始數據出現問題的情況下，最終產生的結果必然是錯誤的，長期的數據錯誤會影響企業決策，降低內部控制效率，針對這種情況，應在初始數據錄入環節加強管理，除了計算機自動錄入之外，也應組織人員定期審核錄入數據，并強化對中間數據復核環節的管理，在發現數據問題的時候及時更正并查找原因，防止由于程序病毒或者其他因素的出現，導致數據處理出現重復差錯。系統管理人員定期開展系統維護與自檢，保證會計信息系統的正常運行。

（四）優化電子檔案與系統的安全管理

針對當前會計信息化系統與電子檔案安全管理頻發的問題，需要加強安全管理意識與保密意識，防止企業機密數據泄露。首先是電子當前的保密工作，電子檔案指的是信息數據通過計算機電子設備儲存所形成的儲存方式，當前常見的移動硬盤與光盤雖然屬于電子檔案的一種，但是其會計數據信息載體仍為實物，雖然可以在一定程度上保證會計檔案的完整性，但是安全性較低，容易被復制與盜竊，所以可以更換電子檔案儲存載體，主要采用云儲存的方式，實現數據的網絡平臺儲存管理，將數據放在第三方托管的虛擬服務器中，通過購買或者租賃儲存空間的方式完成數據云儲存，當前大多企業商業模式含有數據云儲存，市場上流通的云儲存軟件也比較多，包括華為云、堅果云與阿里云等，不但方便快捷，安全系數高，同時包括除了儲存功能之外的綜合性功能，比如實時數據調取與同步，幫助企業更好地進行內部控制。同時做好會計數據信息的備份工作，不斷提升安全管理意識，針對數據儲存實際情況，建立科學有效的管理制度，尤其是在調取使用數據的過程中，需要經過相關部門審批獲得使用資格。

關于會計信息系統的安全管理。在制定相關操作規程、明確操作權限的基礎上，將制度落實到實際管理當中，并開展有效的監督管理。當前互聯網信息技術發展速度較快，企業業務發展速度也在不斷提升，針對市場前沿的信息技術與企業經營活動開展實際情況，不斷實現會計信息系統的更新，保證其數據運算能力與處理分析能力，滿足企業內部控制需求，提升會計數據信息的連續性與準確性。做好軟件系統的安全技術限制，構建安全防火墻，定期清除冗余數據與系統垃圾，提升系統運行速度，采用專業技術隔離對數據的非法訪問，在最大程度上提升會計信息數據安全性。

六、結語

隨著信息技術的普及應用，當前企業的會計管理工作逐漸轉為會計信息化，以此有效增強會計工作質量，提升會計工作效率，而企業內部控制也需要在會計信息化環境下不斷更新升級。針對會計信息化對企業內部控制的影響，圍繞企業經營活動實際情況，采取針對性的優化對策，通過提升會計人員綜合素養、建立內部控制監督制度、強化系統程序操作管理、優化電子檔案與系統的安全管理，來保證企業內部控制在會計信息化環境下的實時跟進，充分發揮會計信息化的主要功能與價值，提升會計信息的真實性、準確性與可靠性，達到安全高效使用會計信息化系統的最終目標。

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（作者單位：遼寧省營口市老邊區職業教育中心）