試論企業所得稅改的問題

于俊玲

摘 要：企業所得稅制度的興起始于歐美國家，盡管它的發展只有一百多年的歷史，但是發展卻十分迅猛，在促進了國際資本流動的同時迅速在世界上占領了重要地位。許多國家逐漸開始建立自己的企業所得稅制度，試圖在國際競爭者掌握主動權，建立起屬于自己的優勢。作為全球競爭中的一員，我們國家也不例外。目前，我國的公司稅法體系還處于逐步完善和完善之中，雖然與外國公司的收入分配制度還有一些差距，但隨著時代的發展，公司的納稅義務將會逐步得到進一步的發展。文章通過對企業所得稅、稅收改革、稅收優惠等幾個角度對企業稅制的發展過程進行了論述，并對此進行了探討。

關鍵詞：企業所得稅；稅收改革；稅收優惠

企業所得稅是對企業和其他取得收入的組織生產經營所得和其他所得征收的一種所得稅。企業所得稅的存在，為內、外資企業創造了一個公平競爭的平臺，能讓企業與國外企業更好地進行溝通、交流與協作，企業能夠充分利用這個平臺與國際接軌，走向國際化進程。因此，企業所得稅的發展一直是大眾關注的焦點。

自改革開放以來，我國企業所得稅的發展大致經歷了五個漫長而又艱辛的過程，這足以看出企業所得稅在我國逐步慢慢走向系統化管理。隨著市場經濟的高速發展，加深對稅務知識的了解以及運用，尤其是企業所得稅。在這樣的一個背景下，我們對探析企業所得稅改革問題的探討是意義重大的。

一、我國企業所得稅的發展歷程

（一）建立涉外企業所得稅制度

從1970年代末到1980年代初，由于對外界的開放和需要引進國外資金政策的要求，我國財政部提議正式采用了外國企業征收所得稅的制度。1981年12月，我國頒布了《中華人民共和國外國企業所得稅法》，規定納稅人在中國取得生產，營業收入和其他收入的應納所得稅額是納稅人取得的生產，營業收入和其他收入，并按20％至40％的5級累進順差征收。此外，應稅收入應征收10％的地方稅率。到目前為止，中國已經初步形成了一套較為完善的涉外稅收制度。由于出臺了新稅法，對改革開放初期的影響十分重大，順應了經濟全球化的發展，自此我國也成功進入經濟全球化發展的高速車上。

（二）內資企業所得稅制度的建立

新中國成立后，國家僅對企業的利潤進行征稅。隨后，在我國不斷改進與調整經濟體制下，國家與企業之間在利潤分配方面的舊關系不再適應經濟形勢。基于此，陸續制定施行了幾項改革，例如為公司引入資金，扣留利潤以及承擔損益。

1983年—1985年，國有企業進行了階段性的所得稅改革，改變了不征收國有企業所得稅的現象，這對于改革國有企業之間利潤的分配關系具有較大的作用。建筑安裝業，運輸業及其他行業以及集體獨立企業的累進八級累進稅率由10％提高到55％，該規定的頒布終結了中國集體社會稅制的現狀。

為了引導民營經濟的穩定和可持續發展，1988年6月25日，國務院公布了規定以稅率為35％對私營企業進行征收，并對主要納稅人做出了相關界定，即在工業、建筑、運輸、商業、餐飲和城市及農村地區的其他私營企業。到目前為止，中國的企業所得稅開始形成較為完整的國有企業所得稅制度。

（三）內外資企業所得稅的各自統一

外資企業：通過持續壯大對外開放的區域，以逐漸多樣的外企商業投資方式，根據發展的需求，外資企業所得稅法在當時并不滿足。于1991年4月9日，在對外企以及國企合資等詳情上進行了解，外企所得稅稅率為30%為統一后稅率，則地方為稅率3%。外企企業所得稅的稅率得以降低，提升了外商進行投資的熱情。此改革政策不僅在當年效果頗佳，最重要的是標志著所得稅制度進行改革的起步，而所得稅制度與中國社會主義的有計劃市場經濟體制相切合。

內資企業：在對管理進行加強監督、經濟調控、促進發展經濟以及財政稅收等方面，20世紀80年代建立的企業所得稅體系對其起到了較大的作用。然而，通過不斷深化改革經濟體制，特別是隨著社會主義經濟市場體制的確定，這種財政體制逐漸無法應對經濟發展。主要體現在：一是國企分配制度不規范，稅率較高的是國企，因其需要征收“兩金”和利潤調節稅，導致在國有大中型企業的賦稅較重；二是制定稅前還貸不僅擴張了固定資產投資規模，而且導致企業之間的稅負失衡以及加劇了國家的財政壓力。

1993年12月，國務院著手合并國有企業的所得稅、監管稅以及集體和私營公司的所得稅，頒布了《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》。在這個階段，社會所得稅制度處于內部和外部兩種制度共存的情況。

（四）兩稅從分立走向統一

在1994年至2007年間，由于中國存在兩種企業所得稅制度，即適用于國內公司的稅收法規和適用于國外公司（包括外國投資和外國企業）的稅收法規，存在著納稅人稅收、利好政策和扣除所得額之間的差異。但是，由于國有企業的深入改革和投融資體制的發展，存在著各種企業股份控制，互惠參與，企業組織形式向多元化，混合化發展的情況，其中兩套稅收法規并不能夠很好地規范當時的境況。從具有企業稅制的幾個國家的角度來看，將不同的稅法應用于國內外企業情況很少見。

二、我國企業所得稅現存的問題

（一）企業稅負不平衡，部分行業稅負高

我國是一個稅收大國，而作為以工業化為主的發展中國家來說，這并不是一件好事。企業承擔了較高的所得稅，那么相應的利潤就減少了，這就導致了投資者不愿意去投資。

建筑、礦業和批發零售業的稅收負擔比其他行業要大，但它們的實際盈利水平比較低；但與其他產業相比，文化、運動和娛樂業、信息傳輸、軟件和信息技術服務相比，稅收負擔相對更低，這與稅收是為了促進公平的原則相違背。其他服務業的所得稅行業預警是4%，而其他服務業里面包含了許多范疇，有研發、技術、信息、物流、文化和創意等非日常生活服務以外的現代服務。這里面所涉及的行業是非常多的，但是他們的所得稅預警卻均為4%，其中有的行業里面獲利能力是相對較低的，當稅收負擔超出了納稅人所能承擔的范圍之后，那么將會不利于企業發展。

（二）企業所得稅制存在漏洞

當前我國企業所得稅制度仍存在不足之處，涉及企業所得稅的相關法律法規存在漏洞，對納稅人的企業所得稅業務培訓力不夠，相關法律法規宣傳不到位，另外，在日常經營的過程中，不同行業的納稅人難免會遇到新難題，但對他們沒有進行相應的科學化指導，這樣一來容易導致納稅人在申報上繳納稅款項時，缺乏相應的條例支撐，容易導致漏報、錯報，甚至于有部分企業試圖尋找漏洞以此來逃避繳納稅費。企業在為國家發展做出巨大貢獻的同時，卻將納稅視為負擔，這降低了他們所創造的利益，這種行為是不利于企業所得稅的長遠發展。

一般來說，企業的偷稅漏稅行為大致可分為兩種：一種是通過稅目，另一種是通過記賬憑證或者會計賬目進行。為了避免更高的稅率，小部分的企業會試圖偽造一些賬戶，或是謊報實際經營項目，開具與其提供的實際服務不匹配的發票項目，從而進行逃稅漏稅；而以會計憑證為基礎，詳細記錄公司經營活動的企業，他們一般會對會計賬目進行隱藏、篡改以及偽造。這些行為的產生大部分原因是企業所得稅制度的不完善，相關稅收法律知識宣傳不到位，企業對稅收知識的理解不到位、對企業所得稅法的不重視，為此要讓更多的人了解企業所得稅相關法律法規以及一些相對應的政策已是刻不容緩。

（三）企業所得稅計算過程比較復雜和煩瑣

當前我國對企業所得稅的征收一般分為兩大類，即一般企業（25%）和小型微利企業（10%）。其中：工業和其他企業統稱為一般企業占比25%，而普通小企業占比10%，其中工業企業每年必須繳納30萬元的稅額，企業總資產持有3000萬元以上，企業人數規模100人以上；其中其他企業也是每年必須繳納30萬元的稅額，企業總資產持有1000萬元以上，企業人數規模80人。普通小企業同時也由工業和其他企業組成，其中工業企業每年必須繳納低于30萬元的稅額，企業總資產持有低于3000萬元，企業人數規模小于100人；其中其他企業也是每年必須繳納低于30萬元的稅額，企業總資產持有低于1000萬元，企業人數規模低于80人，資產總額不超過1000萬元。企業被認定為高新技術企業，同時又處于“兩免三減半”“五免五減半”等定期減免稅優惠過渡期的，該企業的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術企業的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。在劃分的過程中，就需要企業對自身有一個清晰準確的認識，根據企業的經營狀況相應地選擇適合的所得稅計算方法，這也增加了財務工作的難度。

下面是我國2020年—2022年的稅收優惠政策：

1．研發費用加計扣除抵減所得稅額：根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例：企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算企業所得稅應納稅所得額時加計扣除。上述所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。

2．企業被認定為高新技術企業，可享受減免15%的所得稅額。

3．符合條件的單位價值在不超過500萬元的設備、器具在所屬年份一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除金額。

4．高新企業2022年10-12月份固定資產一次性稅前扣除的新規定。

5．殘疾人工資加計全額扣除。

三、完善我國企業所得稅改革的建議

（一）擴大稅收優惠的范圍

稅收的優惠政策是稅收制度的重要組成部分，可以在調節經濟方面發揮作用。針對不同行業的優惠政策應有所不同，應對此進行相應調整，以消除不合理的行業援助，在地區之間分配相關的稅收政策優惠，以適應各地區不同的經濟發展。例如，可以對批發和零售行業給予相應的優惠政策，作為傳統行業，它的利潤相對簡單，涉及的金額也比其他產業要小，又與民生有關。因此，也是可以給予優惠政策來幫助行業的發展。所以，企業所得稅的調整是歷史發展需要，是時代的驅動導向。減輕不合理稅收負擔，我們才能更好地促進企業發展，壯大經濟，并且能夠擁有更多的投資動力。

（二）加大稅收法規宣傳力度，營造良好納稅氛圍

面對社會上一些企業所存在的偷稅、漏稅問題，我們不僅要宣傳稅收的重要性，更要營造公平、公正、公開的稅收法治氛圍，在一個好的氛圍影響下，企業容易養成良好的納稅習慣，這樣可以試圖減少部分企業存在的偷稅、漏稅行為。為此，我們必須增加與稅收法律法規有關的教育活動，要利用當前社會多樣化的電子產品，在電子產品中植入相關宣傳廣告進行普及教育，讓廣告深入民心，潛移默化地影響人民群眾，使其從了解到熟知。掀起依法納稅的熱潮使依法納稅貫穿人民生活方方面面。在營造良好氛圍中，堅定不移地維護廣大人民群眾的利益。最后，要提高納稅人對稅收相關法律的認識，在促進企業所得稅在未來繼續又好又快地向前發展，使其更貼切于人民群眾的日常生活。

（三）簡化企業所得稅計算方法

《中華人民共和國所得稅法》規范了企業所得稅的納稅人、稅率、稅前扣除方法，這是為了讓企業更好的計算企業的所得額，并且能夠在計算的同時找到相關依據，以便企業更好、更準確地進行核算。但由于企業財務核算和企業所得稅的計算從根本上是兩個方向的內容，也就導致了在進行企業所得稅計算的計算方式以及某些項目的確定可能存在差異，另外再加上企業所遵循的會計準則會有所不同，這就更容易導致產生差異。

國家應該加大力度宣傳企業所得稅的計算方法，提高廣大人民群眾的稅收知識，加強對企業所得稅的理解，可以適當通過電視網絡平臺插入一些普及稅法知識的廣告，設計一些簡單好記的廣告標語，在潛移默化中提高全民的納稅意識。企業所得稅的計算方法及計算過程更加復雜，這就需要國家對此進行相應的調整，適當地減少計算的種類，按市場普遍的計算模式設置，簡化計算方法，并堅持四個基本原則，即：真實性原則、一致性原則、權責發生制原則、劃分收益性支出與資本性支出原則；在原則以下進行科學合理的簡化計算，讓廣大群眾參與進來，爭做一個知法懂法的好公民。

結束語

為了保持高速的競爭能力，企業不得不面對各種難題，以適應高速發展的行業需要，由此可見企業所得稅的改革發展對社會的經濟持續健康穩定發展尤為重要。撰寫本文的目的主要是探析企業所得稅改革，首先對企業所得稅的產生、發展進行了解，沿著歷史發展軌跡著手，我們可得知是受到國外的影響才開始建立起本土的企業所得稅，隨后跟隨社會發展慢慢滲透。其次再根據現在社會發展的需求，稅收優惠、企業稅負等問題一步一步去挖掘去探索。最后再根據事物的發展規律以及結合當前我國的國情對所提出問題給予一些簡單建議，希望能對企業所得稅的發展有所幫助，從而提高企業從業人員的稅務知識，使企業良性發展，最終達到價值最大化。