會計繼續教育的理論支撐及路徑優化
——以素質冰山理論為視角

林文華，魏 琛

（1.武夷學院 財務處，福建 武夷山 354300；2.武夷學院 人文與教師教育學院，福建 武夷山 354300）

會計行業為國家經濟穩健發展和經濟決策保駕護航，會計人才隊伍建設是首要因素?！稌媽I技術人員繼續教育規定》(財會[2018]10 號文）的實施[1]，會計繼續教育越發受到業界關注，亟需打造一支品德優秀、專業化、實踐能力強的會計人才隊伍，實現既滿足經濟發展對會計人的新時代要求，又為新時代的中國經濟可持續發展提供強有力的人才支撐和智力支持。本文①以“素質冰山模型”為分析框架，圍繞會計繼續教育培訓存在的問題進行反思，試圖探索規律、力圖破解難題，嘗試構建會計素質冰山模型，指出顯性層與隱性層之間的交互轉化關系，努力在理論支撐和路徑優化兩個層面為會計繼續教育課程體系建設、學習者需求、分階段培訓等方面提供有效策略，以期助力會計行業專業人才隊伍建設高質量發展。

一、會計繼續教育現狀與存在問題

新時代對會計素養提出了更高要求。通過梳理學界研究現狀發現:學界對會計繼續教育涵蓋顯性知識層和隱性能力層兩個方面已初步達成共識[2-4]，而以知識和技能提升為顯性特征的傳統會計繼續教育面臨新的挑戰[5-8]。誠然，會計繼續教育在課程體系的結構化建設、研習形式、研習內容、組織方式等方面在多年的實踐中不斷豐富、完善，取得了顯著的成就，為會計行業注入了大量的新鮮血液和智力支持。而其存在的問題也備受學界關注。有研究者從單位和會計個體的思想認識情態[9]、教育資源的豐富、績效考核多元等維度分析其存在的問題，進而從利益驅動、頂層設計兩個方面對其進行根源性分析[10]；也有研究者指出當前的量化考核趨勢重“量”而輕“質”，難以考量學習內容內化[11]，因而質疑其學習效果的有效性。此外，后疫情時代的線上授課模式對受培者的培訓效果也缺乏有效的動態監督[12]。

當前會計繼續教育課程體系缺乏對不同職稱人群、個性化和崗位需求的針對性培訓，致使培訓效果不夠理想，存在“湊學時”“重理論、輕實踐”“針對性、互動性不足”“培訓內容與崗位需求脫節”“學時互換機制靈活性不足”等問題，在實施精準培訓、對標崗位需求方面存在模糊性，在促進會計個體專業發展和會計行業穩健發展的系統性協同方面表現為不均衡性，具體表現為:重顯性知識和技能的培訓，相對忽略了個性、特質、態度等隱性層對會計個體及其繼續教育的支架式決定作用。誠然，學界內部諸如此類的批評與爭鳴旨在提高當前會計繼續教育模式對人才培養的動態適應性，為會計人才結構的均衡化發展提供支持。

二、會計繼續教育的理論基礎與目標

會計繼續教育是實現專技人員知識、技能、特質與時俱進，實現對標國家、社會、行業發展之需的重要保障。根據“素質冰山理論”，知識、技能處于顯性層，具有后天可學得性，而個性、特質、態度等處于隱性層，其對顯性層具有支架式決定性作用[2]。然而，上述會計繼續教育現狀及其存在的問題表明:當前的會計繼續教育更多地將重心放在顯性層，相對忽略了隱性層的培訓，即相對忽略了個性、特質、態度等隱性層對會計個體及其繼續教育的支架式支撐作用。有鑒于此，筆者嘗試在朱亞娟[13]研究的基礎上，部分遵照其邏輯思路，進一步在理論上構建會計繼續教育的“素質冰山模型”，探討顯性知識層與隱性能力層之間的轉化關系，進而針對當前的會計繼續教育現狀提出相應的優化路徑。

（一）理論基礎

根據“素質冰山理論”[2]，個體的勝任力（competency）由顯性層和隱性層兩個方面構成。其中顯性層即麥克利蘭（McClelland）稱之為 “冰山之上的可見部分”，它由顯性知識、具體技能等構成，具有較為清晰的能見度、易于采用傳統的口筆頭測試等方式測量、易于通過養成教育和職后教育重塑等特征；而隱性層即“冰山之下的不可見部分”，它由個體認知、態度、情感、價值觀、個體特質以及動機等構成，具有模糊的能見度、不易受外界干擾、測量與改變，且對個體的行為表現和未來發展將產生深遠的影響等特征。麥克利蘭的“素質冰山理論”在一定程度上質疑了傳統的口筆頭測評的有效性，其對勝任力的考量具有明顯的分層、界定。在后續的研究中，學界對勝任力和能力之間的區別有過較為激烈的爭論，目前學界基本認同勝任力（competency）指以人為導向的、聚焦個體行為表現（people-oriented,performance-focusing）的能力，而能力（competence）則指以任務為導向的、聚焦行為結果（task-oriented,result-focusing）的能力[14]。筆者對勝任力的討論顯然指向前者。通過聚焦會計個體基于自身專業發展需求以及個體所表現出來的行為特征，如積極的參與態度、努力從會計實踐中汲取個體勝任力的經驗以促進自身發展等內驅力。這些隱性特質在一定程度上都可以影響繼續教育的培訓效果，進而影響會計個體的專業發展。為此，通過構建會計素質冰山模型，了解會計勝任力的層級、了解會計素養的分層結構，按需、分層對顯性層部分進行針對性培訓，對隱性層部分進行潛移默化的影響和催化，優化會計素養，促進會計勝任力的整體提升。

（二）會計素質冰山模型構建

會計繼續教育屬于職后教育，特點在于其致力于提升有一定實踐經驗的會計個體的勝任力?，F有會計繼續教育體系聚焦顯性層，側重對會計個體進行會計法律法規的解讀、理論知識的講解、實踐性案例的分析等，這對提高一線會計人員的理論和實操水平具有重要意義，但過于強調相關知識、技能的工具屬性，往往相對忽視了這些知識和技能背后的價值取向以及其對會計個體隱性特質所施加的影響[15]，其原因在于會計是規范性、道德性應用學科。道德的本質在于個體特質和社會規約關系的協調統一。價值導向和規范性或顯或隱地作用于個體特質，對會計個體的專業發展和行穩健遠將產生影響[16]。學界常將會計個體的成長路徑歸結為:新手型——熟手型——資深型——專家型四個專業成長階段[13]，每個階段實際上都包含理論知識和實踐性知識、基本技能和進階技能、個體認知定位和社會認知定位、價值觀、隱性特質、動機等層級。會計工作的特殊性表明:理論知識和基本技能屬于顯性層部分，而基于崗位工作情景獲得的實踐性知識和進階技能則是會計個體或主動或被動適應實踐挑戰獲得的，它們對會計個體的認知定位、價值觀、特質以及動機等產生深遠的影響。

誠然，上述各個層級之間的銜接與進階并不是平滑線關系，而是螺旋式上升關系；不是各自為政的封閉式關系，而是通過理論與實踐之間的系統性協同關系而相互轉化，進而實現增值的。從這個意義上說，明確了隱性層的決定作用，可以為會計繼續教育課程體系研究及格局構建指明方向和潛在的優化路徑。如前文所述，會計繼續教育涵蓋顯性知識層和隱性能力層兩個方面，“素質冰山模型”可以為會計繼續教育提供理論支撐[3]，也為現有會計繼續教育體系優化提供了可借鑒的實踐路徑[9]，可見以其為理論基礎構建的會計素質冰山模型具有一定的合理性，對會計繼續教育的形式和內容深化具有一定的解釋力。

（三）顯性層與隱性層的交互與轉化

傳統的養成教育和繼續教育培訓都可以達到培養會計個體顯性勝任力的目標，但是隱性勝任力的實現卻需要經歷一個從“理論知識的授受——實踐性應用——再理論化——再實踐化”的螺旋式上升過程[17]，需要會計個體通過崗位歷練、情景性實踐以及個體積極的態度去思考、去探索才能實現。這是一個從量變到質變的過程。理論知識的這種歷經實踐產生的質變，外化為會計個體實踐經驗的豐富和進階，體現為會計個體可以信奉和踐行的、能夠解決新情景下會計實務問題的“問題——解決”型能力。

對于新手會計而言，“學然后知不足”，具體崗位的實踐可能帶來“理論知識”的無用感。這時就需要新手會計沉下心來反思理論知識與崗位實踐的關系，反思則促進新手會計理解自身知識的不足之處。在這個時候，新手會計需要做好規范性工作，詳實記錄會計處理流程，在資深型會計和專家型會計的傳幫帶作用下努力實踐，再通過會計繼續教育的理論知識和基本技能培訓，逐步實現向熟手會計的進階。成功地進階為熟手會計之后，新手會計還應更深入地反思理論知識與實踐之間的轉化關系，思考進一步進階為資深型會計的可能性，進而實現會計行業和個體的可持續發展。熟手會計應具備深厚的會計素養，其中之一便是主動學習和思考的隱性勝任力，在橫向和縱向兩個維度拓展自身的會計學科知識、調整知識結構，實現資深型會計應具備的理論知識整合能力、實踐性知識辨識能力以及有效的溝通能力等。上述層級的轉化尤其需要“素質冰山模型”中的個體價值觀、個體認知、特質和動機等隱性勝任力來催化，它們有助于熟手會計在實踐中主動掌握會計學科知識和進階技能，推進價值觀、個體認知和社會認知、基本技能和進階技能、理論知識和實踐性知識等顯性層和隱性層之間的轉化。

三、會計繼續教育的優化路徑

根據上述會計素質冰山模型以及顯性層和隱性層的交互式轉化特性，筆者嘗試從會計繼續教育存在的問題和個體需求分析出發，重視會計個體的隱性層的支架式決定作用，試圖破解會計個體專業發展困境，提出會計繼續教育的實施對策及優化路徑，進而實現會計個體的常態化專業發展和行業的穩健發展。

（一）構建按需、分層培養機制，優化會計個體差異化發展路徑

會計專業發展的階段性差異實際上反映了會計個體對會計繼續教育的個性化、多元化需求。這就要求會計繼續教育應以精準施培為主要突破口，優化現有課程體系、實施差異化培訓、精準對接個性化需求，試圖實現“四個相統一”，即規定性與自選性相統一、差異性與個體性相統一，進而實現培訓與崗位需求相統一、個體發展與行業發展相統一。

《中國會計報》2021 年9 月24 日曾報道[18]，重慶市于2021 年啟動的會計數智化人才培養計劃 “別開生面”，有效滿足了會計繼續教育學員在培訓內容、培訓模式等方面的心理期待，諸如培訓內容方面契合企業數字化轉型需求，培訓模式方面滿足從理論到案例再到沙盤推演和實操實訓方面的逐級推進。重慶市這一精準施培的創造性做法正是基于1200 多份的調研問卷結果。問卷結果發現高級會計人員對財務數智化轉型有迫切的需求，因而其培訓內容和培訓模式具有精準性、契合性，有效適應了新時代財務會計人才隊伍發展的新階段、新理念、新格局。這一創造性實踐的經驗性做法具有的優勢和啟示意義將是深遠的，其優勢在于:繼續教育課程內容應與目前正在推行的企業數字化轉型息息相關，授課專家采用的“理論講解+案例分析+沙盤推演+機器人流程自動化（RPA）開發軟件操作實訓”混合式教學模式也是關鍵；而其重要的啟示意義則表現為:基于大規模的問卷調查，通過加強繼續教育課程設置的科學性和適用性可有效提高培訓的針對性和實效性；緊扣經濟發展熱點，引入新理念，可緩解財務人員的繁重工作壓力，實現財務人員從會計核算型人才向會計管理型人才轉變，而會計人與財務機器人的協同工作將是未來的發展趨勢。

該案例的精準施培正是從契合會計個體需求、崗位需求、實踐需求的角度找到了突破口，取得了口耳相傳的口碑效應。從實踐層面看，按需、分層培訓機制將激活會計個體學習和實踐理論知識的內在動力。而有針對性地按需培訓則滿足了會計個體的差異化發展需求，比如培訓新手會計可以涵蓋入職培訓和中級職稱考試輔導，這將促進新手會計的理論知識實踐化的生發過程，職稱考試則進一步鞏固經實踐驗證過的理論知識的掌握程度。對于熟手會計而言，會計繼續教育則需進一步引導他們從事學術研究，給他們學術研究方法方面的訓練，以促進他們在研究中實現實踐性知識的再理論化，為進階成為資深型會計和專家型會計奠定堅實的基礎。對于資深型會計而言，參加高層次的學術研討會，可以培養其學科引領意識、有效掌握會計前沿知識、持續提高其個體認知和時代適應性，進而引領會計行業的穩健性發展。

（二）優化課程結構，助力會計培訓形式多元化發展路徑

優化課程體系設置，提高其針對性，正是實現上述精準對接個性需求和崗位需求的重要保障。同時，優化會計課程體系還應按照分層的辦法進行。

具體而言，針對新手會計，應重點設置與初級會計實務相關的基礎性課程，加強會計理論、政策法規、職業道德、會計標準處理流程等通用知識類課程培訓，其目的在于促使新手會計在保證會計職業道德的前提下盡快進入崗位角色、熟悉會計基本業務，熟悉會計協同操作的基本流程。對于熟手會計而言，因其較為豐富的會計實踐經驗，應設置進階性拓展課程。這類課程應具有一定的學科前沿性，對標前沿會計理念[19]，結合豐富的案例分析，重視前沿知識的延伸和視野的拓展，使其了解并逐步掌握先進的信息技術和財務管理系統，更好地履職、更好地服務經濟建設。對資深型會計和專家型會計來說，不僅應增強其對標前沿會計知識的意識[18]，還應以“優者獎”機制，助推他們發揮專長，在應有的領域做出創造性的科學研究，力求在國際會計學界發出中國學者的聲音。這類對標性課程和價值觀層面的課程顯然需要獲得高階的勝任力支持，而這正是“冰山之下”的那個隱性素養，它將逐步實現顯性和隱性能力的交互和轉化。當然，會計職業道德方面的培訓應始終貫穿上述幾個層級，這是會計人恪守職業道德、營造誠信的科研環境的基本遵循，更是“立德樹人”的根本所在。

為此，會計繼續教育的培訓形式應多元化，線下面授與線上學習應結合起來。發揮線下面授的互動性、即時性優勢，融合線上學習的自主性，會計個體便可根據個體的內在需求，自主選擇不同類型的初階和進階課程、同崗位小組經驗交流、會計行業研討、學術會議、科學研究方法輔導，甚至在同一單位內部舉辦崗位知識有獎問答、技能競賽等，以精神獎勵為主、物質獎勵為輔的方式，激發干事創業激情，進而提升會計業務水平和科學研究能力。

（三）倡導實踐性知識理論化，增強會計學習的內驅型發展路徑

無論是按需、分層的差異化培訓機制，還是課程結構優化帶來的多元化發展路徑，其目的都在于滿足會計個體的內在學習需求，都離不開會計個體學習態度的轉變和職業認同的增強，也都離不開激發、促動和維持會計個體的內在動力這一根本路徑。從本質上看，會計繼續教育關鍵在于會計個體自身受教育的愿望是否強烈，內在的學習動機是否純正，內驅力是否足夠強大。職業認同和價值觀認同滿足的是會計個體專業發展的內在情感需求，認同帶來期望自身持續提升的愿景，轉化為激勵自我發展的強大內驅力，反思其自身所處的階段、發展的路徑，進而實現會計個體在學習態度層面從“要我學”向“我要學”的轉變。

會計個體認知和社會認知、動機、態度、情感認同、反思力以及內驅力都是隱性勝任力，都需要通過崗位的歷練來完成經驗的積累過程。積極向上的工作激情、精益求精的會計實務操作能力、日益豐厚的會計理論知識、科學嚴謹的科學研究訓練，不僅是一個新手會計從初階到進階再到高階的必經發展之路，更是會計理論知識不斷實踐化、實踐性知識不斷再理論化和再實踐化的升華之路。歸根結底，這一路徑是對會計繼續教育本質屬性的回歸，其根本目的在于促進會計個體與會計行業的可持續性發展。

四、結語

基于“素質冰山理論”的基本內涵，試圖構建會計素質冰山模型，借鑒學界關于會計人才專業發展所經歷的不同階段的討論，初步探討了理論知識和基本技能等顯性層與態度、情感、反思力以及內驅力等隱性層之間的交互與轉化，進而從按需、分層培養機制構建、課程結構優化、培訓形式多元化以及實踐性知識理論化三個維度提出優化會計繼續教育的路徑。筆者認為，這一優化路徑有可能實現會計繼續教育的“三大轉向”，即從規定性到規定性與自選性相結合的轉向、從被動學習向主動學習的轉向、從記憶型學習向研究性學習的轉向。鑒于筆者學識有限，本文僅從理論層面討論會計繼續教育的素質冰山模型構建，掛一漏萬，難免有不周全之處，其優化路徑的落地也需要學界進一步論證，謹以此拋磚引玉。

注釋：

①本文為2022 年度福建省教育會計學會研究課題結項成果，原文刊登在福建省教育會計學會內刊《福建教育財會》上。原文有幸在福建省教育會計學會2022 年科研課題高等本科學校課題論文組評比中獲得“優秀獎”?，F經福建省教育會計學會同意，本文在原稿的基礎上做了較大幅度的修改和拓展，擬刊發在《武夷學院學報》。