固定資產全生命周期“三關”管理淺論

金文輝

(中國石化上海石油化工股份有限公司,上海 200540)

固定資產是指企業使用期限超過一年的房屋、建筑物、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等。固定資產是企業重要的生產要素之一,也是企業賴以生存的物質基礎和產生效益的源泉。石化企業屬于資產密集型企業,其固定資產管理具有投入大、項數多、范圍廣、流程長、涉及專業多等特點,管理難度較大[1]。資產管理水平的好壞決定著企業效益的水平,并進而影響到企業的核心競爭力[2]。文章從固定資產的特點出發,以資產價值管理為核心,把好固定資產“入口關、運行關、出口關”,從財務視角提出了建立固定資產全生命周期管理的建議與對策。

1 石化企業固定資產管理現狀分析

1.1 管理職責不明確,制度執行不到位

當前,企業在固定資產管理上尚未實現科學管理,這種現狀的產生既有歷史遺留問題的因素,也有企業自身管理職能不明確的原因。隨著固定資產管理標準逐漸規范化,許多存量資產的遺留問題阻礙了企業固定資產管理的高效化,如何解決存量固定資產問題是企業面臨的難題。企業內部存在眾多與固定資產相關的管理部門,包括固定資產使用單位、固定資產管理部門以及財務部門等,各部門間職責邊界模糊,員工沒有樹立良好的固定資產管理意識,導致企業無法實現固定資產管理的高效協作,進而影響企業長期可持續發展。企業現有固定資產管理制度不夠完善,制度執行不到位,導致企業固定資產管理水平無法提升,無法有效助力企業提升經營效益。

1.2 資產購建規劃不當,脫離有效預算管理

固定資產的全生命周期管理中,投資規劃與購建是非常重要的“入口關”,而現有企業在“入口關”的把控上存在極端化、片面化等問題。如在規劃與購建固定資產時,刻意追求技術的先進性,忽略了過高的資產成本,給企業帶來沉重的負擔;或是走向另一個極端,為了追求降低成本,忽略固定資產的技術性能,導致購建的固定資產達不到預期需求;也有企業在規劃與購建資產時,沒有充分考慮相應的配套條件,導致優質固定資產效能受限,最終淪為擺設。

1.3 資產記錄不規范,信息更新不及時

真實客觀反映資產價值,確保賬實相符是固定資產管理的基礎。但是在企業較粗放的固定資產管理模式下,固定資產全生命周期的“入口關、運行關、出口關”均存在資產記錄不規范,信息更新不及時等問題。在固定資產管理的“入口關”,由于石化企業涉及產業鏈較長,業務標準與財務標準之間存在差異,有些尚未明確分類的固定資產記錄不規范,為后續高效管理埋下隱患。在固定資產管理“運行關”,企業涉及的固定資產數量極其龐大,實務管理存在很大困難,導致固定資產記錄只能較為滯后地反映企業固定資產的真實情況,不利于實現價值引領、高效運營。在固定資產管理“出口關”,涉及的處置環節極多,處置流程較長,存在企業固定資產信息更新不及時等問題,極易導致企業資產虛增。

1.4 技術管理手段薄弱,資產管理缺乏監督

雖然當前有許多與固定資產相關的信息系統,但是各系統仍舊是信息孤島,彼此之間沒能很好串聯,極易導致資產管理信息的缺失、重復以及模糊,因此想要實現固定資產的全生命周期,有效的信息技術系統是必不可少的。以固定資產管理“出口關”為例,企業在處置固定資產時,仍舊主要依靠線下單據流轉,缺乏有效管理手段,極易導致資產處置流程缺失、環節中斷甚至資產流失。基于當前信息系統割裂的現狀,固定資產信息傳遞存在滯后性與不確定性,資產管理的監督工作難以進行,在缺乏監督的情況下,資產管理的質量很難保證。企業資產需要服務于企業戰略,在優化資產結構的同時,如果不能通過有限監督規避化解風險,就難以實現資產的高效運營。

2 建立固定資產全生命周期管理的建議和對策

隨著市場競爭的不斷加劇,固定資產管理降本增效的壓力也不斷增加。加強對固定資產的管理,構建全生命周期資產管理體系,實現資產的全過程、全方位和精細化管理,提升石化企業資產管理水平和整體運營效益,已經成為石化企業財務價值管理的迫切需求。

固定資產全生命周期管理是指以企業的長期經濟效益為著眼點,依據企業發展戰略,采用一系列的管理、經濟和技術措施,統一管理企業固定資產的規劃、購建、運維、退出的全過程,是在滿足安全、效能的前提下追求資產全生命周期效益最優的一種科學管理理念。

2.1 優化增量,把好“入口關”

強化固定資產管理首先應在資產的購置環節把好“入口關”。

(1)購置環節。購置是固定資產管理活動的起始環節,石化企業的固定資產新增購置主要包括工程項目投資和零星更新購置。財務部門在參與企業發展規劃時,應把握投資項目對企業發展的引領作用,促進可持續發展,增強核心業務能力和市場競爭力;圍繞企業總體發展戰略,結合投資項目的投資規模和投資結構,積極統籌投資項目的資金籌措、資金進度的安排。

石化企業固定資產的購置要遵循相關法律法規、公司章程和“三重一大”的有關規定,并由企業各級決策主體分級決策,保證購置合法、合規、合理。財務部門應嚴格執行報批流程的審核,報批手續不齊全的,一律不允許開展固定資產購置活動。

(2)審核環節。財務部門的重點工作就是做好“入口關”的源頭把控,積極參與項目投資決策的財務論證。針對項目可行性研究報告,應從項目的必要性是否充分、經濟評價采取的方法是否合適、各項財務參數使用是否正確、產品及原料市場及資源是否落實、價格選取是否合理、涉及的稅收優惠政策是否落實、風險評估是否充分、應對風險措施是否可行等方面提出合理化建議。

在效益性分析和審查的基礎上,最終出具財務經濟審查意見。對符合審查要求的投資項目,出具財務經濟評價意見書;對不符合審查要求的投資項目,提出審查反饋意見,如仍不符合審查要求,出具不具備審查條件意見書;對無法定量評價的項目,出具成本角度的分析意見書。

(3)轉資環節。固定資產管理涉及范圍廣、工作量大、專業性強,人員流動大,各專業管理的資產劃分標準各不相同,業務人員在具體操作時容易出現不規范的行為,導致固定資產的賬卡物對應出現差異,財務部門在轉資時資產賦值合理性、轉資及時性等方面存在一定的困難。針對這一問題,企業應以標準模板為依托,統一業務與財務共同語言,用同一種“語言”實現新增固定資產的“業財融合”,從源頭保障資產信息的完整、準確、可靠,實現新增資產的標準化管理。財務人員在接收在建工程轉資資料時,按照標準模板核實資產名稱、編號、型號、使用部門、使用時間、生產廠家等信息,避免設備臺賬錄入、資產卡片建立時的缺失,確保固定資產設備的完整性,保障固定資產設備的合理對應。同時在在建工程轉資過程中,結合資產使用單位的現場管理實際,針對個別存有爭議分歧的接受資產,財務部門應打破專業壁壘,將財務管理前置化,與前端業務部門形成溝通機制,建立概算設計與資產類型的對應關系,提升資產賦值合理性,確認項目轉資資產是否在合理的價值區間內,保障財務決算與現場實物價值的一致性。

2.2 盤活存量,把好“運營關”

固定資產的數量和質量將直接影響企業的經營績效。

(1)資產清查。核實資產,摸清家底,做到“賬賬相符”和“賬實相符”,確保資產完整,這是企業資產清查工作最基本的任務,原則上確保每年一次對全部固定資產進行全面、徹底的盤查。石化企業的固定資產特點決定了資產清查任務重、涉及面廣,財務部門作為清查的牽頭部門,應周密部署,制定嚴格計劃,各資產管理部門及資產使用單位需密切配合,通力協作,保證資產清查工作順利進行。

企業的固定資產數據以歷史數據和賬面數據為主,資產變動并沒有得到全面真實的反映,一些資產已經不再使用,仍然在企業賬面上;一些資產由于各種歷史原因沒有及時入賬,形成了賬外資產,一旦管理不善,就會造成資產流失。通過全面資產清查,可以明晰資產變動情況,及時糾正各種危害資產完整性的問題,進一步摸清企業資產管理現狀。財務部門在全面清查的基礎上,對盤盈、盤虧資產查明原因,落實責任,妥善處理;對涉及資產產權問題的,要在資產清查過后,徹底理清資產歸屬,明確資產權屬關系,及時確權,以進一步夯實企業資產管理基礎,有效加強資產管理。

(2)資產分類。各企業要在全面開展各項資產清查盤點、落實賬實相符的基礎上,結合裝置運行效率、經濟效益、投資回報等經營實際,客觀反映資產分類結果,實現財務資產價值評價與業務實物運行效率評價的有機結合。通過做好資產分類評價數據的深度分析,界定出“低無負效”資產,精準定位資產創效管理的薄弱環節。

企業財務部門做好分類評價牽頭工作,結合企業資產特點組織細化完善評價標準;編制企業資產分類評價報告,及時反饋給相關業務部門并跟蹤實施,驅動業務改善。資產使用及管理部門根據職責分工,落實低效資產的提效措施,提出無效和負效資產盤活處置意見并推進實施。在確保提效和增效措施詳盡可操作的前提下,將措施執行分解落實到計劃、企管、生產、工程、采購、銷售、資產使用等相關部門,理清任務、明確責任、深度參與。同時,建立行之有效的工作制度,通過召開工作例會、定期跟蹤通報、現場調研走訪、納入績效考核、加強督導約談等方式,確保提效、增效措施執行落實到位,切實提高資產運營效益和資產創效能力,使資產創效指標持續改善。

(3)資產運行。固定資產日常管理是資產運行的一個重要環節,為實現日常管理的規范化,石化企業應在財務價值管理的基礎上,促成業務部門建立固定資產卡片和臺賬,對所有資產按照一定標準分類,遵循編碼規則對所有資產進行編碼,并在卡片中增加資產狀態欄,注明資產是否處于維修、變更、調劑狀態,形成使用單位、資產管理部門和財務部門共享的統一標尺。

結合資產管理現狀,進一步夯實固定資產管理基礎,針對分類評價界定出的有效資產,通過持續優化生產經營,力爭為企業做出更大的貢獻;不斷提升固定資產管理精益水平,保障公司收入來源和投資收益;做大、做優資產規模,穩步提升公司經營效益。

財務部門應會同業務部門積極推動本單位的資產盤活機制,根據資產不同性質特征開展分類處置、盤活利用、統籌調配,對閑置資產進行清理、上報,切實盤活資產存量,提高資產效能,堅決杜絕和糾正資產長期閑置,同時又另行租用同類資產的現象。

2.3 主動減量,把好“出口關”

國有資產處置是指資產占用單位轉移、變更和核銷其占有、使用的資產部分或全部所有權、使用權,以及改變資產性質或用途的行為,包括無償轉讓、出售、調劑、報廢、報損以及資產損失核銷等。這是對國有資產進行管理的有效環節,是資產全生命周期管理的重要組成部分,也是保障國有資產安全與完整的重要環節。

由于資產處置處于資產管理流程的末端,在工作實務中往往被忽略。合理的資產處置管理有助于提高資產利用效益、減輕庫存壓力、減少維持費用、降低財務風險、保全國有資產、促進結構調整。

(1)審批環節。國有資產處置要有嚴密的處理程序和嚴格的審批手續,做到正確處置,防止國有資產流失。明確規定處置的范圍、類型、程序等,嚴格處置管理行為,防止資產處置審批環節出現管理漏洞。處置完畢的資產要及時進行賬務核銷,確保賬實相符。

固定資產處置應遵循實物管理和財務管理相結合的原則,在實物管理的基礎上,財務部門應根據資產價值情況和對資產處置的相關要求參與資產處置審批。從嚴把關審批程序,根據技術鑒定情況和賬面記載,從財務角度審核固定資產處置方案,在審批表上注明資產價值和使用年限,明確資產處置權限。對于未到使用年限而申請報廢的資產,要特別注意查清原因。如果是嚴重質量問題所致,則應追究原采購人和驗收人的責任;屬于人為損壞報廢的,按人為損壞報廢處理。

(2)評估環節。固定資產處置要遵循公開、公平和競爭擇優的原則,依法依規穩妥推進資產變現;遵循效益最大化原則,在對外處置固定資產時,處置價格應盡可能接近該固定資產的市場公允價值,實現固定資產處置效益最大化;對有償轉讓、置換等需要進行評估的資產處置事項,財務部門應當牽頭委托有資質的資產評估機構進行資產評估,以資產評估報告所確認的評估價值作為市場競價的參考依據。

財務人員要嚴把資產處置估值關,規范資產評估,未經評估備案的資產不得進行處置。借助資產評估機構有效甄別資產現狀及殘值情況,遏制隨意處置資產的行為,防止國有資產流失。

(3)處置方式。國有資產在處置管理中通常缺乏統一的資產處置標準,導致許多企業無法可依,往往擔心因處置不當而遭受導致國有資產流失的問責;而處置不規范,則會導致賬實不符,“家底”不清。所以,如何圍繞效益最大化目標成為企業資產處置的首要問題。財務部門應會同業務部門創新報廢資產處置方式,努力使其在退出生命周期時創造最大效益,延長使用價值,再次獲得新生。一是精細分類,對所有報廢資產進行精心評估、細致分類,合理確定最佳處置方式,宜整則整、宜分則分;二是精確測算,根據報廢資產的組成對殘值進行精確測算、精準定價,杜絕估價失誤導致的價值流失;三是精心比價,引入市場機制,擴大競價范圍,對標先進水平,靠上限合力制定標的額,保證處置收益最大化。

財務部門應會同業務部門在經營性資產創效提效、資產盤活處置、重組整合等方面,綜合施策,分類推進,全面提升資產創效水平;加大對閑置、廢棄和低效資產的盤活處置力度,用足、用活國家相關政策,爭取整體利益最大化。

在處置資產的方式上也有多種選擇:(1)拍賣,將不良資產公開進行處理,這種處置方式可以使資產處置公開化,利用市場競爭可以擴大購買力;(2)打包出售,一改過去零敲碎打、簡單處置的方式,采取整體打包進行競標處置,變賣“木材”為賣“家具”,最大限度地發揮組合效益,與傳統處置模式相比,增效顯著;(3)公開進場交易,這種處置方式通過公開市場的形式帶動原本不夠吸引人的資產,使資產重新得到市場的認可,提升企業的效益。

3 結語

建立固定資產生命周期管理體系,首先,在企業內部加強資固定產全生命周期管理理念的宣傳,強化員工資產管理觀念和意識;其次,通過完善資產管理制度,明確參與資產管理的各個職能部門的職責,強化對固定資產全生命周期管理體系的認知,對資產管理過程中出現的缺陷與不足之處及時進行改進。

固定資產全生命周期管理體系離不開信息化手段的支撐,石化企業應大力推行固定資產信息化管理工作,全方位反映企業資產的總量、構成及變動等信息,實現固定資產的動態監管、實時統計、決策支持等功效,確保制度執行的嚴肅性、強制性和規范性。同時企業內部各部門之間應保持資產管理信息的傳遞通暢,實現資產信息共享,完善資產購置、維修保養、調劑調撥、資產報廢等環節,達到物盡其用及節約企業投資的目的。

財務部門應始終立足價值管理的管控手段,對固定資產全生命周期進行精細化、動態化、規范化管理,全面掌握企業的資產狀況,更好地為企業決策服務。