新政府會計制度下事業單位核算問題及應對

孔令鋒 山東省曲阜市杏壇中學

2019 年以來，我國各級事業單位在財務核算過程中均執行新制度的相關標準，新制度是基于政府會計制度應用過程中存在的不足進行創新、改進、完善而形成的，對于全面提高事業單位會計信息質量、確保財務核算規范化、降低財務風險都具有重要作用。

完善之后的新制度在多個方面得到了優化，同時凸顯了以下幾個特點。

一是將財務會計和預算會計融合應用，形成了具備“雙功能”的核算體系。

二是在核算過程中以“收付實現制”和“權責發生制”為“雙基礎”[1]。

三是在核算結果方面，采用決算報告和財務報告的“雙報告”呈現形式。

基于這些特點，事業單位會計信息和財務情況得到準確呈現，體現了財務核算的作用和價值，為各級事業單位開展財務管理工作提供了科學準確的指導[2]。

一、新制度的特點

（一）“雙功能”“雙基礎”“雙報告”的特點

新制度是在原有政府會計制度的基礎上改革優化形成的。原有政府會計制度指導下的會計核算以“收付實現制”為基礎，得到的財務報表能夠在一定程度上反映相關單位的財務情況，但是，其財務結果仍然不能充分反映單位的資產和債務情況。新制度具備“雙功能”“雙基礎”“雙報告”的特點，有效規避了傳統政府會計制度在應用中的不足[3]。

“雙功能”主要體現在新制度指導下的財務核算將財務會計和預算會計進行融合，使兩者在同一會計制度下完成核算，既體現了財務會計和預算會計的獨立性，也將兩者緊密聯系起來，發揮了預算制度在事業單位財務管理中的重要作用。在實現“雙功能”的過程中包括財務會計77 個項目及預算會計26 個項目，涉及事業單位的財務、核算、負債、收入、費用、凈資產等各個方面，凸顯了財務管理工作的有效性。

“雙基礎”是指政府會計制度下的財務核算制度基礎發生改變，從以前的收付實現制轉變為以收付實現制和權責發生制同時進行核算的制度，體現了財務核算過程中的債權、債務內容，使得財務核算結果更加詳盡準確。

“雙報告”是指在新制度下采用財務報告和決算報告的形式。財務報告能夠更準確地反映財務工作中的財務運行和現金運行情況。決算報告能夠反映預算執行和預算監管評估情況。“雙報告”形式能夠反映財務決策、監督、管理等相關工作的實施效果[4]。

（二）統一核算的特點

核算方法會隨著相應單位的會計制度的不同呈現一定的差異。在原有會計核算制度的指導下，事業單位都有符合單位自身特點的會計制度，不同單位的核算方法也各不相同。但不同的核算方法會導致總賬會計科目數量增多，核算口徑不同會影響核算結果的準確性。新制度的執行規避了這些缺陷，使所有事業單位的核算制度歸于統一，各單位只有一本賬目系統，既提高了財務管理工作效率，又保證了財務數據信息的準確性。統一的財務核算體系使財務核算報表能夠接受縱向和橫向的數據信息核對，可提高財務監管的水平和效果。

（三）資產核算范圍擴大

在原有政府會計制度指導下進行的資產核算主要包括固定資產投資、長期投資、儲備物資、在建工程及無形資產，而在新制度指導下進行的資產核算，其范圍進一步擴大，將更多與生產、服務工作相關的固定資產與無形資產納入核算范圍。對于事業單位而言，將基礎設施、政府儲備物資、文化資產等納入核算范圍，可使固定資產的核算面更加寬泛、核算內容更加全面，能夠保證資產核算的準確性。

二、新制度下核算面臨的問題

（一）新舊制度有效銜接難度較大

在我國行政體制影響下，事業單位的財務管理人員受人員編制、薪酬、體制要求等多種因素的影響，大多專業知識和綜合能力不足，面對新制度的實施，如何做好新舊制度的有效銜接難度較大。尤其是部分年齡較大的會計人員在學習新制度時難度較大，不能很好地掌握新會計制度的相關應用準則和方法。同時，基層會計人員在學習過程中熱情不高、動力不足，也會影響對新制度的掌握[5]。

因此，新制度的實施導致部分會計人員的工作形態發生變化，使會計人員產生嚴重的抵觸、懈怠情緒，這會對新制度的執行產生較大的阻力。此外，會計人員的工作態度、工作能力、學習積極性等問題也會嚴重影響其對新制度的掌握效果，最終導致新制度下的財務核算工作面臨較大的困難。

（二）基建賬目并賬效率較低

在新制度指導下，基于統一的核算模式，需要將單位的基建項目相關經濟事項、業務涉及的發生額進行會計處理后并入新制度下的會計科目。在這些基建賬目并賬過程中涉及內容較多，包括會計核算、項目投資管控、項目合同管理、工程概算等。考慮到基建項目的特點以及資金支付、項目立項的影響，多是由上級委派多個下級共同完成項目建設。

在多個下級部門進行項目管理的過程中，一些財務賬目被多個單位經手，且相關項目在完成過程中周期較長，必然會經歷財務和管理人員的多次變更，導致在基建項目賬目并賬時產生較大的困難。更有甚者，在項目中間階段進行財務管理時，還會出現錯記、漏記、重復記錄等問題，影響新制度下的基建賬目并賬效率。

在資金來源不同的情況下，基建項目會計核算會存在成本分攤問題，在原有會計制度下，基建項目往往按照一定標準先將成本分攤錄入相關會計項目，結算時再次分攤核算。新制度采用雙軌并賬管理，在項目相關明細核算時會出現交叉現象，也會影響核算結果的準確性和核算效率。

（三）固定資產計提折舊誤差較大

在新制度的指導下，固定資產的核算范圍進一步擴大，然而新制度對于固定資產計提折舊的相關方法沒有明確的規定，對于折舊方法的應用、固定資產的評價等方面的指導仍然存在不足，導致固定資產核算結果誤差較大。例如，在進行固定資產盤點時，對于固定資產的報廢處理流程沒有詳細說明，導致固定資產在核算時出現失管失控的問題。

此外，固定資產計提折舊時，沒有明確的凈殘值比例和折舊方法，導致核算口徑不一致。在折舊方法選擇方面，雙倍余額遞減法、直線法、年數總和法等多種方法的聯合使用才能保障固定資產計提折舊結果的準確性，尤其是對于特殊行業領域的固定資產核算，僅采用某一種特定的折舊方法會導致核算結果誤差較大。

三、新制度下核算工作的優化措施

（一）強化培訓，加強財務管理人才隊伍建設

為保障新制度下財務核算工作的順利實施，要對財務管理人員進行新制度培訓，通過定期培訓，幫助財務管理人員掌握財務核算的相關專業內容和技能，特別要加強會計核算實務操作能力的培訓，使他們具備良好的問題解決能力和豐富的財務核算專業知識，從而滿足財務核算實際工作的要求。

此外，核算會計要加強與核算單位、報賬人員的聯系和業務溝通，深入了解相關單位的經濟活動和業務收支情況，確保在財務核算時準確把握相關單位的各項經濟和財務行為。還應對核算單位進行財務活動指導，保證財務活動在權責發生制和收付實現制模式下進行，以提高財務核算的質量和水平。

為加強財務管理人才隊伍建設，要基于新制度的需求，不斷引進專業化的優秀財務管理人才，優化財務團隊人才結構，從財務管理理念更新、會計制度政策解讀、財務核算技能提升等方面提升財務管理人才隊伍的綜合能力。

（二）細化基建賬目記賬，完善成本分攤指導

在新制度的指導下，基建賬目并賬存在效率低的問題，原因在于相關項目的財務和管理人員頻繁變更，且存在資金來源等問題，導致成本分攤核算存在難度。

對此，要做好基建項目在每一個環節的財務會計工作，保證財務記賬的準確性，固定賬周期，形成月核算、季度核算、年度核算的相關制度，通過定期核算，及時發現基建項目建設中存在的財務問題，及時采取措施，降低財務風險。

同時，在基建項目記賬過程中，要明確區分成本，結合成本來源進行記錄和整理，保證成本來源有據可循，以便為后期準確的成本分攤核算奠定基礎。

在成本分攤面臨困難時，可以結合工程的實際情況進行測量，例如，測量建筑面積或者工程量，以此為標準測算資金來源，然后按測算結果進行成本分攤，保證成本分攤的準確性與合理性。

（三）完善固定資產計提折舊制度

在固定資產計提折舊范圍更加廣泛的情況下，建立并完善固定資產計提折舊制度，可使固定資產核算工作更加順利地開展。

一方面，要完善折舊政策，在統一政策的指導下，結合單位資產管理實際情況選擇適當的折舊方法、年限和標準核算固定資產，確保核算結果的科學性和精準性。

另一方面，在核算時，對于固定資產的核算要詳細審核采購程序、詢價情況、資產購置、價格等相關內容，相應的招投標、通知書與采購合同要保持一致。對于固定資產要逐一清點驗收，資產流動情況應具備明確的授權證明。還要及時清算盤點固定資產，核算資產盈虧情況。

特殊種類的固定資產要建立明晰化的計提折舊制度，通過統一折舊制度，確保各項固定資產的計提折舊核算標準有據可循，滿足權責發生制的核算要求。

在固定資產核算過程中，要建立并完善固定資產臺賬，制定精細化的固定資產卡片，按月進行固定資產計提折舊，確保固定資產實際與賬目相符，在核算后提供精準的核算和預算“雙報告”，并基于固定資產核算結果為單位的管理、決策和發展提供指導。

四、結語

新制度的實施對事業單位財務核算管理工作提出了新的要求，也使事業單位財務核算面臨新的挑戰。新制度具有鮮明的特點，相比于舊制度，其在實施過程中完善了財務核算的各項工作，體現了財務管理工作的重要性，促進了單位財務管理水平的提高。

因此，要深入解讀新制度的相關要求，做好新、舊制度的銜接，保障新制度在財務管理過程中得到有效執行。

文章通過分析新制度指導下單位核算仍存在新、舊制度銜接難度大，基建項目并賬核算效率低，固定資產計提折舊誤差大等問題，提出一系列優化措施，包括強化培訓、加強財務管理人才隊伍建設，細化基建項目記賬、完善成本分攤指導，完善固定資產計提折舊制度等，以保障新制度的有效執行。