行政事業單位財務管理內部控制與風險防范

古艷 四川省涼山彝族自治州昭覺縣衛生健康局

一、基本理論

（一）財務管理

行政事業單位在財務預算管理過程中，資金是其重點關注的對象，其中資金活動是行政事業單位財務管理的核心。資金活動主要由資金的收入與支出兩部分組成，行政事業單位的財務管理是由收入預算與支出預算兩部分組成的。行政事業單位財務管理工作的內容，主要是預算、統籌、分配和使用資金。在確保行政事業單位正常運行的情況下，要定期編制財務報表，通過這種方式客觀地反映單位的預算執行情況。通過對相關財務數據進行分析，為行政事業單位進行宏觀調控、統籌安排和使用資金創造良好的條件。

（二）內部控制

內部控制這一概念源于西方發達國家，1949 年美國注冊會計師協會統一界定內部控制的概念，認為企業要保證會計數據真實可靠、確保資產安全、實現管理目標、提高經營效率，出于以上目的在企業內部進行運營、組織、計劃以及利用各種控制方法的過程即內部控制[1]。隨著時代的推進，國內外關于內部控制的研究一直沒有停止。我國曾有學者深入研究了內部控制的定義與范疇，認為內部控制是一種系統化的制度，是組織運用專門的方法，防范、遏制損失，保護和提高利益的一種方式。

對行政事業單位來說，建立內部控制制度主要是為了控制單位財務管理中可能存在的一系列風險。在建立內部控制制度的過程中，行政事業單位可以采取多樣化的措施，從制度建立到管理細節、流程的協調與把控，都能夠成為單位優化財務管理成效的重要手段，對增強行政事業單位風險防范能力、維護行政事業單位穩定運行創造更好的條件。行政事業單位內部控制制度實施的有效性，在一定程度上會直接影響其財務管理的水平和資金的使用安全與效率。行政事業單位在建立內部控制制度以后，對單位員工的積極性可以起到一定的調動作用。內部控制制度的建立與實施，是衡量單位內外部風險、提高資金利用效率、保障單位職能發揮的重要力量。行政事業單位只有充分做好內部控制工作，才能保障財務管理工作的成效，這對行政事業單位綜合實力的提升有較強的促進作用。

（三）風險防范

在企事業單位的財務管理中，風險的存在與發生有一定概率，即組織受內外部不確定因素影響，導致其在經濟活動中獲取的實際利潤與預期利潤出現偏差，實際支出與預期支出出現偏差。通常情況下，財務風險主要存在于市場經濟活動中的企事業單位中。由于我國行政事業單位屬于非營利性國有機構，財務管理中的風險防范主要是了解單位內部控制中存在的財務問題。

二、導致行政事業單位財務風險的原因

（一）管理意識薄弱

行政事業單位管理者的思想意識，直接影響著本單位財務管理與內部控制工作的成效，對建立行之有效的內部控制制度往往起到決定性的作用。我國部分行政事業單位管理層更重視單位的政績提升，相比而言，其財務管理意識較為薄弱，對內部控制缺少基本的認識。再加上行政事業單位的性質與企業存在較大差異，不會像企業一樣在生產經營中需要加強風險控制，因此其風險防范意識較弱[2]。

部分行政事業單位目前還沒有建立一套完善的財務管理機制與風險防范機制，無法定期梳理單位內部存在的財務風險，也無法及時改進單位的財務管理相關制度；同時，部分單位管理者缺少對財務內部控制制度的重視，缺乏財務內控制度的基本知識，只是簡單地將國家財經法規、財務部門預算控制制度作為單位的財務內部控制制度，導致行政事業單位內部控制制度長期缺失。

（二）財務管理模式滯后

我國行政事業單位的財務核算制度仍有待健全，內部控制制度存在一定的形式化問題，內部控制制度在實施過程中缺乏實效性。行政事業單位財務收支管理項目內容十分復雜，存在分類不清的情況。同時，在行政事業單位的財務管理中，還存在預算編制不合理、預算編制工作模式滯后等問題，尤其是行政事業單位在缺乏系統性制度規范的保障時，在關鍵業務環節上預算執行力缺失，單位未能及時跟蹤和調整超出預算的款項，難以為單位財務管理、財務決算提供有力支持[4]。

另外，我國部分行政事業單位的信息化管理水平不高，財務管理效率相對較低。即便許多行政事業單位目前已經建立了信息化管理平臺，但是在缺少技術操作人才支持的情況下，其管理工作的開展仍然缺少信息化技術的支持。

總的來說，我國行政事業單位的財務管理模式相對滯后，應結合財務管理工作中存在的各類問題有針對性地調整，確保單位財務管理模式能夠緊跟時代步伐，化解財務內部控制中存在的風險。

（三）內部控制體系不完善

我國部分行政事業單位在開展財務管理工作中，仍然沒有建立完善的內部控制體系。盡管多數行政事業單位都制定了內部控制制度，但是從制度的實際應用效果來看，與單位需求仍然存在一定差距。部分行政事業單位在加強內部控制的過程中，對內部控制的理解仍局限于內部審計、會計控制和管理控制等方面，對風險評估、信息溝通和環境控制等缺乏充足的考慮。尤其是對于一些發展較慢、業務規模較小的單位，其在內部控制制度的建設上還不夠全面，制度建設仍局限于簡單的原則性文字標準，未能細化到具體操作層面。部分行政事業單位即便制定了較為完善的內部控制制度，但是制度實施的系統性不足，無法支撐內部體系的建立。

（四）財務監督管理不嚴

財務內部控制是動態循環的管理過程，任何一個環節的工作都非常重要，如果行政事業單位缺乏完善、有效的監督機制，即便內部控制制度再完善，也難以起到應有的作用。我國部分行政事業單位在運行過程中，更強調服務職能的發揮，現行財務監督職責不具體、不細化，單位會計很難確認財務支出的真實性，導致監督工作缺少外部環境支撐，單位財務監督管理可操作性不強。部分行政事業單位在建設了專業的核算中心后，仍然保留了過去的會計崗位，沒有對其進行精簡，導致單位內部出納與會計之間職能不相容，不同工作由同一名員工負責，使財務監管工作失去了應有的作用。

三、強化行政事業單位財務管理與風險內部控制的建議

（一）強化財務內控管理意識

我國行政事業單位在開展財務管理與內部控制工作中，為防范財務風險，必須建立完善的財務控制體系。單位領導層應主動轉變觀念，充分認識到財務風險防范的重要性，立足于本單位內部的實際情況，全面加強信息化建設，促進各部門之間的溝通，通過這種方式找出各部門在內部控制中的薄弱環節，并有針對性地整改。經濟新常態下，財務風險必然會融入行政事業單位的財務管理工作，要想完全杜絕財務風險有非常大的難度，因此，行政事業單位需要通過強化風險意識的方式，合理規避財務內控管理中各類風險的出現[5]。

首先，行政事業單位要提高財務管理的前瞻性，根據國家宏觀政策及時調整財務管理工作，在完善的制度、政策的指導下，合理規避管理工作中存在的風險因素。

其次，行政事業單位還應加強對財務人員的培訓與教育，確保每一位財務人員都具備較強的財務內控意識與風險防范意識，重視財務人員職業道德素質的提升，通過這種方式為行政事業單位開展財務管理工作創造良好的條件。

（二）強化全面預算管理

在這個過程中，行政事業單位需要加強財務制度建設，健全預算編制、審批、執行、調整、分析和考核等管理制度，在預算編制方面，要科學編制行政事業單位的財務預算，合理安排單位的預算編制時間，尤其是需要重視對預算編制方法的改革和創新。在預算審批方面，單位的財務支出要做到有章可循，嚴格按照制度辦事，最大限度地節省資金，切實提升行政事業單位資金使用效益。在預算執行方面，針對單位財務支出建立約束機制，加強對單位經費支出的管理。在調整和分析方面，在行政事業單位全體成員思想、觀念發生積極轉變以后，單位領導層應重視對現行財務管理模式的調整，強化單位全面預算管理，嚴格執行考核制度，提升全面預算管理的協同性。

（三）完善財務內控體系

財務內部控制體系的建立，涉及行政事業單位財務管理的方方面面，無論是風險評估還是崗位機構設置，抑或是各業務層面的經濟活動，都需要通過建立內部控制制度的方式進行梳理。針對現有內部控制制度，需要根據行政事業單位的實際情況加以完善；針對缺少的內部控制制度，行政事業單位需要對其進行補充，確保單位的各項活動、業務有章可循，加強單位全員對財務內部控制的認識，避免在財務管理工作中出現違規行為。行政事業單位需要將內部控制作為風險防范的主要措施，將內部控制落實為單位日常管理工作的標準和準則，實現對單位日常工作的有效約束與指導，通過這種方式提高單位的財務管理水平。

行政事業單位還可以將內部控制成效納入績效考核評價體系，確保財務內部控制體系的不斷完善，發揮績效考核評價對財務內部控制的保障作用，充分保障內部控制職能的發揮。

（四）加強財務監督管理

行政事業單位的領導層應明確財務內部控制的主要職能部門，通過信息化建設的方式，在單位內各部門之間建立暢通的溝通機制，根據職能分離、相互制衡的原則，明確崗位職責權限，尤其是針對財務監督管理職能的發揮，可以設置專門的監督機構，加強財務監督管理；還可借助政府審計的獨立性規范單位的財務內部控制。地方業務主管部門應加大對所屬單位的監督與指導力度，定期開展對下屬單位的檢查和考核工作，地方審計機關、財政部門和紀檢部門應將行政事業單位內部控制列入監督管理范圍，統籌聯動、齊抓共管，借助信息化平臺相互共享監管信息，尤其是需要加強對單位財政資金使用的監管，促進財會監督、審計監督與紀檢監察的有效結合。

（五）全面實施預算績效管理

全面實施預算績效管理是非常有必要的，要遵循實施預算績效管理的基本原則，建立全過程預算績效管理機制，建立健全預算績效管理制度。

首先，要建立績效評價機制，各單位要結合預算審核、項目審批等內容，對新出臺的重大政策和項目開展事前績效評估，重點論證項目立項的必要性、投資的經濟性、績效目標的合理性、實施方案的可行性和資金籌集的合規性等，加強績效目標管理。

其次，各部門預算單位要確定總體績效目標、政策和項目績效目標。績效目標不僅包括產出和成本，還應包括經濟效益、社會效益、生態效益、可持續影響和客戶滿意度等績效指標。

再次，要做好績效監控，確保如期、保質、保量實現績效目標，加強國庫現金管理，降低資金運行成本。

最后，要開展績效評價及結果應用，應引入第三方機構參與績效評價，完善績效評價結果反饋制度和績效問題整改責任制度，加強績效評價結果的應用。

四、結語

行政事業單位與營業性企業具有本質區別，其運行主要依靠政府財政撥款，因此面臨的資金壓力較小。我國行政事業單位需要承擔的責任不斷加重，在群眾需求日益多樣化的背景下，行政事業單位還應滿足部分營利性質的經營要求。因此，行政事業單位如何高效利用現有資源和財政資金、做好財務管理工作、有效防范財務風險，是當前需要重點考慮的問題。行政事業單位要從內部控制與風險防范兩個方面入手，加強制度建設、體系建設及信息化建設，及時識別風險，通過風險評估、風險防范等措施，切實提高單位的財務管理效率。