行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問(wèn)題及對(duì)策探究

陳澤榕

（福州市動(dòng)物園管理處，福建 福州 350012）

行政事業(yè)單位是政府內(nèi)部控制中的重要組成部門，業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)形式比較單一，因此財(cái)務(wù)核算工作要求較為簡(jiǎn)單。但是有的行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)控工作不夠重視，財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)有待提升，工作質(zhì)量與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作要求相距甚遠(yuǎn)。有的管理層沒(méi)有著眼于預(yù)算管理制度一一執(zhí)行相應(yīng)的管理工作，約束機(jī)制所發(fā)揮作用比較有限，這些嚴(yán)重影響了行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。管理層需要意識(shí)到這一問(wèn)題的根源以及嚴(yán)峻影響，總結(jié)自身的管理工作經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，明確具體的內(nèi)控制度建設(shè)策略和手段，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)有的放矢和對(duì)癥下藥。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)控的意義

首先，有利于提供真實(shí)性的會(huì)計(jì)信息。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位所面臨的內(nèi)外部環(huán)境越來(lái)越嚴(yán)峻，競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，一部分經(jīng)濟(jì)組織出現(xiàn)了偷稅漏稅的問(wèn)題。在全面完善企業(yè)內(nèi)部控制管理工作時(shí)，管理層在內(nèi)控工作上投入的時(shí)間和精力越來(lái)越多，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度和準(zhǔn)確度也能夠得到保障，能夠?yàn)楹笃诘呢?cái)務(wù)決策提供必要的支持。

其次，有助于規(guī)避資金流失。行政事業(yè)單位的穩(wěn)步建設(shè)及發(fā)展離不開政府的大力支持，在整合利用財(cái)政撥款時(shí)，行政事業(yè)單位需要加強(qiáng)管理以及宏觀協(xié)調(diào)，盡量避免資金流失、資金浪費(fèi)以及資金非法挪用和占用。部門工作人員以及管理層也能夠嚴(yán)格按照國(guó)家的法律法規(guī)要求全方位、多角度地落實(shí)好財(cái)務(wù)工作，加強(qiáng)外部監(jiān)督及宏觀管理，確保每一項(xiàng)資金都能夠發(fā)揮相應(yīng)的作用和價(jià)值，實(shí)現(xiàn)科學(xué)配置和高效利用。

最后，有助于順利實(shí)現(xiàn)依法理財(cái)。事業(yè)單位會(huì)根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀以及自身的綜合實(shí)力以及未來(lái)發(fā)展方向建立健全內(nèi)控制度。管理層會(huì)引起高度重視，在靈活調(diào)整的過(guò)程之中實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控，確保內(nèi)控制度能夠落實(shí)到位，積極約束會(huì)計(jì)行為，更好地實(shí)現(xiàn)依法理財(cái)，提升綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提升

在全面落實(shí)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作時(shí)，會(huì)計(jì)人員扮演著關(guān)鍵性的角色，會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及對(duì)內(nèi)部控制工作的認(rèn)知程度會(huì)直接影響自身的工作行為。結(jié)合行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員內(nèi)部構(gòu)成結(jié)構(gòu)以及教育背景可以發(fā)現(xiàn)，一部分工作人員并非科班出身，有的由其他單位調(diào)崗而來(lái)。有的是通過(guò)了考試選拔，但是沒(méi)有獲得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的理解和認(rèn)知不夠全面，還未打下扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)，沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)系統(tǒng)的崗前培訓(xùn)。因此在組織開展各項(xiàng)內(nèi)部管理工作時(shí)，會(huì)計(jì)人員的能動(dòng)性不足，處理會(huì)計(jì)事務(wù)的工作積極性相對(duì)偏低，工作質(zhì)量和工作效率難以得到保障。這些嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制工作的有效落實(shí)，各種工作問(wèn)題和工作矛盾時(shí)有發(fā)生。

（二）缺乏完善的預(yù)算機(jī)制

資產(chǎn)管理是行政事業(yè)單位管理工作中的重點(diǎn)以及核心，資產(chǎn)管理對(duì)全局具有極大影響。在全面落實(shí)預(yù)算管理工作時(shí)，事業(yè)單位需要注重層層審核，加強(qiáng)對(duì)這一工作的嚴(yán)格把關(guān)以及宏觀管理，充分凸顯內(nèi)部控制制度的重要作用及價(jià)值，順利實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理目標(biāo)。從目前來(lái)看，一部分行政事業(yè)單位采取部門預(yù)算的形式積極加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理工作的有效統(tǒng)籌，但是還未構(gòu)建完善的預(yù)算編制，無(wú)法保障預(yù)算管理工作的準(zhǔn)確性、科學(xué)性。對(duì)此，行政事業(yè)單位需要以預(yù)算管理方法的有效調(diào)整及創(chuàng)新為基礎(chǔ)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境以及影響因素的有效分析及研究。不定期地改革預(yù)算管理模式，嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)待行政事業(yè)單位的資金支出管理工作，圍繞具體的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。

（三）內(nèi)部控制制度有待構(gòu)建

我國(guó)的法律法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定內(nèi)部控制的相關(guān)要求以及具體內(nèi)容，行政事業(yè)單位需要結(jié)合當(dāng)前的發(fā)展現(xiàn)狀以及競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，全面加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，逐步完善內(nèi)控制度，順利實(shí)現(xiàn)自身的宏觀發(fā)展目標(biāo)。但是在實(shí)際操作時(shí)，一部分行政事業(yè)單位的執(zhí)行力比較有限，還未構(gòu)建完善的內(nèi)控制度，無(wú)法確保這一工作貫徹落實(shí)到位，所發(fā)揮的作用不夠理想。管理質(zhì)量及管理效率與預(yù)期目標(biāo)差距較大，監(jiān)督制度發(fā)揮的作用比較有限。從微觀的視角上來(lái)看，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)部門以及審計(jì)部門的聯(lián)系和互動(dòng)比較有限，不是隸屬關(guān)系，難以保障審計(jì)部門的權(quán)威性，不能充分監(jiān)督會(huì)計(jì)工作。資金監(jiān)督流于形式，形同虛設(shè)，嚴(yán)重阻礙了行政單位的財(cái)務(wù)管理工作改革及創(chuàng)新。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在問(wèn)題的原因

（一）內(nèi)部人員需樹立內(nèi)控意識(shí)

單位內(nèi)部工作人員對(duì)內(nèi)控工作的認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有意識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)控的重要性和必要性，直接將內(nèi)控制度等同于較為簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)管理工作。有的管理工作人員沒(méi)有主動(dòng)參與內(nèi)控制度建設(shè)工作，缺乏一定的內(nèi)控意識(shí)，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部管理控制的重要性缺乏必要的認(rèn)知和理解，沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制工作中行政管理要求，福州動(dòng)物園需要意識(shí)到這一問(wèn)題的嚴(yán)峻性，引起高度重視并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與外部環(huán)境不相協(xié)調(diào)

財(cái)政部門沒(méi)有主動(dòng)監(jiān)督行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理工作。另外，事業(yè)單位的穩(wěn)步建設(shè)及發(fā)展缺乏必要的信息化支持，難以跟上信息化時(shí)代發(fā)展的步伐，內(nèi)外部環(huán)境極不協(xié)調(diào)。事業(yè)單位還未構(gòu)建完善的信息技術(shù)應(yīng)用平臺(tái)，無(wú)法有效共享數(shù)據(jù)信息，部門壁壘較大，難以實(shí)現(xiàn)無(wú)障礙交流及溝通。最終導(dǎo)致福州動(dòng)物園內(nèi)部控制實(shí)施效果大打折扣。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的完善要求

首先，行政事業(yè)單位需要將工作重心放在思想建設(shè)上，關(guān)注對(duì)內(nèi)控意識(shí)地逐步強(qiáng)化，為自身的穩(wěn)步運(yùn)作做好準(zhǔn)備。在內(nèi)控建設(shè)的過(guò)程中，內(nèi)控意識(shí)的增強(qiáng)是需要解決的核心問(wèn)題和關(guān)鍵問(wèn)題，領(lǐng)導(dǎo)者需要引起高度重視，理性分析工作人員綜合素質(zhì)、管理能力及管理意識(shí)對(duì)內(nèi)部控制工作的影響，明確具體的制度執(zhí)行方向，抓住思想建設(shè)的重點(diǎn)以及核心，在第一責(zé)任主體意識(shí)的導(dǎo)向下全面落實(shí)好員工職業(yè)操守教育工作以及學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，確保這一工作能夠發(fā)揮必要的作用。

其次，積極嘗試現(xiàn)代化的管理策略及手段。盡管我國(guó)已經(jīng)構(gòu)建了內(nèi)控體系，但是整體的全面性、綜合性、系統(tǒng)性有待提升。內(nèi)部控制的系統(tǒng)性比較明顯，涉及不同的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，行政事業(yè)單位需要注重對(duì)當(dāng)前業(yè)務(wù)特征的有效分析，進(jìn)一步梳理管理制度的內(nèi)部組成要素，了解各個(gè)工作崗位的具體權(quán)限、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及職責(zé)，真正實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)控、全員參與以及互相監(jiān)督，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效優(yōu)化及升級(jí)，穩(wěn)步提升人員的綜合素質(zhì)。

五、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的完善對(duì)策

（一）提升會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)

為了為會(huì)計(jì)工作的穩(wěn)步運(yùn)作做好準(zhǔn)備，管理層需要著重提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，促使會(huì)計(jì)工作人員積累豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，主動(dòng)利用所學(xué)習(xí)的知識(shí)完成內(nèi)部控制任務(wù)，確保內(nèi)部控制工作能夠取得新的突破。首先，行政事業(yè)單位需要提高認(rèn)知，以《會(huì)計(jì)法》中的相關(guān)法律法規(guī)為參照和依據(jù)，確保每一個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員都能夠獲得從業(yè)資格證書。如果有的工作人員工作經(jīng)驗(yàn)比較豐富，從業(yè)多年但是沒(méi)有取得會(huì)計(jì)證書，那么管理層需要定期組織會(huì)計(jì)培訓(xùn)。鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員自覺(jué)學(xué)習(xí)最新、最前沿的會(huì)計(jì)知識(shí)，掌握相應(yīng)的會(huì)計(jì)技能，穩(wěn)步提升自身的業(yè)務(wù)能力以及會(huì)計(jì)管理水平，進(jìn)而更好地獲得職業(yè)認(rèn)證證書，真正做到持證上崗。其次，會(huì)計(jì)人員需要主動(dòng)接受再教育、再培訓(xùn)，穩(wěn)步提升綜合能力。

（二）建立健全預(yù)算機(jī)制

明確各個(gè)部門的重要責(zé)任，其中業(yè)務(wù)部門、領(lǐng)導(dǎo)部門和財(cái)務(wù)部門都需要參與其中，積極實(shí)現(xiàn)責(zé)任與權(quán)利的有效劃分，打破部門之間的壁壘，實(shí)現(xiàn)協(xié)同共贏和互幫互助。福州市動(dòng)物園的財(cái)務(wù)部門具有預(yù)算審批權(quán)，需要根據(jù)管理職能以及內(nèi)部控制要求。明確具體的預(yù)算決算編制標(biāo)準(zhǔn)，確保該標(biāo)準(zhǔn)能夠落實(shí)到位。領(lǐng)導(dǎo)部門則由財(cái)務(wù)管理部門以及事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人和領(lǐng)導(dǎo)人組成。圍繞預(yù)算草案、監(jiān)督審核以及預(yù)算管理政策出臺(tái)相關(guān)管理工作制度。業(yè)務(wù)部門則需要著眼于預(yù)算編制的具體要求，站在職責(zé)和功能的視角明確年度計(jì)劃，確保預(yù)算計(jì)劃能夠落實(shí)到位。

福州市動(dòng)物園則需要根據(jù)預(yù)算編制工作的具體要求，在業(yè)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)下提出相應(yīng)的工作計(jì)劃變動(dòng)申請(qǐng)，進(jìn)一步優(yōu)化預(yù)算控制流程。以預(yù)算的審核和批復(fù)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際情況深入了解具體的風(fēng)險(xiǎn)。福州市動(dòng)物園十分關(guān)注多種防控策略的有效分析及結(jié)合，積極匯總資料，完成預(yù)算編報(bào)工作。在預(yù)算執(zhí)行時(shí)，福州市動(dòng)物園結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題提出相應(yīng)的防控對(duì)策及手段，科學(xué)管理及分析風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，在嚴(yán)格評(píng)估的過(guò)程中有效控制預(yù)算。整個(gè)預(yù)算管理工作相對(duì)比較復(fù)雜，極易出現(xiàn)許多不可預(yù)見的因素，福州市動(dòng)物園不斷促進(jìn)各個(gè)業(yè)務(wù)部門之間的有效協(xié)調(diào)和合作互動(dòng)，在完成逐級(jí)審核工作后主動(dòng)向財(cái)政部門提出申請(qǐng)，全面落實(shí)好歸口部門責(zé)任。

（三）逐步完善內(nèi)部控制制度

成熟完善的內(nèi)部控制制度有助于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制工作的有效落實(shí)，提升行政事業(yè)單位的綜合實(shí)力。福州動(dòng)物園圍繞收支控制、資產(chǎn)控制以及采購(gòu)控制進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)多措并舉以及環(huán)環(huán)相扣，一步一個(gè)腳印地提升整體的內(nèi)部控制質(zhì)量及水準(zhǔn)。在收支控制時(shí)福州動(dòng)物園著眼于當(dāng)前的法律法規(guī)，提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，始終堅(jiān)持歸口管理原則，為財(cái)會(huì)部門提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)憑證。其中流程控制以及風(fēng)險(xiǎn)控制最為關(guān)鍵，福州動(dòng)物園逐步加強(qiáng)對(duì)收入標(biāo)準(zhǔn)及項(xiàng)目的有效分析，嚴(yán)格按照票據(jù)內(nèi)容組織開展管理工作提供支出管理報(bào)告。有效規(guī)避支出申請(qǐng)不合理以及預(yù)算管理要求不切合實(shí)際情況等問(wèn)題，在全方位分析以及科學(xué)評(píng)估的過(guò)程中，積極規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)及壓力。資產(chǎn)管理主要涉及貨幣資金控制以及實(shí)物資產(chǎn)控制，管理層以資產(chǎn)歸口管理為基礎(chǔ)，明確具體的使用責(zé)任，及時(shí)處理賬實(shí)不符的問(wèn)題。

福州動(dòng)物園的貨幣資金控制工作相對(duì)較為復(fù)雜，管理層需要加大氣力，嚴(yán)格控制分工授權(quán)、票據(jù)印章以及會(huì)計(jì)記錄。在實(shí)物資產(chǎn)控制時(shí)，福州動(dòng)物園以管理控制日常保養(yǎng)、維護(hù)、登記以及應(yīng)用權(quán)限為基礎(chǔ)，明確實(shí)物資產(chǎn)的處置標(biāo)準(zhǔn)、范圍、程序以及權(quán)限。采購(gòu)控制則以前期的預(yù)算以及計(jì)劃為依據(jù)，積極落實(shí)政府采購(gòu)業(yè)務(wù)，明確具體的執(zhí)行驗(yàn)收程序，按照政府的規(guī)定組織開展采購(gòu)活動(dòng)。福州動(dòng)物園的采購(gòu)業(yè)務(wù)相對(duì)比較復(fù)雜，采購(gòu)部門需要及時(shí)申報(bào)采購(gòu)預(yù)算編制報(bào)告及審批預(yù)算編制為基礎(chǔ)，加強(qiáng)對(duì)多種采購(gòu)方式的理性分析，明確采購(gòu)主體以及采購(gòu)需求，以歸口管理細(xì)則為參照，積極簽訂采購(gòu)合同，嚴(yán)格按照采購(gòu)合同落實(shí)備案工作以及管理工作。始終堅(jiān)持制衡原則，在滿足采購(gòu)需求的基礎(chǔ)上促進(jìn)交易活動(dòng)的有序落實(shí)以及科學(xué)管控。

（四）全面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理

首先，管理工作人員需要意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的必要性和重要性，加強(qiáng)對(duì)相關(guān)機(jī)構(gòu)的有效設(shè)置以及科學(xué)管理，精心選擇審計(jì)人員。促進(jìn)內(nèi)審管理機(jī)構(gòu)的有效管理及協(xié)調(diào)，保障該機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。其次，內(nèi)審部門的綜合實(shí)力直接影響著整個(gè)內(nèi)部管理工作的成效，行政事業(yè)單位需要確保該部門不被審計(jì)單位管理，直接由預(yù)算委員會(huì)全權(quán)負(fù)責(zé)，減少對(duì)審計(jì)部門的管理及約束。讓工作人員能夠放開手腳，高效落實(shí)各項(xiàng)管理工作，進(jìn)而提供真實(shí)準(zhǔn)確的審計(jì)信息，客觀公正地反映事業(yè)單位控制情況，找到問(wèn)題的根源所在，實(shí)現(xiàn)逐步攻克。最后，全面創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)及手段，立足于時(shí)代發(fā)展的現(xiàn)實(shí)條件，整合利用各種現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，堅(jiān)持科學(xué)化發(fā)展的基本準(zhǔn)則，有效解決行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)過(guò)程中存在的各種問(wèn)題。

六、結(jié)束語(yǔ)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作的有效規(guī)范及協(xié)調(diào)勢(shì)在必行，直接關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)政策的有效實(shí)施以及事業(yè)單位自身的穩(wěn)步發(fā)展。管理層需要針對(duì)性地提升行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的有效保護(hù)及宏觀協(xié)調(diào)整合，逐步建立健全內(nèi)控制度，以此來(lái)更好地實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、規(guī)范化的發(fā)展，順利落實(shí)前期的管理目標(biāo)。