中小型廣告公司稅務風險管理要點探討

蔣小松 上海華紹文化傳播股份有限公司

一、引言

目前，廣告行業大型綜合性跨國廣告公司據了優質的客戶資源，業務比較穩定，與供應商的議價能力強，稅務風險管理能力也比較高。而本土廣告公司大部分居于行業的弱勢位置，往往規模較小，業務不太穩定，與供應商的議價能力也比較弱。同時，整體管理水平不高，稅務風險管理水平也有限。

中小型廣告公司的業務主要包括媒介代理投放、品牌營銷活動和公共關系推廣。既有傳統的電視廣告投放和現場營銷活動，也包括互聯網新媒體的數字化推廣。商業模式主要是B to B的業務模式。成本主要包括各種媒體資源的采購，活動現場展臺搭建的物料、器材租賃、人工、運費，明星、網紅、互聯網推廣支出，以及各種第三方人員和輔助服務的成本。業務中涉及到的稅種主要包括增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加、文化事業建設費、印花稅、企業所得稅和個人所得稅。

隨著“金稅四期”的進一步建設，“以信息流控稅”的方式正式上場，這代表著我國的稅務監管已上升到了一個全新的維度。多部門聯合，數據共享、信息共享，大數據監管系統對異常數據會進行預警并做出檢查。稅務機關大數據管理的能力越來越強，隨時可以從系統中提取多維度比對數據，根據異常信息要求企業自查或者主動稽查。隨之而來，對企業稅務管理的挑戰也越來越大。企業過去一些不合規、不嚴密的做法，在新的監管形勢下，隨時可能觸發風險。此外，很多企業也在積極拓展跨國公司和境外市場，涉及跨境業務，也給企業的稅務管理帶來了更多的復雜性，提出了更高的要求。

二、中小型廣告公司稅務風險管理的問題要點

(一)虛開增值稅發票

中小型廣告公司是虛開發票的重災區，其中可能的情況主要包括企業聘請的明星、網紅、兼職人員，為了逃避按勞務報酬繳納個人所得稅，通過某些核定征收的公司開具發票；企業為了達到回扣的目的，虛構或者部分虛構業務通過供應商合同開具的發票；企業為了入賬沒有取得合法發票的大額開支，通過其他公司開具的發票；企業為了減少繳納員工個人所得稅，分拆工資通過其他公司開具的發票等。

虛開發票是我國稅法和刑法中嚴格禁止的違法和犯罪行為。根據相關法律的規定，單位和個人虛開發票行為包括如下幾種情況：1.為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；2.讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；3.介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。

在實際業務中，接受虛開發票的情況有善意取得和惡意取得兩種情況。善意取得的情況是指不知道從銷售方取得的增值稅發票是存在虛開的。但是稅務機關不會因為企業辯稱“善意”，就認可為“善意”。稅局會根據大數據來分析案源線索，做品類比對、期間比對、行業比對等，一旦發現異常，即可根據線索展開調查。原則上，善意取得的條件是交易必須真實，發票上載明的內容必須全部與實際相符，而且沒有證據表明受票方知道該發票是虛開的。

虛開發票的法律后果包括：行政責任方面，不得用以稅前扣除，補稅并繳納相應的滯納金，嚴重的可處以罰款。刑事責任方面，根據情節，虛開普票可處二年以下或二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。虛開專票，可處三年以下、三年以上十年以下、十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處罰金。在量刑方面，虛開專票稅額達到5萬元，即可觸犯三年以下有期徒刑；虛開普票100份以上，或者金額累計40萬以上，即可觸犯兩年以下有期徒刑。

(二)不專業的過度稅收籌劃

中小型廣告公司由于規模小，利潤少，因此為了降低成本，經常在不合規的“稅收籌劃”上動腦筋，往往做出很多不專業的過度稅收籌劃。典型的情況包括濫用稅收洼地、使用所謂的“靈活用工平臺”以及在不滿足稅收優惠條件的情況下弄虛作假。

濫用稅收洼地，一般走的就是用核定征收的方法來繳納個人所得稅和企業所得稅。但是這些所謂“稅收洼地”的政策都是有附加條件的，很多企業是在不符合相關附加條件的情況下，利用相關政策逃避繳納正常的稅收。比如最近幾年出現的明星補稅案，其所涉及的逃稅方法很多都是在以核定征收為主的洼地注冊所謂的“個人工作室”或者個人獨資企業、合伙企業。原則來講，收入的性質要看實質，而不是通過某種法律形式的包裝來適用特殊的稅率。稅務機關會通過資金流向來分析確認實際的受益人，并最終確定適用稅率及應納稅額。

在“靈活用工”方面，根據稅法的相關規定，廣告行業聘請的明星、網紅、設計、咨詢、兼職等相關人員并不適用于靈活用工平臺上生產經營所得稅率的政策。稅法的原則是看實質，無論是掛在什么樣的平臺下，都改變不了其勞務報酬的性質，因此必須按照勞務報酬來繳納個人所得稅。

也有一些中小型廣告公司，為了降低企業所得稅的稅率，盲目申請高新技術企業。在申請過程中東拼西湊一些專利技術，或者不合理地歸集一些研發費用。總體來說，除了一些數字化媒體或者專業做特定領域技術如3D視覺的公司外，中小型廣告公司高新技術含量普遍不高，盲目申請高新技術公司，不但耗費成本，而且可能給企業帶來稅務上的真實性風險。根據相關稅法規定，廣告業所屬的商務服務業是不適用研發費用稅前加計扣除政策的行業，因此也進一步限制了申報高新技術企業的可能。

此外，近期對于海南自由貿易港企業所得稅稅收優惠政策，吸引了一些中小型廣告公司到海南注冊新的公司。但是按照政策規定，只有對注冊在海南自由貿易港并實質性運營的鼓勵類產業企業，才能減按15%的稅率征收企業所得稅。如果沒有實際運營，將不符合政策的要求。而有些公司為了享受優惠政策，采取虛假申報，也會給企業帶來了很大的稅務風險。

(三)未申報繳納個人所得稅

對于中小型廣告公司，根據業務的需求，常常在品牌營銷推廣活動中，需要現場給嘉賓贈送一些禮物，派發網絡紅包，或者給邀請的明星、網紅等贈送服裝等道具。按照相關稅法的規定，這些都是要代扣代繳個人所得稅的。但是中小型廣告公司的業務和財務人員，往往對此不甚了解，遺漏申報。此外，對于人人有份的員工福利，需要代扣代繳個人所得稅。以及員工的境外收入，需要每年納入個稅匯算清繳申報個人所得稅，都是很多中小型廣告企業容易遺漏或者逃避的地方。

(四)員工報銷使用替票

對于中小型廣告公司，員工在實際業務中，由于各種原因沒有拿到發票，可能會使用其他的發票來做替票入賬。這種做法不但影響實際業務的真實性，使成本費用的分類、比率失真，而且容易在稅務系統中產生異常。除此之外，一旦員工形成這種思維，便會經常把個人消費的發票開具公司抬頭留以備用，這些發票即使不入賬，也有可能被稅局從系統中提取出來用于調查。一旦被調查，由于日常業務中發票量大，時間跨度長，很難全部查清這些發票是否入賬，也會給企業的稅務管理和稅務信用帶來一定的風險。

(五)兼營銷售未區分不同稅率

中小型廣告公司，經常在實際業務中，銷售的產品既有服務又有貨物。比如在品牌營銷活動中，為客戶既提供活動執行又提供展臺搭建、樣品代買。按照稅務原則，如果服務與貨物是一體而無法分割的，最終形成了針對客戶的完整交易，那么應該視為混合銷售，適用主營業務的稅率。但是如果銷售的商品與該服務不是屬于一體的，而是具有獨立性，那么就應該屬于兼營銷售，分別適用不同的稅率。比如，有的廣告公司在提供活動執行、展臺搭建的同時，又根據客戶需求批量銷售LED顯示屏，那么就應該適用不同的稅率，分開申報銷項增值稅。

(六)未考慮調增繳納企業所得稅的成本

中小型廣告公司，在項目執行中，經常要幫助客戶購買個人消費類商品或者發生具有招待性質的費用。比如，為酒類客戶購買品鑒類的酒水，支付承辦活動中發生的餐飲費用；為化妝品公司客戶批量購買試用或者展示的樣品。這些個人消費品類的商品以及餐飲費用，通常被稅局認為具有招待費的性質。即使企業爭辯是作為廣告業務成本而發生的，但稅局通過穿透之后看支出的本質，仍然認為具有招待費的性質，要求在申報企業所得稅的時候調增繳納企業所得稅。

(七)跨境業務未全面考慮稅負成本

中小型廣告公司在對境外客戶銷售服務時，通常對方只需要開具形式發票，不需要開具增值稅發票。有些廣告公司可能理解偏差，認為無需申報繳納增值稅。但是根據規定，這是需要申報繳納銷項增值稅的，在報稅系統中應填入“未開具發票的收入”一欄。另外，在對境外服務類供應商付款之前，需要做稅務備案，也就是非貿付匯需代扣代繳增值稅和企業所得稅，這個稅負的成本需要在簽訂采購合同時提前考慮到，否則就可能造成成本測算不完整，甚至導致一些不必要的糾紛。

(八)文化事業建設費的范圍不清

廣告業普遍需要繳納文化事業建設費，這使得有些財務人員誤以為只要發票類目中包含廣告字樣的，就需要繳納文化事業建設費，但是卻沒有認真研讀稅法的細則。根據相關稅法的規定，文化事業建設費的征收對象主要是通過各種媒體把廣告內容傳播出去的業務。因此，廣告設計類業務并不包括在文化事業建設費的計征范圍內。所以如果廣告設計類業務業申報了文化事業建設費，將會給企業帶來不必要的損失。

三、中小型廣告公司稅務風險管理的建議

(一)提高對“金稅四期”大數據稅務監管的認識

公司各層級應普及對金稅工程四期的認識，尤其要提高管理層和財務人員對大數據監管下稅務合規的重視程度。金稅四期監控的不僅僅是稅務系統，更多的是監控整個業務流程，包括“非稅業務”，實現了相關大數據的共享和核查。它不但能夠提取到公司所有發票明細數據及申報的財務報表等各類納稅信息，進行表表比對、表票比對、表稅比對，而且可以對企業的上下游進行比對，也可以從金融機構、工商、社保、公安、海關等各政府部門以及第三方平臺獲取相關共享信息數據進行比對，通過各種指標分析，發現異常問題，根據線索進行調查。同時，系統也可以通過爬蟲軟件等工具抓取互聯網信息，綜合利用各種互聯網數據，提高監管能力。稅務機關一旦發現問題，就可以要求企業自查，如果問題嚴重，則可以對企業進行稽查，進一步調查企業的賬目和原始憑證。如果觸及刑事處罰，稅務機關則會根據相關規定移送司法。而且稅務機關對稅收違法行為的調查，并不僅限于當年度，經常會倒查三到五年甚至更長時間，對過往的違法情況也會一并進行處罰。

(二)提高對稅收違法后果的認識

中小型廣告公司的負責人或者管理層，往往對稅收違法后果的認識不全面，認為一旦被調查只要補交稅款就可以，對其他的違法后果理解不夠深刻。按照規定，一旦補繳稅款，需同時按照每天萬分之五的比例加收滯納金。情節嚴重的，還可處以百分之五十至五倍的罰款；對達到移送司法標準的，按規定移送同級公安機關。同時，對于重大稅收違法案件，稅務機關會在重大稅收違法案件信息欄進行公布，將企業納入稅收“黑名單”，納稅信用等級直接判為D級。此外，政府各部門還會對違法企業和個人聯合懲戒，包括阻止出境、限制銀行貸款、限制乘坐飛機、高鐵、限制購買不動產、限制在一定范圍的旅游等。

(三)提升內部管理，加強企業內部培訓

首先，要提高防范意識。確保交易真實發生，積極地采取一些措施避免收到虛開發票。收到發票后，直接負責人員需要仔細核對發票的內容，嚴格確保貨物服務流向、發票憑證、款項支付三大環節的真實性和一致性。完整保存合同、憑證及會計記錄，甚至溝通記錄等相關資料，保留充分的證據。其次，要充分了解交易對象。盡量篩選規模較大、經營規范、信譽較好、經營時間比較久的供應商。再次，要定期進行專業培訓。對業務人員和財務人員培訓相關稅法知識和要點，比如虛開發票的違法性與識別防范虛開發票的方法等。既要防止員工因個人工作失誤而觸發稅務風險的情況，也要防止員工利用職務之便惡意違反稅法，給企業帶來麻煩。

(四)加強涉稅信息的溝通與交流

一方面，要加強內部涉稅信息的溝通與反饋，使公司內部能夠形成統一的認識。另一方面，也要主動與稅局建立良好的溝通機制。除了按時合法納稅，還要將企業的一些重大變化或新的稅務情況盡早與稅局溝通，在稅局的指導下盡可能地及時完善企業稅務管理制度，避免風險事件的發生。此外，針對一些專題難題，也可以聘請外部專業稅務師做盡職調查，根據企業的實際情況，提供專業的解決方案。

四、結語

隨著我國稅務法制環境不斷完善，大數據監管系統不斷增強，中小型廣告公司要徹底改變過去不合規的思想和做法，著力提高稅務風險意識和稅務管理水平。對企業涉稅事務進行精細化管理，規避各種可能的稅務風險。企業的財務核算、稅務處理應完全依據真實發生的情況來進行，企業的稅務籌劃應完全通過合法合規的方法來實現，只有這樣才能真正降低企業稅負，規避稅務風險，提升企業的核心競爭力。