服務業企業全面預算管理優化研究

丁紅

（泰安君通東都賓館有限責任公司，山東 泰安 271000）

近年來西方發達國家對全面預算管理方面的研究取得巨大進步，全面預算管理體系趨于成熟。但我國服務業企業開展全面預算管理的時間相對較短，還沒積累足夠的經驗，在預算工作中還存在一定欠缺，不利于預算管理工作的優化。主要原因是服務業企業在預算管理的各環節沒有將預算管理作為合理的管控工具。因此在要加強對全面預算管理工作的研究，幫助企業落實全面預算管理工作的要求。

一、相關概念

全面預算管理貫穿于企業各環節，是對各環節資源進行配置的工具，強調全員管理、全過程管控、全環節管理，能夠幫助服務業企業改進預算管理水平，完善預算管控流程，從而促使服務業企業的戰略目標順利達成。

二、服務業企業全面預算管理的意義

在經濟新常態的影響下，很多服務業企業的經濟效益大幅受損，很多服務業企業在經營過程中由于資源配置不合理產生了虧損的問題，甚至部分企業由于管理工作的問題導致企業最終走向經營失敗。在當前的時代背景下，服務業企業通過全面預算管理體系的應用，能夠幫助企業合理優化企業的資源配置，幫助企業落實降本增效的目標，從而落實企業的管理規劃，幫助企業在激烈的市場競爭中贏得一席之地。

三、服務業企業全面預算管理的問題

（一）預算組織缺位

當前很多服務業企業的預算管理組織體系缺位，預算管理工作僅由企業財務部門負責，缺乏對預算工作進行統一領導與管理的組織架構，企業的各層級人員不了解自身的工作要求，不利于配合預算工作的開展。

（二）預算目標設立不合理

很多服務業企業在預算目標設置的過程中，過于關注企業短期的經營效益，忽視企業整體的預算目標，企業的預算目標和戰略目標存在一定矛盾之處，導致企業的戰略規劃難以有效達成，甚至為了達成短期經濟效益而違背企業的戰略規劃。

（三）預算編制存在問題

很多服務業企業僅采用增量預算的方法開展預算編制，并且在預算編制的過程中僅按照自上而下的方法開展編制，沒有充分結合企業的工作實際對預算開展編制，導致企業的預算不具有可操作性。

（四）預算執行與調整隨意

在預算執行的過程中，很多企業的預算執行工作不合理，當預算執行過程中存在較大偏差時也不進行調整，導致預算偏差不斷擴大，預算目標無法達成。同時在預算調整過程中，很多企業的預算調整機制不科學，即便發生重大不可預見因素也不調整預算，導致預算無法順利開展。

（五）預算考評不細致

很多企業在預算考核過程中注重對財務指標的考核，忽視對非財務指標的考核，沒有認識到消費者滿意度等方面指標的重要性，不利于幫助企業優化自身管理機制。

四、服務業企業全面預算管理優化對策

（一）健全預算組織

首先，設立預算管理委員會，在董事會的授權范圍內開展預算工作，負責預算制度制定、預算編制審批、預算調整審議等方面的決策工作，并每年召開一定次數會議分析預算工作的要求，結合企業的發展實際判斷各環節的預算管理情況，監控預算開展。其次，設置預算管理辦公室。企業應在預算管理委員會下設預算管理辦公室，負責預算的執行管理。在預算編制過程中，起到匯總、上報、下達的作用；在預算執行的環節起到控制、分析的作用；在預算考核環節起到收集數據的作用，從而配合預算工作順利開展。最后，明確企業內各部門的職責分工機制。企業內部的各部門需要落實自身的職責分工機制，各部門需要積極配合，以優化預算管理工作。企業的全體員工在預算管理的各環節需要主動配合預算管理辦公室的要求，了解自身的管理任務。

（二）合理設立預算管理目標

第一，明確企業全面預算管理工作的目的。企業需要健全預算管理機制，確保企業預算目標和企業的實際更加貼近。

首先，企業需要通過預算管理機制，促使企業的戰略規劃有序推進，促使企業的全面預算管理對企業的各環節實現精細化管理，并明確企業各層級人員之間的權責，防范在管理工作中出現越權行為，并保障企業權責得到有效制約，保障企業的經營者按照既定的規劃監督企業員工的各項活動，以提高企業對消費者的服務水平，并將消費者需求作為企業各項管理的導向，對企業內部工作進行持續優化。

其次，企業需要結合全面預算管理體系對內部各部門的管理活動進行調整，通過明確企業內部各層級人員管理的具體職責，結合各崗位的崗位要求落實具體的管控規劃，以保障企業各崗位的分工得到有效管理。

再次，對企業的經營管理活動進行全過程監督。企業在應用預算管理體系中，需要通過預算管理體系及時發現管理工作中存在的各類問題，以保障企業的各項活動順利開展[1]。

最后，通過預算管理體系的優化，促使企業的員工更加積極地投入到預算管理工作當中，并及時對企業內部的全體員工開展考評，鼓勵員工更加積極地投入到預算管理工作中，結合預算完成的情況對企業內部的員工開展獎懲，促使員工主動按照預算工作要求開展工作。

第二，明確全面預算管理的原則。企業要制定完善的預算管理機制，細致分析服務業企業長遠規劃，結合企業的消費者實際優化資源配置機制，促使企業戰略規劃達成。

首先，服務業企業在確定預算目標之前，需要合理分析企業的戰略規劃。企業可以引入平衡計分卡的原則，通過SWOT分析的方式判斷企業內外部的各類影響因素，并通過平衡計分卡的視角將戰略目標轉化為具體可行的預算管理目標，防范企業的戰略目標無法達成的問題。在戰略角度有序推進企業的各項工作，防范企業戰略假大空的問題。通過落實企業的戰略規劃，明確具體的戰略要求。

其次，企業在不同階段預算目標的側重點有一定差異，企業將戰略目標分解為預算目標的過程中，需要結合企業各階段的工作重點制定具體的目標。例如在企業的初創期，預算管理的重點是資金的籌集以及資金的控制；在成長期的重點是成本的控制以及營銷的管理；在成熟期預算的重點為流程的優化與市場維護、成本控制。企業在明確了各階段目標的基礎上，需要將目標進行層層分解，分解為企業內部各部門的目標，再將各部門預算目標進一步細分為具體員工的目標，從而促使企業的預算目標更加細致。

（三）強化預算編制

第一，改進企業全面預算的編制方法。企業的全面預算管理對企業的各項工作開展至關重要，預算管理的各項工作之間環環相扣，預算編制作為預算工作的起點，預算編制方法包括增量預算、零基預算等。服務業企業的行業具有一定特殊性，各項經營活動需要結合服務項目的特點，采用恰當的方法進行編制。對于在一定范圍內保持相對穩定，不會隨著業務量的改變而改變的支出，可以采用增量預算的方法進行編制，例如企業的固定資產折舊、租賃費、物業費等方面的費用。

零基預算適合于存在較大變數的預算，需要結合企業的實際重新配置資金。在編制零基預算時，需要分析相關業務是否會發生較大變動，并結合經濟的發展及企業的實際進行細致分析，忽略上一期間預算的影響。零基預算編制的主要包括廣告費、差旅費、業務招待費等費用。

第二，規范企業預算編制流程。服務業企業預算編制工作需要采用上下結合的編制方法，通過上下結合激發員工參與預算工作的積極性，并促使企業將戰略目標分解為預算目標，再將預算目標分解為各部門的預算目標，在此基礎上進一步細分為不同員工目標，由各層級人員結合自身的工作規劃開展預算編制。

首先，在每年第三季度末，預算管理委員會在明確預算目標的基礎上，將預算目標分解為內部不同部門的具體管理指標。同時企業的預算管理辦公室需要出具預算編制指導文件，指導各部門在預算編制過程中需要收集的數據以及數據的側重點，幫助各部門了解自身的工作責任要求。

其次，各部門在分析自身工作責任要求的基礎上，內部的員工積極討論、集思廣益，結合自身的工作任務以及本部門的工作規劃分析資源配置要求，在此基礎上分析工作中的經驗教訓，避免同類問題再次發生的可能性，從而合理編制下一年度預算草案。

各部門在編制完成本部門預算草案之后，需要將預算草案提交企業的部門負責人，部門負責人需要分析預算草案是否切合實際、是否發揮本部門工作的實力。經過初審之后提交給企業的預算管理辦公室對預算草案進行匯總。預算管理辦公室在匯總預算草案之后，需要分析預算草案是否基本符合企業的整體預算目標，基本符合則提交給預算管理委員會，由預算管理委員會平衡各方面的因素，結合企業整體的管理情況分析各部門的工作實力及費用分配。在此基礎上判斷各部門編制預算是否存在問題，如果存在問題的需要下達調整要求，由各部門進行調整。通過反復的溝通和協調形成最終的預算規劃。

最后，在年底之前，預算管理委員會需要將預算方案提交給企業董事會審批，董事會審批通過之后完成預算編制全流程，并將預算指標下達到各部門，各部門結合預算管理的要求執行工作[2]。

（四）優化預算執行與調整

第一，健全預算的執行監控機制。企業的預算方案在經過董事會的審批之后下達各部門，各部門需要嚴格按照預算指標的要求開展工作。在預算執行的過程中，企業需要建立有針對性的監控機制，分析企業的各部門是否嚴格按照預算工作計劃開展執行，并幫助企業分析預算指標是否在合理范圍內，對于預算開展過程中發生偏差的需要動態分析偏差是否可控，對于偏差需要闡明原因并落實責任，及時糾正相關的偏差。若偏差較大的，企業預算管理辦公室需要及時將偏差上報預算管理委員會進行協調，保障預算目標順利達成。

為了實現對企業內部預算的有效監督，企業的預算管理辦公室應該至少每月對于預算執行的情況開展一次分析。各部門在月初需要將預算執行的結果提交給預算管理辦公室，預算管理辦公室分析預算目標和預算執行情況，并分析存在的偏差，當存在偏差時要求各部門在以后月度的工作過程中優化自身工作機制，防范偏差不斷擴大的問題[3]。

另外，建立預算的預測機制。企業的預算管理體系要對企業各管理方案進行細致分析。企業的各部門需要依據企業的經營環境、自身工作方案，對預算開展的情況詳細分析，分析以當前工作繼續執行預算產生的結果，并和預算目標進行對比，若存在偏差就需要對自身的工作進行調整，并結合企業的實際采取恰當的解決措施，以促使企業預算偏差得到優化。

第二，優化預算的調整機制。企業預算的調整是為了防范企業的由于重大不可預見因素，例如國家宏觀經濟等方面的因素發生重大改變，導致企業的預算管理無法繼續執行而采取的方法。

首先，企業需要明確預算調整范圍。企業在預算調整時不得隨意調整，只有發生重大不可預見因素才能采取調整措施。企業需要嚴格限制預算調整工作，避免隨意調整的問題。

其次，明確預算調整工作的權限。為促使企業的預算調整工作兼具權威性和效率性，企業需要針對不同性質的預算調整設置不同的審批權限。對于不涉及企業總體預算目標的調整，例如對營銷費用的調整，僅需要由總經理批準就可以開展調整。對于涉及企業總體預算目標的調整或調整比例較大，需要經過預算管理委員會的審議，并經過董事會審批之后方可調整。

（五）細化預算考評

在企業開展預算考核的過程中，企業可以基于平衡計分卡的原則對預算不同方面的指標進行分析，在明確各階段預算目標的基礎上，需要在可量化、系統化的原則下對預算管理開展更為全面的考核（詳見表1）。

表1 A企業預算考評表

首先，財務層面要求追求企業股東價值最大化，分析企業盈利能力、營運能力等方面的指標，幫助企業實現預期的經濟效益目標。在分析財務層面的目標時，需要判斷是否提高了企業的經濟效益。

其次，客戶層面要求維保服務業企業的客戶群體，為客戶提供更為高效的服務，做好對存量客戶的維護以及對新客戶的開發，從而確保企業的客戶管理更加符合企業的實際。

再次，企業的內部流程維度要求對企業內部的各類資源進行合理配置，最大程度地滿足企業股東的價值。在當前時代下，企業需要加強自身工作的創新，優化管理流程體系，通過高效執行各項管理機制為消費者提供良好的服務。

最后，學習與成長層面要求企業內部員工加強學習，積極參與到培訓過程中。企業在信息技術高速發展的背景下，需要通過培養一批專業的人才，為企業的消費群體提供更好的服務，從而幫助企業落實戰略規劃。例如A企業在明確平衡計分卡的基礎上，結合企業的特點明確各項二級指標，并通德爾菲法確定了各項指標的權重，從而實現對企業預算工作的細致考核。

五、結束語

全面預算管理對服務業企業有重要的意義，能夠幫助服務業企業優化自身經營管理體系，改進戰略規劃。全面預算管理工作貫穿于預算編制、執行、控制、考評等各環節。服務業企業在未來發展的過程中，需要結合全面預算管理工作的要求，結合企業實際進一步完善管理體系，以保障企業的預算管理順利推進，從而促使企業實現健康發展的目標。