合作社接受財政補助形成資產的會計處理

□ 羅振武

新修訂的《農民專業合作社會計制度》于2023年1月1日起施行。根據農民專業合作社發展中出現的新情況、新需要，該制度補充完善了有關會計科目和賬務處理，有利于農民專業合作社精細核算，提升會計核算水平和會計信息質量。筆者以某農民專業合作社為例，對合作社接受財政補助形成的固定資產的會計處理進行例舉和分析。

一、案例背景

某農民專業合作社于20×1年12月1日，收到財政補助資金30000元，專門用于購買收割機；20×1年12月5日，使用收到的30000元財政補助資金和自籌資金購買一臺生產用谷物聯合收割機，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為60000元，增值稅進項稅額5400元，款項已通過銀行轉賬方式支付。采用直線法計提折舊，預計使用年限10年，無殘值。

20×2年12月10日，農民專業合作社向上級主管部門提出申請，無償獲贈1臺碾米機。20×2年12月15日，農民專業合作社使用自有皮卡車前往指定地點裝運碾米機，取得上級部門的核撥單一張，上面記載的碾米機的價值為25000元。該設備預計使用4年，預計凈殘值為1000元。

20×3年6月5日，農民專業合作社所在區域突發山洪，谷物聯合收割機、碾米機被泥水浸泡，已無法使用，經有關部門同意，擬將2臺設備進行報廢處置。谷物聯合收割機殘料價值3600元，經保險公司定損后應賠付6000元；碾米機殘料價值1500元，經保險公司定損后應賠付2500元。20×3年7月6日，收到殘料售賣價款，款項已存入銀行，用現金支付清理費500元。20×3年7月12日，收到保險公司對公賬戶轉來的賠付款8500元。

假定農民專業合作社是一般納稅人，共有社員50人，每人的出資比例相同。不考慮其他相關稅費，所有計算四舍五入保留整數位。

二、會計處理

（一）使用財政補助資金購置的固定資產

1.20×1年12月1日，收到財政補助資金時

2.20×1年12月5日，購入谷物聯合收割機時

同時對專項應付款和專項基金進行會計處理

按照《農民專業合作社法》的有關要求，專項基金應當平均量化到成員，即平均量化給每個成員600元（30000÷50=600元/人）。

3.20×2年1月開始計提累計折舊

本例中是先收到政府補助資金后購買固定資產。如果是先購買固定資產，在項目驗收后才收到財政補助資金，那么現行規定下的有關會計處理與本例類似。

（二）收到政府無償撥付形成的固定資產

1.20×2年12月15日，收到無償撥付的碾米機

按照《農民專業合作社法》的有關要求，專項基金應當平均量化到成員，即平均量化給每個成員500元（25000÷50=500元/人）。

2.20×3年1月開始計提折舊

本例中是假定收到了上級部門的核撥單，記載了固定資產的價值。下面進行2種假設，并演示會計處理過程。

假設1：農民專業合作社未取得任何憑據，市場同型號產品的價格為26000元。

假設2：農民專業合作社未取得任何憑據，市場中沒有同類或類似產品，也無法找到合適方法評估資產價值，可以名義金額1元入賬。

同時，在備查簿中登記，并進行后續管理。

（三）與政府補助相關的固定資產報廢時

1.20×3年6月5日，結轉固定資產和累計折舊

2.20×3年7月6日，收到殘料價款，支付清理費

（1）收到殘料價款存入銀行

（2）用現金支付清理費

首先，對清理費進行分攤，分攤比重按照賬面原值占比計算。谷物聯合收割機比重約為71%，碾米機比重約為29%。支付清理費用時：

3.20×3年7月12日，收到保險公司賠款

說明：應收C保險公司款項8500元，其中谷物聯合收割機6000元，碾米機2500元。

4.20×3年7月底，結轉固定資產凈損失

（四）與政府補助相關的固定資產收回時

按照《農民專業合作社法》的有關要求，案例中的專項基金平均量化到每個成員，累計1100元/人，其中碾米機500元/人。所有者權益結構不變的情況下，成員的持有份額增加。

假設農民專業合作社收到無償撥付的碾米機后，被村民舉報不符合申報條件，經上級部門核查屬實，20×3年2月25日，取消農民專業合作社申報資格并收回撥付的碾米機。假定其他條件不變，不考慮行政處罰等其他事項的影響。

截至20×3年2月25日，碾米機1—2月份的累計折舊為1000元，分錄略。上級部門收回碾米機時的賬務處理：

1.20×3年2月25日，核銷固定資產，結轉累計折舊

2.結轉固定資產清理，核銷量化到成員的專項基金

固定資產報廢時，為了更好地反映經營成果，固定資產清理凈損失全部通過其他支出轉出，凈收益則轉入其他收入；收回時，由于固定資產可以繼續使用且與之相關的經濟利益不再流入農民專業合作社，建議視作撤回出資，沖減量化到成員的專項基金。