國際稅收行政合作法律機制的完善

朱玉霞

甘肅省稅務干部學校（中共國家稅務總局甘肅省稅務局黨校），甘肅 天水 741000

20世紀末以來，國際稅收秩序逐步由稅收競爭向稅收合作方向發展轉變。在這一發展趨勢下，不論是國際稅收還是國際稅法內容都變得越來越豐富，其不僅要構建規范統一的國際稅收秩序，還要依托各種稅收手段以促進解決國際金融、國際犯罪等一系列全球性問題。為達成該目標，多年來國際社會不斷加大國際稅收行政合作力度，眾多國際組織均紛紛強調稅收行政合作的重要性，并致力于建立完善國際稅收行政合作法律機制［1］。稅收行政合作，主要涉及情報交換、協助征收以及文書送達等方式，其中，情報交換則是如今國家稅收行政合作的最主要方式。雖然稅收協定中情報交換條款、專項稅收情報交換協定已為國際稅收情報交換奠定了法律基礎，同時國際上也不斷在推進對該基礎的補充完善，然而現階段法律體系仍較為狹隘，主要側重于確立相關國家的合作義務及初步構建情報交換程序性規則方面，缺乏對情報交換機制與司法協助、銀行保密等相關制度協調問題的有效解決，并且對情報交換標準的規范化建設、納稅人權益保護、爭端解決機制等問題也有待進行解決，這些問題嚴重影響著稅收情報交換能否有序開展，影響著全面國際稅收行政合作體系的發展前景，因此，本文將對國際稅收行政合作法律機制的完善進行研究分析。

一、推動國際稅收行政合作的必要性

（一）有利于防范國際逃稅偷稅

在如今日益頻繁的國際貿易活動中，故意逃稅、偷稅等不法行為屢禁不止，這些行為很大程度上阻礙了國際貿易的有序健康發展。鑒于此，為有效防范國際貿易中偷稅逃稅等行為，推動國際稅收行政合作尤為必要。依托不同國家稅務機構之間的交流合作，可提高對相關稅收法律法規的認知水平，進而做到以他國稅收法律之長補本國稅收法律之短，進而實現對國際貿易中相關稅法機制的有效完善，實現對偷稅、逃稅等不法行為有力打擊。

（二）有利于防范國際避稅

隨著近年來不同國家、地區之間交流合作的日益頻繁，除去一些不法分子無視法律法規進行偷稅、逃稅之外，還經常會出現國際避稅行為，這些行為所造成的影響后果往往更為嚴重。例如，一些國際企業采取國際避稅的手段，每年避稅金額可達到數以百億，龐大的避稅金額不僅對我國稅收造成極大影響，而且該部分企業通過國際避稅，可使其生產成本得到一定程度降低，進而變相加大了我國本土企業所面臨的競爭壓力［2］。另外，國際避稅還會影響國家與國家之間的貿易往來，對國際貿易公平競爭構成極大沖擊，并且還是對國際稅法的極大挑釁，為此，有必要推動國際稅收行政合作，以有效防范國際避稅。

（三）有利于開展雙邊或多邊預約定價稅收征管

在開展國際貿易中，不論是稅務機構抑或是納稅人，針對稅收征管這一問題通常都會出現各類意見。為了避免稅收征管后一系列問題的產生，因此在開展稅收征管前，即應當對一系列稅收情況進行商榷，為預約定價進行預先計劃。但這一制度的執行也存在一定的限制性：首先，單獨一方的預先開展預約定價，也就是納稅人與其中某一國家的稅務機構進行預約定價計劃，這一制度限制性較強，即如果一國稅收制度發生變化，而另一國稅收制度保持，則極易出現多次納稅的現象。其次，由于單邊預約定價的限制性較強，便在此基礎上提出了雙邊預約定價安排，這一機制雖然可有效彌補單邊預約定價安排的不足，但依舊對部分國家出現了不適用性，究其原因主要在于有些國家的稅法中對預約定價安排并未作相關規定。另外，不同國家對預約定價安排的認識看法存在差異性，難以在短期內達成統一認識。

二、國際稅收行政合作的可行性

（一）當前國際經濟形勢的可行性

新時代，國際貿易日益頻繁，資金、技術等的流轉速度也在不斷加快，基于此，國際稅收行政合作表現出一定的可行性：首先，在如今不同國家之間交流合作越來越密切背景下，使得眾多國家相互間建立起愈發穩定的依賴關系，這在一定程度上為國際稅收行政合作創造了良好契機。其次，新時代，很大一部分國家均面臨著國際稅收方面的考驗，這些考驗制約了該部分國家稅收工作的有序開展，鑒于此，眾多國家紛紛加強了與其他國家的交流合作，以此通過國際稅收行政合作有效解決自身面臨的稅收問題。

（二）國家相互依賴及主權國家的利益

在當今國際社會眾多國家相互依賴的情形下，任何國家都難以像過去那樣具備主權國家的利益。在這一背景下，國際稅收行政合作的可行性顯著提升。首先，新時代，國家與國家在貿易、經濟等方面的競爭日趨激烈，為維持相對的和平及國家之間的利益，使得國際稅收行政合作具備可行性；其次，當前各個國家之間關系緊密，經濟合作頻繁，但部分主權國家形成了相對獨立的行為個體。在與其他國家開展緊密合作時，不僅存在合作的一面，又有獨立的一面，在此背景下，推動國際稅收行政合作有著一定的可行性。

（三）稅收征管國際合作的博弈

盡管越來越多國家在稅收方面均加強了合作，但在合作時也存在一些需要博弈的地方，首先，合作性博弈，合作性博弈可分成保證性博弈和協調性博弈，對于前者而言，主要是指不同國家之間為防范逃稅、避稅行為時，依托共同簽訂稅收協議，繼而建立合作關系；對于后者而言，主要是指通過國家與國家之間的協調，以此達成雙方國家的利益共贏。其次，非合作性博弈。該種博弈方式可分成協作性博弈和勸說性博弈，在協作性博弈下，國家之間都明確認識到協作對自身國家利益的重要性；而在勸說性博弈下，國家側重于通過勸說的途徑，以對稅收關系中較為薄弱的環節進行勸說，進一步防范其他國家背叛造成利益受損［3］。

三、國際稅收行政合作中我國面臨的主要問題

（一）因為稅收監管不當，法律依據缺失致使國際避稅

在國際稅收行政合作中，每個國家都建立有自身系統獨立的稅收系統及法律法規，由于這些法律法規均是基于各國自身實際情況進行制定的，相互間存在極大的差異，由此便一定程度上加大了稅源管理的難度。在我國稅制體系中，企業境外投資貿易的稅務征管均是與其他情形混合在一起，而沒有專門制定一套與自身實際情況相符的制度。同時，國內稅務機構在對境外企業開展監管過程中，由于缺乏可靠的法律支撐，在管理境外企業上也存在經驗不足問題，一些企業在對境外所得應繳納的稅款方面進行瞞報、不報，由此不僅對市場的良性競爭造成不利影響，還使我國稅收權利、國家利益受到一定損害。

（二）爭議解決力度較為薄弱

一般而言，國際稅收行政合作法律機制由不同國家結合自身實際情況開展解釋及適用，由此難免會引發各種差異。在實際征稅過程中，該部分差異將會進一步引發稅收爭端。為此，各個國家通常會進行談判協商，以避免國家之間產生矛盾。如長期談判未有效處理矛盾，則有可能會對國際貿易企業造成嚴重影響，同時還有可能使得貿易兩國由于稅收矛盾長時間未調解而導致不可挽回的經濟損失。

（三）國際稅務人才匱乏

在國際稅收行政合作中，對熟悉其他國家稅制，掌握國際語言，了解其他國家經濟形勢、法律體系、商業規則等因素的復合型國際稅務人才提出了迫切需求。與此同時，在新冠病毒感染、逆全球化等突發事件影響下，對國家稅務人才的組織協調、應急應變等綜合素質提出了較高的要求。然而由于我國稅收現代化發展起步較晚，國際稅務人才培養當前仍處在發展階段，由于我國國際稅務人才匱乏，由此一定程度上影響了國際稅收行政合作的有序開展。

四、國際稅收行政合作法律機制的完善策略

（一）構建多元化的國際稅收政策目標體系

長期以來，我國稅收工作將完善稅收征管、提升財政收入作為一項重要政策目標，在該目標導向下，我國投身國際稅收行政合作的著力點主要放在打擊逃稅、避稅及防范雙重征稅方面，而對稅收其他政策功能則缺乏有效利用。而在新時代，隨著國際形勢的不斷發展轉變，國際國內稅收利益格局不斷向復雜化方向發展，為此，我國應適當調整國際稅收政策目標，在進一步打擊逃稅、避稅以提升財政收入的基礎上，注重依托建立稅收協定網絡以避免雙重征稅，營造良好的企業稅收環境，提升國內企業的國際競爭力，讓企業更好地走出去［4］。另外，面對如今國際政治經濟秩序調整的不斷深入，我國應有效發揮國際稅收合作機制的作用價值，在國際稅收秩序重構中搶占更多的話語權。唯有通過構建多元化的國際稅收政策目標體系，方可更好地保障我國及我國企業的利益，并推動公平公正的國際稅收秩序的建立。

（二）強化國家間稅收透明及情報交換

從國際層面而言，應打造一個有序的納稅協議網絡平臺，推進不同國家之間的交流合作，對國際貿易中的納稅障礙進行有效消除。國際稅收行政合作法律機制不僅要實施統一、規范的稅收條款，還要確保每個國家在國際稅收行政合作法律機制及國內稅法規定下享有同等的分配課稅權利。各國共同推進國際稅收行政合作法律機制下的國際稅收征管合作，交換獲取稅收情報一方在有效利用情報的同時，應依據本國和國際法律機制要求，對情報采取相應的保密措施。制定全面統一的納稅公開及交換情報條款，可促進構建起高效有序、公平納稅、互利合作的國際稅收治理機制［5］。主權國家在執行該部分條款時，可能會出現與本國稅收條款相沖突的情況，由此可推動其調節國內的稅法條款以實現與國際貿易的協調發展，進一步促進本國經濟發展并提升國際稅收透明度，為國際貿易合作打造公平透明的競爭平臺。

（三）完善國際稅收爭議解決機制

現階段，我國解決國際稅收爭議主要通過國內法規定的行政救濟、司法救濟途徑，及國際稅收協定中提出的相互協商程序。而因為國內法救濟途徑的公正性通常無法得到認同，同時相互協商程序也表現出一定的局限性，鑒于此，可嘗試在國際稅收行政合作法律機制中設立仲裁程序，以為相互協商程序提供補充。國際稅收仲裁機制作為新時代國際社會不斷完善國際稅收競爭解決機制所收獲的成果，和相互協商程序相比，前者可在不損害國家利益的情況下，促使國際稅收爭議得到有效解決，并保證國際稅收爭議解決的公平性、效率性［6］。

（四）加強國際稅務人才隊伍建設

國際稅收行政合作法律機制完善作為一項有著高度復雜性、專業性的工作，對相關人員的專業素養、語言能力等提出了十分嚴格的要求。長期以來，發達國家在國際稅收行政合作法律機制建立中占據著主導地位，一方面是因為其擁有強大的經濟實力和政治影響力，另一方面是因為其配備綜合素質高的國家稅務人才隊伍。為此，我國應加強國際稅務人才隊伍建設，有計劃地培養一支懂政策、會服務、善創新的專業化國際稅收人才隊伍，推進對國際稅收秩序的深度研究，以此在參與法律機制建立中獲得更多的話語權，保障國家的整體利益。

五、結束語

隨著國際稅收環境的不斷發展，積極參與和相互監督成為保障各國利益的一條重要途徑，我國作為一個飛速發展的發展中國家，更應充分發揮其作用價值。近年來，我國與越來越多國家正式簽署了情報交換協議，并按照協議約定開展了相關的情報交換，收獲了顯著的稅收成效。新時代，我國應進一步推進交換稅收情報網絡平臺建設，積極投身建立及執行有關納稅公開、交換情報等國際稅收行政合作法律機制，切實推動納稅體制的公平、透明，提升我國與其他國家之間的稅收合作質量、效率。