國有企業(yè)加強審計整改管理路徑研究

文 芳

（成都產(chǎn)業(yè)投資集團有限公司，成都 610041）

引 言

審計整改對于發(fā)揮審計的監(jiān)督職能具有至關(guān)重要的作用，也是體現(xiàn)審計治理效能的重要途徑。通過審計整改工作，被審計單位改進優(yōu)化經(jīng)營管理制度、完善內(nèi)部業(yè)務流程、堵塞經(jīng)營管理漏洞，從而促進企業(yè)不斷完善治理體系，助推企業(yè)高速穩(wěn)定發(fā)展。在國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的道路上，如何科學有效地開展審計整改工作、提升審計整改工作的效果，是國有企業(yè)正在面臨和亟待解決的問題。

一、國有企業(yè)進行審計整改的意義

目前，社會主義市場經(jīng)濟由高速發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量發(fā)展，國有企業(yè)在新經(jīng)濟形勢下需要加快轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制、提高經(jīng)濟效益。在經(jīng)濟改革和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，對國有企業(yè)經(jīng)濟活動的審計監(jiān)督愈發(fā)重要，針對國有企業(yè)審計工作中發(fā)現(xiàn)的主要問題和突出問題，負責整改的相關(guān)部門需要加強整頓力度，有效落實整改意見，使國有企業(yè)審計整改工作得以順利進行。審計監(jiān)督工作對于企業(yè)的重大價值在于“治已病、防未病”。其中，“治已病”體現(xiàn)在通過審計整改對被審計單位出現(xiàn)的“病灶”進行“治療”；“防未病”則體現(xiàn)在通過審計整改不斷健全內(nèi)控體制，加強企業(yè)風險防控能力[1]。

（一）審計整改是落實黨和政府部署的要求

2021 年，我國修訂《中華人民共和國審計法》，將審計整改寫入被審計單位的法律責任。2023 年修訂的《內(nèi)部審計基本準則》中，也增加了內(nèi)審機構(gòu)推動審計整改的要求。2021 年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)《關(guān)于建立健全審計查出問題整改長效機制的意見》（以下簡稱“《意見》”），進一步推動了審計整改工作的規(guī)范化制度化。該《意見》出臺后，各省市審計廳、審計局出臺了多項審計整改相關(guān)規(guī)章，審計整改上升到政治任務的高度。因此，審計不僅是法律的剛性要求，也是一項政治責任。國有企業(yè)大力開展審計整改工作，認真履行審計整改責任，是貫徹落實黨中央、國務院有關(guān)部署的必然要求。

（二）審計整改有利于國有企業(yè)完善治理體系

開展審計工作的目的是提高企業(yè)組織機構(gòu)的工作效率，并通過合理的質(zhì)量控制手段來提高企業(yè)的經(jīng)營狀況，以實現(xiàn)國有企業(yè)預期的發(fā)展目標。然而，在審計過程中常常會發(fā)現(xiàn)一些問題和隱患，這些問題可能涉及國有企業(yè)的內(nèi)部管理、運營效率、風險控制等方面。為了解決這些問題，審計整改工作被提出并開展。

審計整改工作的開展能夠倒逼國有企業(yè)進行更深層次的改革，促使企業(yè)管理體系和經(jīng)營模式的完善。通過對國有企業(yè)的審計整改，可以發(fā)現(xiàn)和總結(jié)企業(yè)管理中存在的漏洞和問題，進而引起國有企業(yè)的重視和反思。國有企業(yè)在面對審計整改要求時，往往需要對自身的管理機制、流程和制度進行調(diào)整和改進，以適應市場環(huán)境的變化和國有企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的需要。這樣的改革不僅會提高企業(yè)的工作效率，還會增加企業(yè)的競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。

嚴格貫徹落實審計整改要求，有利于國有企業(yè)深度發(fā)掘管理中存在的漏洞，并促進部門之間的溝通與交流。審計整改工作通常需要各個部門的密切合作和配合。在整改過程中，不同部門之間需要加強溝通、協(xié)調(diào)和合作，共同解決問題，推進企業(yè)的改革和發(fā)展。通過這樣的過程，國有企業(yè)可以加強內(nèi)部協(xié)作，優(yōu)化資源配置，提高工作效率和質(zhì)量[2]。

（三）審計整改有利于國有企業(yè)實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級

國有企業(yè)要適應如今復雜多變的市場經(jīng)濟環(huán)境，就需要不斷進行改革，讓國有企業(yè)的內(nèi)部資源得到優(yōu)化配置。通過國有企業(yè)審計工作的開展，避免了各類國有企業(yè)資產(chǎn)的流失，企業(yè)的經(jīng)濟效益獲得了不斷的提升；利用好各項資源，還能夠提升國有企業(yè)的整體綜合實力；貫徹執(zhí)行國有企業(yè)審計工作，還能夠綜合把握國有企業(yè)各方面的發(fā)展狀況，從而在制訂企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃時提供科學技術(shù)支撐，最終為國有企業(yè)的長遠健康發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

（四）審計整改有利于國有企業(yè)提升經(jīng)營管理

審計的意義不僅是發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是，通過審計整改完善企業(yè)經(jīng)營管理中存在的漏洞。審計整改作為審計工作管理閉環(huán)中的重要環(huán)節(jié)，只有審計整改實施到位，審計工作才能實現(xiàn)其實用價值。審計整改是審計發(fā)揮監(jiān)督職能的重要抓手，是維護審計權(quán)威的有力措施。做好審計整改工作可以使審計工作成果得到有效利用，發(fā)揮審計監(jiān)督作用。現(xiàn)在審計整改已經(jīng)被寫入法律，被審計單位更加需要充分認識其重要意義。被審計單位要主動作為，正確認識審計整改的作用并全力整改[3]。

（五）審計整改有利于國有企業(yè)強化風險防控

通過審計整改，企業(yè)可以對審計發(fā)現(xiàn)問題進行分析研究、舉一反三，總結(jié)其規(guī)律性、普遍性，加強審計成果運用。被審計單位通過整改填補經(jīng)營管理中的漏洞、完善不合理制度、加強內(nèi)控水平，進一步防范、化解企業(yè)經(jīng)營管理中的風險隱患，充分發(fā)揮審計作用。因此，審計整改的有效性決定了審計工作的效果，建立完善的審計整改機制、加強審計整改力度不僅是發(fā)揮審計職能的需求，更是企業(yè)提升管理水平、提高風險防范能力的需求[4]。

（六）審計整改有利于提升國有企業(yè)形象和信譽

國有企業(yè)作為國家經(jīng)濟的重要支柱，其形象和信譽對國家的形象和信譽有著直接的影響。在當今競爭激烈的商業(yè)環(huán)境中，建立和維護良好的企業(yè)形象和信譽對于國有企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。首先，通過審計整改，國有企業(yè)可以提高透明度和規(guī)范性。透明度是企業(yè)展示其運營狀況和財務狀況的能力，規(guī)范性是企業(yè)按照法律法規(guī)和規(guī)章制度進行經(jīng)營和管理的能力。審計整改可以幫助國有企業(yè)發(fā)現(xiàn)并解決存在的問題和不規(guī)范的行為，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部流程和制度，提高資源利用效率，減少違規(guī)行為的發(fā)生，從而提高企業(yè)的透明度和規(guī)范性。透明度和規(guī)范性可以增加對企業(yè)的信任度，為企業(yè)贏得廣大投資者、客戶和供應商的支持和合作。其次，審計整改可以加強對內(nèi)外部的信息披露和溝通。國有企業(yè)在進行審計整改時，需要與內(nèi)部各個部門、員工及外部審計機構(gòu)進行充分的溝通和合作。通過與內(nèi)外部的信息交流和共享，企業(yè)可以更好地了解和解決存在的問題，及時溝通和回應社會公眾的關(guān)切。最后，通過審計整改，國有企業(yè)可以樹立良好的企業(yè)形象和信譽。良好的企業(yè)形象和信譽是企業(yè)吸引投資、拓展市場、吸引人才的重要資本。通過積極進行審計整改，國有企業(yè)可以展示企業(yè)的誠信、責任和合規(guī)意識，樹立起質(zhì)量、安全和可持續(xù)發(fā)展的形象，并為企業(yè)帶來更多的商機和合作伙伴，提高企業(yè)的競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。

二、國有企業(yè)審計整改存在的問題

隨著審計工作的地位逐漸提高，審計工作的力度逐漸加大，但對于審計整改工作的深度和強度還需要進一步加強。作為審計結(jié)果運用的重要組成部分，在國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體系中，審計整改是至關(guān)重要的一個環(huán)節(jié)。國有企業(yè)審計整改的有效性將直接影響內(nèi)部審計的權(quán)威性、公信力和執(zhí)行力。國企內(nèi)部審計目前仍存在審計整改重視程度不夠、審計整改缺乏制度支撐、審計整改缺乏督辦機制、審計整改缺乏溝通協(xié)同等問題[5]。

（一）審計整改缺乏充分認識

在審計工作開展的過程中，一些國有企業(yè)對于審計整改工作的落實和發(fā)展的重要性認識不足，整改意識欠缺，更沒有把審計整改當作企業(yè)自我改善的手段，具體表現(xiàn)在管理層對審計整改責任意識認知不夠深刻，在實踐上監(jiān)督力度不足，沒有盡到管理層的職責，導致審計整改工作喪失其應當具有的價值，審計整改工作敷衍了事，針對性不足。同時，審計整改工作貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，而企業(yè)部門之間缺乏協(xié)調(diào)配合和長遠思維，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題疲于應付，對于較為復雜、積累年限較長、涉及范圍較廣的問題，采取避實就虛，進行選擇性整改，不僅給審計整改工作的推進落實帶來重重阻礙，還導致審計發(fā)現(xiàn)的問題難以追根溯源，難以落實到相關(guān)責任人。此外，大多企業(yè)并未建立專業(yè)的審計隊伍，導致審計整改工作的質(zhì)量不能得到充分保障，難以持續(xù)、有序開展后續(xù)審計整改工作，使得審計整改工作流于表面，不能發(fā)揮出實際作用。

（二）審計整改缺乏制度支撐

在國有企業(yè)內(nèi)控體系中，普遍缺乏對于審計整改工作的制度支撐，未對審計整改的業(yè)務流程、責任主體做出明確約束，審計整改也缺乏可行的明確標準。對于審計主體，由于在審計整改認定中，缺乏制度依據(jù)，只能依靠工作經(jīng)驗，導致整改成果的有效性、跟進評價的公正客觀性不能得到充分保障。對于被審計單位，由于缺乏明確制度標準指導，可能存在同類型問題審計整改措施方向不一致的情況，導致審計整改的效果也大不相同。還缺乏對于審計整改工作成果的考核和問責機制，導致部分責任主體在審計整改工作中不作為、整改力度不夠，使審計整改流于形式。

（三）審計整改缺乏督辦機制

審計整改是一個長期的延續(xù)性工作，需要建立常態(tài)化的審計整改跟蹤監(jiān)督機制，才能確保審計整改工作的有效成果。如果缺乏完善的督辦機制，就可能導致被審計單位只關(guān)注眼前的問題，忽視長期的改進和持續(xù)的整改。有些單位在整改過程中可能出現(xiàn)前緊后松、整改不閉環(huán)等問題。此外，由于被審計單位出于自身利益考慮，可能會選擇性地整改，對于容易糾正的問題能夠及時整改，而對于復雜、難以糾正或者糾錯成本高的問題則可能拖延整改或者不愿意整改。

部分國有企業(yè)內(nèi)部審計力量不足，即使建立了內(nèi)部審計整改的督辦工作，也難以壓緊壓實，導致督辦工作無法充分發(fā)揮作用。這可能是因為內(nèi)部審計人員數(shù)量不足、專業(yè)能力不夠強、工作職責不明確等原因造成的。如果內(nèi)部審計力量不足，就難以及時跟進審計整改工作的進展情況，無法對整改工作進行有效的監(jiān)督和督辦，從而影響審計整改工作的質(zhì)量。

（四）審計整改缺乏溝通協(xié)同

審計整改工作目前還處于各責任單位“單打獨斗”的工作局面，缺乏內(nèi)部溝通協(xié)同的聯(lián)動機制。一是內(nèi)部審計部門作為同級別職能部門，對內(nèi)部責任單位的影響力不足。整改責任部門可能對于審計發(fā)現(xiàn)問題及審計建議的理解存在偏差，缺少專業(yè)審計人員的指導，致使審計整改措施方向有所偏差。二是存在一個審計發(fā)現(xiàn)問題涉及多個責任主體的情況，單一部門和主體無法完成整改，缺少其他職能部門的參與和支持，審計問題無法徹底整改。三是缺乏審計結(jié)果共享機制，使得審計成果不能在各個部門之間得到充分利用，造成部分問題“屢審屢犯”，企業(yè)風險防控能力不能得到有效改善。

三、加強國有企業(yè)審計整改的建議

（一）建立審計整改的“一把手”工程

建立審計整改“一把手”工程，在制度中壓實主體責任，規(guī)定單位主要負責人作為第一責任人，對審計整改承擔主要責任，由公司主要負責人牽頭落實審計整改工作，積極采取有力措施，把促進治標和推動治本有機結(jié)合。同時，要求審計主體及被審計單位內(nèi)審部門每年定期向公司管理層匯報審計整改情況。將審計整改工作納入議事范圍，對審計查出的問題進行逐條分析、逐條認定，要求被審計單位真正整改、真實整改，從頂層設計角度提高審計整改工作站位。做到“一把手”及時部署整改工作，定期調(diào)度整改進程，切實解決好整改工作中存在的突出問題。

（二）建立審計整改的內(nèi)控制度保障

夯實審計整改工作的制度基礎(chǔ)，將公司審計整改的工作內(nèi)容及工作要求納入公司內(nèi)控體系建設。一是建立審計整改工作的基本制度，在制度中規(guī)范整改流程、整改認定標準，明確整改責任追究等重要事項，使審計整改工作在制度層面規(guī)范化。二是建立健全審計整改工作的獎懲機制，為整改制度落地實施保駕護航。將審計整改反饋情況納入年度考核，對未按規(guī)定期限和要求落實整改且無正當理由，進行考核扣分，并兌現(xiàn)績效薪酬，切實扭轉(zhuǎn)長期形成的“重審計、輕整改”現(xiàn)象，使審計結(jié)果的有效性和權(quán)威性更加得到保障。三是完善審計整改工作的問責制度。首先，建立審計整改的責任主體，明確各級管理層、相關(guān)部門和個人在整改工作中的責任和義務。確保每個責任主體都清楚自己的職責，并將其納入績效考核體系中。其次，制定明確的問責流程和程序，明確虛假或拖延整改的認定標準和處理方式。例如，可以設立專門的審計整改監(jiān)督機構(gòu)，負責收集、核實和處理整改情況。再次，加大對整改工作的監(jiān)督力度，定期組織對整改情況進行檢查和評估。對整改力度不夠、整改狀況停滯不前、整改成效不大、同類型問題“屢審屢犯”的情況，進行通報批評，并追究相關(guān)責任人的責任。最后，將審計整改工作納入法律法規(guī)體系，制定具有約束力的規(guī)章制度和標準，并建立整改工作的跟蹤反饋機制，及時了解整改進展情況，確保整改工作有序推進。

（三）建立審計整改的長效管理機制

一是建立被審計單位審計整改督辦機制。在建立審計整改督辦機制的過程中，首先，要明確整改的主體責任。被審計單位應該明確整改的具體責任部門或個人，確保整改工作有明確的牽頭單位和責任人。其次，指導督促責任也需要劃分清楚。相關(guān)部門或人員應該負責指導被審計單位開展整改工作，提供必要的指導和支持。再次，跟蹤督查責任也非常重要。監(jiān)督機構(gòu)或?qū)ｉT的督查部門應該及時跟蹤整改進展情況，確保整改工作按照要求進行，及時發(fā)現(xiàn)問題并提出解決措施。最后，為了確保審計整改責任能夠得到有效傳導和壓緊壓實，還可以采取一些措施。例如，建立健全相關(guān)的考核機制，將審計整改的完成情況作為單位或個人績效考核的重要指標之一。

二是建立審計部門動態(tài)跟蹤管理機制，建立審計整改臺賬登記，實現(xiàn)及時報送、實時跟蹤、全面覆蓋、逐一銷號。推動實現(xiàn)問題清單、臺賬管理、結(jié)果匯總、對賬銷號動態(tài)管理，建立健全審計整改報告、銷號、結(jié)果運用等長效機制。形成動態(tài)跟蹤、整改反饋、對賬銷號的閉環(huán)管理機制，對于尚在整改中的問題進行跟蹤監(jiān)督，對于即將到期尚未整改的問題要及時預警。

三是建立審計整改的閉環(huán)機制。通過開展專項行動、專項檢查、專項審計等行動，把審計問題的整改情況作為審計內(nèi)容，對審計整改情況進行專項檢查認定，切實發(fā)現(xiàn)審計整改過程中存在的問題，對于在審計整改中存在的整改措施落實不到位、措施針對性不足等問題進行明確，并進行專項督促整改。通過審計整改閉環(huán)，有效提升審計工作質(zhì)量。

（四）建立審計整改的協(xié)同聯(lián)動體系

要充分發(fā)揮各個部門及下屬單位的主體責任作用，充分激發(fā)其工作積極性和主動性，上下協(xié)同、左右聯(lián)動，形成集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計整改管理體系。一是健全審計整改協(xié)同機制。在審計整改過程中，有效的溝通與配合至關(guān)重要。各部門應積極溝通，共享信息，以提升整改效率。在審計整改工作中，明確整改工作責任的主次。由審計發(fā)現(xiàn)問題的被審計單位作為主要責任者，推進審計問題整改；由審計發(fā)現(xiàn)問題的職能主管部門，進行業(yè)務指導，按照專業(yè)職能要求提出審計整改措施建議；由審計部門作為指導部門，協(xié)同對于審計發(fā)現(xiàn)問題的整改方向和佐證資料進行指導、把關(guān)。形成職能部門和監(jiān)督部門的工作合力，不僅可以讓內(nèi)部人員普遍認可和接受審計整改工作，降低審計整改阻力和誤差，更高效地實現(xiàn)預期整改目標。二是建立審計整改協(xié)同體系。加強審計整改工作的“上下聯(lián)動”，構(gòu)成縱向到底、多管齊下的“一盤棋”格局。設置完善的聯(lián)動會議制度，不斷促進信息互動溝通，具有同類問題的企業(yè)相互借鑒、相互提升，集團公司對于下屬企業(yè)及時指導、及時反饋，提高整改成效和整改質(zhì)量。三是建立審計結(jié)果共享機制。國有企業(yè)內(nèi)部審計部門應該積極與相關(guān)職能部門進行信息共享，實現(xiàn)審計結(jié)果“一果多用”，將審計發(fā)現(xiàn)的問題分類共享至財務、法務、人事、紀檢等部門，做到職責明確、統(tǒng)分結(jié)合、職能互補、資源共享、結(jié)果共享。職能部門利用審計結(jié)果確定未來工作重點及方向，審計部門依靠職能部門進行專業(yè)監(jiān)管，避免“屢審屢犯”，從體制機制層面提高審計結(jié)果的運用效能[6]。

結(jié) 語

審計整改是審計工作在新形勢下價值的體現(xiàn)，作為審計項目的“最后一公里”，它既是審計項目工作的最后一站，也是展現(xiàn)審計成果的第一站。提高審計整改效率、落實審計整改效果、提升審計工作效能是國有企業(yè)在新形勢、新要求下全新的要求與挑戰(zhàn)。國有企業(yè)要從管理的角度，提高審計整改工作的思想站位，建立健全審計整改制度，完善審計整改的長效管理機制，建立審計整改的協(xié)同聯(lián)動體系，使審計結(jié)果更具權(quán)威性，更好發(fā)揮審計監(jiān)督“治已病、防未病”作用，為國有企業(yè)長遠穩(wěn)定發(fā)展保駕護航。