新形勢下國企財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的優(yōu)化對策

張 鵬

(濰坊市旅游投資控股有限公司，山東 濰坊 261061)

市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，諸多不穩(wěn)定性因素會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營狀況，給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如：市場上出現(xiàn)大量同質(zhì)化產(chǎn)品，造成產(chǎn)品的滯銷、庫存的積壓。另如：國家監(jiān)管政策調(diào)整，行業(yè)準(zhǔn)入門檻提高，遭受政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)內(nèi)控是國有企業(yè)適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范性，增強(qiáng)自身市場競爭力的重要舉措，內(nèi)控水平關(guān)乎到國企未來的發(fā)展?fàn)顩r。因此，為發(fā)揮國企的社會(huì)功能與經(jīng)濟(jì)功能，嚴(yán)格管控內(nèi)部財(cái)務(wù)行為，確保國有資產(chǎn)的增值與保值，國企有必要加強(qiáng)內(nèi)控。為強(qiáng)化內(nèi)控的效能，國企應(yīng)針對財(cái)務(wù)內(nèi)控問題，適時(shí)采取優(yōu)化措施，科學(xué)調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，增強(qiáng)內(nèi)部控制的力度。

1 新形勢下國企財(cái)務(wù)內(nèi)控體系優(yōu)化的現(xiàn)實(shí)意義

1.1 國有企業(yè)發(fā)展的需要

國有企業(yè)由國家出資或控股，其決策體現(xiàn)國家意識(shí)，企業(yè)在經(jīng)營上要遵循國家的方針、政策、法規(guī)。五部委在國企深度改革過程中，多次聯(lián)合發(fā)文，要求國有企業(yè)必須按照政策規(guī)范，建立內(nèi)部控制體系[1]。顯然，內(nèi)控體系建立是對國有企業(yè)發(fā)展的普遍要求。實(shí)踐證明，企業(yè)規(guī)模越大，市場影響力越強(qiáng)，內(nèi)控體系的價(jià)值就越發(fā)明顯。企業(yè)成敗的原因，總能從內(nèi)控中找到答案。國有企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中，內(nèi)部控制得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂。因此，國有企業(yè)要根據(jù)政策要求，建立配套內(nèi)控體系，全面提升財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的水平。

1.2 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的需要

當(dāng)前市場形勢千變?nèi)f化，國企需要承受的風(fēng)險(xiǎn)隨之增多。以股權(quán)投資風(fēng)險(xiǎn)為例，一些國有企業(yè)為抵御主業(yè)周期性低迷，謀求長遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展，出于彌補(bǔ)自身資源、技術(shù)、市場的不足，開始不斷對外進(jìn)行股權(quán)投資并購，將股權(quán)投資作為國有企業(yè)新的利潤增長點(diǎn)。缺乏有效內(nèi)控，股權(quán)投資失敗，國有企業(yè)就會(huì)遭受巨大經(jīng)濟(jì)損失。例如，上汽花5億美元控股雙龍，股權(quán)投資后雙方整合出現(xiàn)問題，歷時(shí)4年仍未完成整合，最終股權(quán)投資宣告失敗，上汽投資的5億美元付之東流。內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與管控的有力工具，要想有效防控風(fēng)險(xiǎn)，國有企業(yè)必須從內(nèi)控體系優(yōu)化入手，將經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都納入縝密的內(nèi)部制約中。

1.3 提升市場競爭力的需要

隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，市場開放程度不斷提高，國有企業(yè)壟斷地位被打破，國有企業(yè)不僅需要面對民營企業(yè)的競爭，還需要面對國際集團(tuán)企業(yè)的挑戰(zhàn)[2]。而企業(yè)內(nèi)部管理的整體水平與其競爭力的形成有直接關(guān)系，做好內(nèi)部控制，為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)提供保障，才能獲得預(yù)期收益。面對激烈的市場競爭環(huán)境，國有企業(yè)要想形成競爭優(yōu)勢，就要通過內(nèi)部控制，確保財(cái)務(wù)管理機(jī)制的穩(wěn)定運(yùn)行，使企業(yè)保持良好財(cái)務(wù)狀況，使內(nèi)部資源得到合理配置。實(shí)際上，一些經(jīng)營狀況良好的企業(yè)，就是由于內(nèi)控不足，因高杠桿經(jīng)營、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以及難以消化的垃圾資產(chǎn)等內(nèi)部原因最終走向破產(chǎn)。因此，國有企業(yè)要想提升競爭力，保持應(yīng)有市場地位，就要做好內(nèi)控體系優(yōu)化工作，封堵管理漏洞，不斷提高整體管理水平。

1.4 保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)生產(chǎn)決策的重要依據(jù)，正確的決策，需要建立在準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上。會(huì)計(jì)信息失真，不真實(shí)、不準(zhǔn)確，就會(huì)嚴(yán)重誤導(dǎo)決策方向，影響決策的正確性，導(dǎo)致決策失誤。因此，國有企業(yè)有必要通過內(nèi)部控制措施，規(guī)范會(huì)計(jì)信息采集、歸類、記錄、匯總的流程，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性[3]。例如，構(gòu)建財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制，通過自檢自查方式，定期審查相關(guān)賬目，核對原始票據(jù)，及時(shí)找出賬實(shí)差異原因，確保賬實(shí)相符。

2 國企財(cái)務(wù)內(nèi)控的問題

2.1 內(nèi)控信息化程度較低

21世紀(jì)是信息時(shí)代，為深化改革，提高辦公效率，我國全面推進(jìn)政務(wù)信息化項(xiàng)目， 邁入“融慧治理”的新階段。信息化發(fā)展的大背景下，國企管理必然要走向信息化，國資委已經(jīng)印發(fā)《加快推進(jìn)國企數(shù)字化轉(zhuǎn)型的通知》，其中明確指出，國有企業(yè)應(yīng)順利時(shí)代趨勢，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)信息化發(fā)展格局，全面推進(jìn)信息化建設(shè)[4]。顯然，未來國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，需要處理的信息業(yè)務(wù)會(huì)越來越多。但財(cái)務(wù)信息化具有虛擬特點(diǎn)，業(yè)務(wù)處理具有隱蔽性，給違規(guī)操作提供了條件。要想規(guī)范財(cái)務(wù)管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)問題，就要將內(nèi)部控制延伸到信息業(yè)務(wù)層面，這就對內(nèi)控的信息化提出了新要求。然而，仍有部分國有企業(yè)缺乏信息意識(shí)，內(nèi)控信息化程度較低，財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)未進(jìn)行對接，存在“信息資源孤島”現(xiàn)象，造成數(shù)據(jù)傳輸不及時(shí)、不完整，難以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控的信息化，給財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行造成了障礙。

2.2 資產(chǎn)管理內(nèi)控嚴(yán)重缺位

資產(chǎn)是國有企業(yè)保持穩(wěn)定運(yùn)行的硬性條件，充分利用資產(chǎn)，才能形成更大的市場競爭力，實(shí)現(xiàn)預(yù)期收益目標(biāo)[5]。近些年，隨著國企混改的推進(jìn)，其資產(chǎn)規(guī)模越來越大，資產(chǎn)類型越來越豐富，增速越來越快，資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)也隨之增多。國有企業(yè)在資產(chǎn)購置、資產(chǎn)分配、資產(chǎn)使用等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，都可能發(fā)生資產(chǎn)流失、浪費(fèi)、損毀等風(fēng)險(xiǎn)問題，國有企業(yè)加強(qiáng)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制具有一定的迫切性。現(xiàn)階段，加強(qiáng)資產(chǎn)內(nèi)控是國有企業(yè)政策法規(guī)的需要，是國有企業(yè)內(nèi)部管理的需要，是國有企業(yè)適應(yīng)市場化發(fā)展的需要。然而，一些國有企業(yè)資產(chǎn)管理內(nèi)控嚴(yán)重缺位，存在“重購置，輕管理”的情況，資產(chǎn)流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)都存在不同程度的問題。

2.3 缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的意識(shí)

企業(yè)任何經(jīng)濟(jì)行為都伴隨風(fēng)險(xiǎn)，如決策風(fēng)險(xiǎn)、制度殘缺風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)集中爆發(fā)，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)遭受巨大經(jīng)濟(jì)損失，甚至是陷入經(jīng)營困境。企業(yè)規(guī)模越大，控制鏈越長，利益鏈越復(fù)雜，需要面對的風(fēng)險(xiǎn)越多。而內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間有著密切關(guān)系，兩者功能上具有相似性，目標(biāo)上具有一致性，基于風(fēng)險(xiǎn)防控視角的內(nèi)部控制，有利于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與防控，可減輕各種風(fēng)險(xiǎn)帶來的不利影響，保護(hù)企業(yè)利益。但一部分國有企業(yè)忽視內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，風(fēng)險(xiǎn)敏感性、警惕性不足，缺乏風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的意識(shí)，對內(nèi)控建設(shè)的關(guān)鍵點(diǎn)把握不準(zhǔn)確，未能發(fā)揮內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防控的功能，內(nèi)控效益大打折扣。

2.4 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)不足

內(nèi)部控制評價(jià)是檢驗(yàn)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況的有效工具，判斷制定的內(nèi)控措施是否符合企業(yè)的實(shí)際需求，是否能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的控制目標(biāo)，是否需要完善和修正，均依賴于內(nèi)部控制評價(jià)。構(gòu)建配套內(nèi)控評價(jià)機(jī)制，才能形成內(nèi)部控制的閉環(huán)。內(nèi)控有效性與內(nèi)控評價(jià)質(zhì)量有直接關(guān)系，部分國有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力不足，形同虛設(shè)，主要原因就是財(cái)務(wù)內(nèi)控評價(jià)的缺位。通過研究發(fā)現(xiàn)，一些國有企業(yè)缺乏對內(nèi)控評價(jià)的正確認(rèn)識(shí)，內(nèi)控評價(jià)機(jī)制的設(shè)計(jì)與搭建存在問題，指標(biāo)選取未充分結(jié)合實(shí)際情況，指標(biāo)的靈活性、適應(yīng)性嚴(yán)重不足，造成內(nèi)控評價(jià)與內(nèi)部控制脫節(jié)嚴(yán)重。而且內(nèi)控評價(jià)的流程混亂，沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑u價(jià)制度和明確的評價(jià)目標(biāo)。由于內(nèi)控評價(jià)不到位，導(dǎo)致內(nèi)控制度設(shè)計(jì)與運(yùn)行中問題未得到及時(shí)處理。

3 新形勢下國企財(cái)務(wù)內(nèi)控體系優(yōu)化的策略

3.1 加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)

當(dāng)今社會(huì)已開始全面走向信息化，信息技術(shù)廣泛融入各個(gè)領(lǐng)域，財(cái)務(wù)信息化是必然趨勢。信息時(shí)代國有企業(yè)要想有效監(jiān)管財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，就要跟隨國家政策，加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高內(nèi)控信息化程度。短期來看，內(nèi)控信息化建設(shè)，會(huì)增加成本，產(chǎn)生額外費(fèi)用。但從長期來看，內(nèi)控信息化建設(shè)帶來的收益大于建設(shè)投入。內(nèi)控信息化可提高內(nèi)控效率，消除內(nèi)部信息差，解決信息共享、互通、整合等問題，強(qiáng)化內(nèi)部控制的時(shí)效性。利用信息技術(shù)，打破信息孤島，及時(shí)掌握會(huì)計(jì)信息，開展數(shù)據(jù)分析，便可迅速找到管理漏洞，提前對相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做出正確安排。為推進(jìn)內(nèi)控信息化建設(shè)，國企應(yīng)設(shè)置專項(xiàng)資金，專門用于信息化建設(shè)，從而構(gòu)建配套的內(nèi)控信息管理系統(tǒng)，對財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行全過程監(jiān)管。例如，加強(qiáng)對AO系統(tǒng)的應(yīng)用，使內(nèi)控系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行對接，使數(shù)據(jù)進(jìn)行串聯(lián)，打破業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)間的壁壘，將內(nèi)部控制覆蓋到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有環(huán)節(jié)。AO系統(tǒng)的應(yīng)用，打破了SQL+EXCEL數(shù)據(jù)處理分析的老模式，支持MYSQL等20多種數(shù)據(jù)源，有50多種圖標(biāo)樣式，能自動(dòng)生成實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)報(bào)表。通過動(dòng)態(tài)圖表，就能掌握最新數(shù)據(jù)，為進(jìn)行高效數(shù)據(jù)分析提供了便利。但內(nèi)控信息化建設(shè)中要特別注意，做好信息安全管理，信息安全是信息化建設(shè)的前提條件。軟件系統(tǒng)必須要設(shè)置操作權(quán)限，對關(guān)鍵信息進(jìn)行加密，確保信息安全，避免國企信息外泄。

3.2 提高資產(chǎn)管理內(nèi)控水平

國有企業(yè)資產(chǎn)多為公有資產(chǎn)，資產(chǎn)流失不僅會(huì)給國有企業(yè)造成損失，還會(huì)損害政府公信力，做好資產(chǎn)內(nèi)控非常有必要。具體來講，資產(chǎn)購置前，應(yīng)做好購置計(jì)劃，編制資產(chǎn)購置預(yù)算。要求有預(yù)算的購置支出控制在定額范圍內(nèi)，無預(yù)算的不得購置。購置申請審批通過后，要審查供應(yīng)商資質(zhì)，審核詢價(jià)、比價(jià)、議價(jià)制度執(zhí)行情況，審閱所簽訂的采購合同，從而避免暗箱操作情況的發(fā)生。在資產(chǎn)購置后，應(yīng)做好實(shí)物驗(yàn)收，要聯(lián)合內(nèi)控部門、財(cái)務(wù)部門、采購部門、申請部門進(jìn)行驗(yàn)收，確認(rèn)實(shí)物質(zhì)量，核實(shí)采購的經(jīng)濟(jì)性、效益性、合規(guī)性和合法性。驗(yàn)收通過后，要及時(shí)入賬，確保賬卡相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。資產(chǎn)使用中，要有明確的保管、出租、出借、回收制度，要全面掌握資產(chǎn)情況，實(shí)行“誰申領(lǐng)，誰負(fù)責(zé)”的原則。若資產(chǎn)丟失、損毀，要由相關(guān)責(zé)任人負(fù)責(zé)賠償。資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)，必須結(jié)合《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范國有資產(chǎn)處置工作的通知》，合理選擇資產(chǎn)處置方式，做好處置過程監(jiān)督工作。仍有使用價(jià)值資產(chǎn)的處置中，要公開處置信息，公示資產(chǎn)流向，提高資產(chǎn)處置的透明度，從而確保資產(chǎn)殘值順利回收，避免國有資產(chǎn)的外流，保護(hù)國有資產(chǎn)的安全與完整。

3.3 樹立風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控意識(shí)

規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)經(jīng)營中占據(jù)重要位置，降低風(fēng)險(xiǎn)影響，企業(yè)才能避免不必要的損失。國有企業(yè)過去一直以來都背靠國家，享受著諸多優(yōu)惠政策，普遍忽視風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控。新形勢下，國企需要面對巨大的市場競爭壓力，經(jīng)營管理中充斥著諸多的不確定因素，必須樹立風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控意識(shí)。因此，國有企業(yè)應(yīng)擴(kuò)大內(nèi)部控制的覆蓋范圍，基于業(yè)財(cái)融合理念，將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制進(jìn)行有機(jī)融合，主動(dòng)監(jiān)控面臨的風(fēng)險(xiǎn)要素，提高風(fēng)險(xiǎn)防控的主動(dòng)性。國有企業(yè)可從政策層面、經(jīng)濟(jì)層面、經(jīng)營層面、戰(zhàn)略層面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，建立風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控模型，明確風(fēng)險(xiǎn)防控的關(guān)鍵點(diǎn)，構(gòu)建以流程控制和風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)預(yù)警為核心的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。在風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)設(shè)計(jì)中，要準(zhǔn)確預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)源頭，合理劃分風(fēng)險(xiǎn)類型，針對不同類型的風(fēng)險(xiǎn)，采取針對性的管控措施。例如，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)危害性，將其劃分為：輕度風(fēng)險(xiǎn)、中度風(fēng)險(xiǎn)、重大風(fēng)險(xiǎn)，在根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類型，基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向優(yōu)化內(nèi)控體系，制訂詳細(xì)風(fēng)控計(jì)劃，全方位監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 做好內(nèi)部控制評價(jià)工作

內(nèi)控評價(jià)是檢驗(yàn)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)與運(yùn)行合理性、健全性、有效性的關(guān)鍵，通過內(nèi)控評價(jià)可找出內(nèi)控體系缺陷，促進(jìn)內(nèi)部控制體系的合理優(yōu)化，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制的功能與效果。因此，國有企業(yè)應(yīng)做好內(nèi)部控制評價(jià)工作，建立配套評價(jià)機(jī)制，通過內(nèi)控評價(jià)手段來評價(jià)內(nèi)部職責(zé)權(quán)限劃分是否明確，內(nèi)控程序和措施是否恰當(dāng)，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控問題，強(qiáng)化內(nèi)控防線。要想發(fā)揮內(nèi)控評價(jià)作用，前提是要確保評價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)的合理性。指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)要保證從頭至尾采用一致標(biāo)準(zhǔn)、要求、框架，不得中途隨意變化評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，避免導(dǎo)致評價(jià)結(jié)果的失真。隨意變動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)導(dǎo)致指標(biāo)失去可操作性，給后續(xù)指標(biāo)的執(zhí)行造成困難。在內(nèi)控評價(jià)實(shí)施過程中，可按評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、問題性質(zhì)、評價(jià)目標(biāo)，劃分為不同層次結(jié)構(gòu)，為不同層次設(shè)置不同指標(biāo)，按重要性進(jìn)行賦值，根據(jù)估值就可能找到問題，確認(rèn)內(nèi)控的執(zhí)行力。內(nèi)控評價(jià)后，則要加強(qiáng)對評價(jià)結(jié)果的利用，應(yīng)根據(jù)評價(jià)結(jié)果提出改善建議，對內(nèi)控體系進(jìn)行合理優(yōu)化，修復(fù)內(nèi)控漏洞，從而強(qiáng)化內(nèi)部控制的有效性，提升財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的合理性。

4 結(jié)論

新經(jīng)濟(jì)形勢下，國企所處市場環(huán)境日趨復(fù)雜，經(jīng)營管理難度提升，需要承受來自多個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)，有必要做好財(cái)務(wù)內(nèi)控工作。研究發(fā)現(xiàn)，一些國有企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)控方面存在不足，內(nèi)控信息化程度較低，資產(chǎn)管理內(nèi)控嚴(yán)重缺位，缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的意識(shí)，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制評價(jià)不到位，財(cái)務(wù)內(nèi)控功能未得到有效發(fā)揮。因此，為促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的優(yōu)化，強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控效果，國有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化建設(shè)，提高資產(chǎn)管理內(nèi)控水平，樹立風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控意識(shí)，做好內(nèi)部控制評價(jià)工作，通過內(nèi)部控制規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，防控風(fēng)險(xiǎn)。