企業財務管理和會計核算中稅收籌劃的應用探索

霍毅玲 北京青年報社

對于當前市場經濟發展領域而言，公司內的財務管理工作和會計工作，早已成了市場經濟發展和公司稅收管理的主要內容。在當前國民經濟發展的大背景下，財務和會計管理工作，應當同稅收籌劃管理工作緊密聯系。采用科學合理的稅收籌劃管理工作方式，以不斷增強會計核算管理工作的實效性。本文先對現代公司的過程中，公司稅收籌劃方面的主要內容展開了討論；然后，探討了稅收籌劃與公司財務與會計等一系列業務的內在聯系。在此環節重點討論了企業財務管理和會計的聯系、稅收法規對財務和會計各方面的作用以及稅務籌劃中體現的企業在市場經濟條件中的作用以及公司在市場經濟條件中的運作情況；再次，探討了企業財務與會計的關系問題。在剖析的過程中，分別從稅收籌劃在公司財務中的運用，及稅收籌劃在公司會計中的運用等兩方面展開了剖析，以增強分析工作的全面性和剖析結論的深刻性，并期望能給該領域關注者帶來有益借鑒。

一、稅收籌劃的基本內涵及其基本特征

稅收籌劃主要是指企業在運營與管理過程中，通過實施一定的管理手段，在法律規定的框架中，可以減輕公司稅負的有效方式。這些科學的管理方式主要是指公司通過在企業經營管理功能中，通過運用科學的管理手段，實現節省稅收成本、保障企業的長期利益和實現了公司迅速發展壯大的重要科學管理目標[1]。稅收籌劃工作的組織實施和促進其完成，一般都是在不觸犯國家有關政策規定的前提下完成的。通過公司在日常運營和管理過程中的融資、理財、營銷、再投資和利潤分配等，公司都能夠通過實現籌劃的方法，使其納稅狀況取得了較為合理和優化的效益。采用此方法，可以使得企業管理與經營活動中公司財務人員采取適當有效的手段，使得企業的稅收成本下降，從而實現減少經營管理成本，增加公司收益的目的。稅務申報指在合理的情況下實現減輕負擔的法律活動。同時，稅務籌劃也是公司在日常運營與管理中，一項主要的財務方式。在實際的經濟發展過程中，公司的稅務規劃必須注重于對接納稅、轉嫁籌劃、避稅、涉稅風險和避免稅務陷阱等方面。

稅收籌劃主要有以下三方面的特點：第一，合規性，稅收籌劃是管理公司財務的最主要內容，這和偷稅、漏繳有著根本的差別，同時也是遵循現行法律法規的一項合法避稅途徑。第二，針對性，稅收籌劃是一項財務管理行為，在每個項目實施過程中都要以財務工作為中心，以實現公司效益的最大化為核心。第三，科學性，稅收籌劃項目對納稅人來說，這既是對我國稅收法律政策的一個保障，同時又是保護企業權益的一個方式，是一項具有科學性的籌劃項目[2]。

二、稅收籌劃工作與公司財務及會計的內在聯系

（一）財務管理與會計核算的關系

企業內的所有財務和會計工作，都是在企業的經營與管理過程中，為企業提升經營發展水平，從而增加企業經濟效益的關鍵手段。在這一過程中，企業的會計可以被看作是企業內所有經營和管理中的基本環節，而企業的所有財務工作，也可被看作是企業經營發展中的最終目標。中小企業的財務工作，可以通過會計核算所記載的內容，體現出公司內在資本的分配模式。由此，中小企業內的財務工作者，就能夠制訂出比較科學合理的稅務計劃管理方法，從而減少了公司在實際運營中所遇到的風險性問題。

（二）稅收法規占據主要地位

稅收籌劃在企業的財務操作中，起著非常關鍵的作用。當組織內的所有財務工作者，都投入到了多樣化的財務操作之中后，他們就必須更加清楚地了解到，經營收益的最優化目標，是企業所有操作進行與實施的最終目標。但是，如果他們想在這一階段中，更好地達到企業財務管理的主要目標，還必須通過對企業經營管理的自身條件與外部環境加以統籌控制。一般而言，在競爭加劇的市場經濟條件中，企業如果要能夠按照經營目標與治理計劃完成自己的經營任務，就必須對自身的稅務成本加以進行調節。而這樣的經營管理工作者，就必須通過掌握的稅務成本以及自身利益的實際情況，實施更加有效的稅收籌劃。采用稅收籌劃管理的方法，能夠為公司的現代化管理，提供更加便利的環境，使得公司能夠在競爭加劇的市場經濟環境中，處于良好的經營狀態。

（三）稅收籌劃反映企業經營狀況

稅收籌劃可以直觀表現出公司在市場經濟環境中的運行和開展情況，也可以體現出公司和稅務機關雙方所具有的權利與義務之間的聯系。一個公司在現代化的運作與治理中，就必須在法律規定的框架內，完成稅務項目的征收，完成我國稅法承認的服務。公司只有嚴格地履行合同納稅義務，才可以保證國家財政收入的落實，為經濟各項事業的蓬勃發展，創造更為全面的財力保證。稅收籌劃在體現公司運營情況時，有著直觀性的特點。公司的稅務水平愈高、繳納費用愈多，就可以體現出公司優秀的運營和管理。

三、稅收籌劃工作在公司管理中的運用

（一）籌資決策中的稅收籌劃

公司的資產等于收益的時候，二者形成正比例關系，公司的資產比重越大，其利潤也會越高，但是，由于企業負債比率的提高，其所面對的風險也會愈來愈大。此時，公司的重要任務便是融資政策之后的稅收籌劃。而稅收籌劃的關鍵內容便是資本構成以及籌集的方式。而公司所選用的籌集方式極大限度地反映著公司的資本構成，決定了其資本構成的發展趨勢。從籌集的方式主體上而言，它又可分成兩大類：第一種，債務資本類；第二種，股權資本類。當公司的經營方面發生困難的時候，也可采用上述的兩類方法進行資本的籌措。公司在開展資本募集前，還必須根據公司的實際狀況，加以統籌考慮[3]。

通過各種融資方式能夠為行業發展提供各種便利。此外，它控制收取的所有稅收，這對正確的財政政策非常關鍵，同時其控制內容必須符合應用時的財政技術和財務研究的要求。作為向公司籌資的最關鍵資金來源，高風險資產結構將有助于評價企業的債務情況，并控制其經營風險與成本，債務比率也和公司稅后收入有關。因為一旦公司債務加重，那么該企業的正常經營也將無法實現擴大經營和利用財務風險節約稅收的目標。融資結構在較大程度上決定了企業如何聘用財務，另外經營方法對商業資本的構成也有重要的影響。雖然企業投資的方法繁多，大致上有債務基金和股權基金兩類，但假如企業正在經歷著財務危機時，則可能在這兩類方式中間進行選擇以籌集資金[4]。只要是進行財務管理方法，就必須做出合理的規劃，沒有合理的規劃，稅收的損失是不可估量的。

（二）投資階段

一個階段的稅務準備工作大致上可以從這樣的兩方面考慮：一方面，外商直接投資企業注冊地的選定。從全球范圍上考慮，在某些企業具有了可以不納稅甚至少納稅的特點。這樣，企業就能夠按照自己的實際狀況作出比較合理的投資決定，就可以在海外避稅地完成了一個企業的登記注冊，就可以在一定程度上彌補了前期因為企業管理的時間不夠長所造成的損失。從國內的范圍上考慮，我國政府部門可能會對某些企業設立稅收優惠政策，企業就能夠比較合理地把握對這部分地方的稅收優惠政策，把這部分企業當作公司的登記的主要選擇對象，從而達到了稅率的下降。另一方面，對于融資方式的考慮。稅收成為一個國家的重要經濟杠桿，其主要目的并沒有完全的控制部分人的剩余所得，只是從一定意義上的縮短國民經濟的差距，從而達到了公正，有效地維護人們的權益。

四、稅收籌劃在會計核算中的運用

（一）存貨計價方式

存貨計量方法的優化選用，也能夠實現稅收籌劃的目的。該種方法也是在稅收籌劃和企業會計業務中運用的一種手段。通過采用從公司的各種存貨中發起的計量方式，就能夠確定各種存貨的實際經營價值，從而測算出公司的實際營運價格和管理價值。通過按照社會主義市場經濟發展行業的成長規律進行研究能夠確定，在市場價格水平價格還處在不斷增長的階段時期，對發出的存貨價格能夠采取后進先出的計量控制方式。該種控制方式可以更合理地適應公司長期穩健的經濟成長需要。另外，通過該種方式也能夠對本期發生的存貨成本進行計量核驗，從而降低了期末庫存貨物的實際價值。另外，當公司在成長過程中，普遍感受到資本流動緊張的現象，可通過延期納稅的方式，從企業得到一些無息貸款，協助公司處理當前的困難。

（二）收入結算方式

利用收入結算方法也能夠實現在公司內部會計核算工作中的稅收籌劃。在通常情形下，對公司內部的經營管理而言，收入核算方法是比較靈活的，而通過收入核算方法的針對性地進行調節，也就能夠從一定意義上達到了公司成本費用的減少。而通過收入核算方法實現稅收籌劃，具體來說，就是利用公司收入之間的不一致性，使公司得到了相應的現金流量，進而使這一筆的現金無須繳納利息，從而降低了利息的費用，實現公司成本費用的減少。一般情形下，如果企業的財務核算方法要受結算方式以及收款日期的限制，那么在企業通過收入核算方法實現稅收籌劃的過程中，就必須通過核算方式和收款日期的差異，來降低企業的利息支出，從而達到降低成本的目的。例如，根據中國目前的稅務條例中關于企業提貨單據支付的方式，包括托收承付或者是受托貸款等方面的要求，就能夠以此為依據實現對不同業務模式的合理選擇，以便企業實現支付方式的針對性調整，以便進行對稅款的合理計劃，從而降低了企業的成本費用，并增加了企業融資的可靠性。

（三）折舊方式

選用適當的固定資產折舊方式也能夠進行有效分包抵稅，一般企業計提折舊的方式主要分為期限平均法和加速折舊法兩個類別。一方面，從公司成立期限方面考察，公司通常在公司的創業初期就會享有若干所得稅優惠，此時公司就可以把公司折舊的期限延期至減免稅期結束以后。這既能夠促使前期的企業成本花費下降，又能夠促進減免稅期屆滿以后企業成本花費增長，進而達到一定的“節稅”效應。而對一般業務狀況下的公司來說，可相應地縮短企業固定資產的計提期限，這樣就能夠促進企業生產成本花費回收，進而提高公司當期的成本花費，進而達到延期繳納的效果[5]。另外，我們還可從所得稅種類的一方面思考，就是在比例稅率的情形下，若公司各年的所得稅稅率都出現了基本平穩甚至略有降低的態勢，則公司可能適時或相應地提高了公司折舊的期限，將收益延至后期，以便進行延期繳納。

（四）利益分配的原則

稅收籌劃在企業的利潤分配中也起了很大影響。由于企業所得稅的方案一般有兩種類型，企業股份的利潤分配主要包括股權分成和稅收分成。按照我國目前的商法以及稅務的相關法規，這項交易可能得到如下結果：從企業手中獲取的資金需要支付相應數額的稅收，并且，企業收益的分享也必須繳納應用于股權分享的稅收。根據這些條件，一些企業可以通過運用經營和管理合理化企業在生產流程上實現的信息，這樣，就能夠在減少經營成本的同時提高了稅務籌劃的效率，而運營的投入也提高了企業的實際收入。而如果公司想要進一步實現企業經營管理的效益并拓展經營和管理領域，那么就應該通過稅后投資進行融資，同時，企業也不需要再投資太多的資本，這樣的企業經營管理也就具備了稅務籌劃的作用，同時還能夠為企業經營和管理方面節約更多的成本費用。

五、結語

綜上所述，稅收對任何一家公司的運營管理來說，都有著十分關鍵的意義。特別是當前面臨日趨激烈的市場競爭環境，公司要想在正當、合法、規范的道路上茁壯成長，做好稅務準備工作無疑是一個有效途徑。與此同時，這對企業財務工作者來說，又提供了更多的需求與問題，要求財務工作者在具體管理工作時，全面考量公司財務運作和會計不同環節的真實狀況和各個環節的影響，為公司創造不繳稅甚至延緩繳納的現實價值，為公司的長遠可持續經營奠定堅實基礎。