企業財務預算執行力管理問題研究

楊星月 宜賓長江源酒業有限責任公司

執行力作為檢驗實施主體實施某項工作、完成某項工作及對其完成度、完成率評估的綜合指標，是保障企業工作效率提升及強化企業管理的重要組成部分。預算執行是對組織在實施過程中所表現出來質量進行的全面總結。企業財務預算執行力，即企業組織實施預算并實現其目標能力的綜合體現。市場經濟全面改革深化下，企業財務預算對于保障企業市場戰略及促進企業可持續發展具有深遠意義，而預算執行力作為預算執行的先決條件，亦是保證預算嚴格執行、達到預算目標的重要保證。

一、企業財務預算執行力概念界定

目前，國內外學術界及理論界尚未對財務預算執行力的概念進行統一界定，從現有研究成果及文獻綜述來看，關于預算執行力的概念，主要分為以下兩種：第一，從能力角度來看，預算執行力是組織實施預算和實現預算目標的能力；第二，預算執行力是指實施力量，即組織是否擁有能嚴格執行預算并將其變成實際情況的資源。

企業財務預算執行力是企業管理體系的重要組成部分，是圍繞企業既定經營戰略目標，對一定時期內企業收入、支出、成本、費用、經營成果及利潤分配等進行分析，然后結合企業內外部經營環境，運用專業的預算技術手段，制定科學合理的財務預算管理體系，并保證其執行力，從而為企業實現長期戰略服務。企業財務預算執行力既存在不確定性，又有相對穩定性。因為企業財務預算是在對各項數據綜合分析的基礎上進行的預測，所以具有不確定性。因為企業預算執行力是考慮了企業實際情況及內外部發展因素，以及一系列系統的、全面的預算管理制度，可以指導一定時期內企業日常經營工作，所以又具有相對穩定性[2]。

文章所提出的預算執行力，即預算執行對一系列組織行為水平的綜合總結、衡量，從根本上反映出預算執行水平。故此，文章將其界定為組織在預算實施過程中所表現出來的整體素質，即反映組織預算水平的綜合指標。

二、企業財務預算執行力管理現狀及問題

目前，企業財務預算執行力管理中，仍存在著諸多問題亟待解決，較為常見的問題如：缺乏合理的財務預算編制方法；缺乏公正合理的考評、激勵機制；財務預算管理組織機構缺乏執行力；缺乏及時有效的預算執行分析及監督檢查措施等。企業財務預算執行力在現在企業管理中存在的問題具體表現如下：第一，目前很多企業預算編制采取減量或者增量的編制方法，而具體實踐時卻沒有結合企業實際運營情況，導致預算結果脫離實際，缺乏指導效果。第二，很多企業缺乏完善的預算執行考評、激勵機制，考評指標及標準設置不合理，在打擊員工生產積極性的同時，還限制了企業預算工作的正常推進。第三，目前有些企業領導對財務預算管理工作的重要性沒有充分認識，導致有些企業沒有設置預算管理部門或者將預算工作劃分到財務部門，這樣做不僅增加了財務部門的工作量，導致企業預算工作準確性不高，還由于其他部門對預算管理工作參與度不夠，企業預算管理工作缺乏執行力[3]。

三、強化企業財務預算執行力管理的建議

（一）加大預算執行控制力度

1.嚴格落實預算執行控制制度

企業財務預算執行力的管理效率與預算執行控制制度的健全性、完善性具有內在聯系，企業財務預算執行力的管理要根據預算控制方法、內容、程序以及各責任單位職權和對預算的實施進行嚴格控制。發生經費支出時，由支出申請者按經費支出預算控制程序，逐個提交給各審批部門，由各審批部門依據批準原則，對經費支出申請進行審核，杜絕越權與失職行為。相關費用的支出要建立合理費用支出標準，并根據相關計劃和標準，嚴格執行各項費用支出。該過程將更加嚴格，預算之外、權限以外、非規定開支都要交給預算管理委員會來審核，從而有效地防止不合理開支，提高企業財務預算執行力的管理效率。

2.搭建預算支出管控平臺

保障企業財務預算執行力的管理效率，需進一步完善財務預算管理信息體系，建立起統一預算控制平臺。企業可將預算信息輸入到預算管理平臺，改變傳統人工操作方式，將報銷申請轉移到網上，網上可查閱有關費用資料。

預算管理平臺根據預設審批程序將各種類型支出請求自動發送到相應審批角色，并通過企業現有信息傳輸平臺通知審批人進行審批，從而極大地提高執行力，對于規范執行過程及提高企業財務預算執行力的管理效率具有實質意義。同時，要將預算成本控制系統納入風險預警系統，對下屬子公司、分管部門的支出進行監測。各子公司、部門都應遵守相關規定，超過預算上限就會發出警告，并將其凍結。另外，根據實際情況，企業可設置相關預算預警指標。以差旅費為例，每月出差費用占每月預算100%就會向企業發出預警，并在剩下季度預算中繼續安排旅行開支；在每季度實際開支占到90%的時候，應該對預算控制平臺發出預警；季度實際開支占總預算100%情況下，預算控制平臺上要對下屬部門、子公司進行出差費用預警，由各部門主管向預算管理委員會報告，經審核后方可執行[4]。

3.構建四級預算監控體系

四級預算監控體系對于提高預算執行力及預算執行力管理效率具有促進意義。對此，企業在充分結合自身具體情況的基礎上，可設立預算監控系統，通過層層控制、監督預算實施，確保預算執行力管理得到全面提升。

（1）第一級預算監督主體是以企業內部審計科為主體，其工作獨立于預算管理部門、各職能部門，從而更好地發揮內審科獨立性和監督職能。內部審計部門要將預算管理機關和預算責任中心各個層級主體都納入監督，同時既要對預算執行監督，又要注意對與預算執行緊密聯系的預算編制、預算考核等各個環節進行監督，以確保預算執行合理、預算執行程序符合、預算執行反饋及時。

（2）第二級預算監督主體是預算管理委員會，由其定期監測預算執行情況，并就預算管理部門提交的預算執行情況進行分析，總結具有普遍性和代表性的問題，并提出改進對策，為下一年預算編制和預算管理系統修訂提供依據。

（3）第三級預算監督主體是預算管理部門和歸口管理部門，對預算實時監督和控制。各預算歸口單位要及時掌握所屬單位所承擔歸口預算有關信息，嚴格審核歸口預算，并將其與預算目標進行實時匯總，對照預算目標，對預算執行滯后、預算超支等問題，要及時提醒相關責任科室，上報預算管理辦公室。財務預算管理單位對非歸口支出進行全面監督，根據預算內容和有關標準，實時分析各部門預算執行狀況，并在職權范圍內及時解決問題。

（4）第四級預算監督主體是預算責任部門。各部門負責人要對部門預算落實負全責，根據實際情況合理安排預算，明確相關人員及時分析預算實施進度，在職權范圍內進行業務工作適當調整，保證預算指標準時完成[5]。

（二）實施預算執行的責任分解，改進預算執行程序

提高企業財務預算執行力管理，應引起企業高層領導的高度重視和促進，而企業決策層若能對其進行相應優化，并加以有力推進，才能改善企業財務預算執行力管理效率。企業整體預算管理體系涵蓋生產、成本、經營、投資、利潤等多個層面，具有綜合性，應該將銷售、生產、采購等多個環節有機地結合在一起，因此更需要企業管理層支持與協調。同時，由于預算管理模式覆蓋面更廣，處理方式也更為復雜，在實施過程中企業各個層面責任主體都會受到一定程度制約，這就要求企業管理層積極推進，以協調各方合作。

此外，改善整體預算管理，應獲得廣大員工的支持和參與，總體來說，全面預算管理改革思想是從上到下，全面實施，企業管理層和所有職工的重視和理解是提高預算執行力的有效保證。企業高層對此給予充分關注，并在預算管理基礎上，對企業發展方向進行明確宣傳，動員全體員工積極參與，將預算實施和改善融入部門工作日程中，從而使企業財務預算執行力管理得到提升。在企業財務預算執行力管理中，運用互動預算模型，既能提升組織內部學習與創新能力，又能提升績效，具體流程如下：

（1）企業將于每年第四季度進行下一年預算，預算委員會將根據企業發展、銷售指標等，并結合中長期經營規劃，擬定一份詳細年度計劃，然后上報給董事會，由董事會通過。

（2）各職能部門要對各階段預算進行實時跟蹤、監督，定期進行上下級溝通，及時掌握預算執行中不合理因素和需要調整支出。每一季都要召開一次預算討論會，由預算委員會主管參與，將各個部門對預算執行反饋的信息作為核心，對下一步預算調整工作進行分析。

（3）預算交流時，需要上級與下級對預算目標認識趨向一致，并將其劃分為前后兩個階段。首先，事先溝通，即讓員工逐漸加深對預算的認識，強化企業內部預算宣傳，并將其與企業運作理念結合起來，讓員工明白預算在企業中的角色，并積極參與到預算實施中。其次，在預算實施過程中，要及時了解和掌握預算運作狀況，并對不合理地方進行適當調整。

（三）完善預算考評機制

完善預算考評機制是保障企業財務預算執行力管理的重要組成部分，唯有運用好績效考核手段，才能促進企業財務預算執行力的管理。對此，在企業財務預算執行力管理中，績效考核是繼預算實施后的又一重要環節。同時，對預算績效進行評價，包括預算考核和預算激勵。

1.改進考核標準

首先，應建立一套合理的預算評價制度。由于企業過于注重利潤指標，將利潤指標作為績效考核指標，這一評價僅是著眼于企業短期發展，而非長期發展。比如企業當年研究開發成本比較高，新產品尚未上市，當年的盈利肯定會相應減少，但這并不意味著企業就發展乏力，反而從企業長遠發展考慮，只要產品進入市場，取得良好銷售業績，就能為企業帶來長期收益。合理預算評價制度的建立方式具體如下：

（1）評估預算體系時，企業應該采取權重方法，將反映全面預算績效各種要素按一定比例進行分配，并由企業執行層和管理層對其進行評分。同時，企業在實施中要及時發現問題，對預算體系進行再評估、再調整。

（2）在對預算執行單位進行考核時，首先要根據各部門預算執行情況，分析產生差異原因，并將產生差異原因作為衡量各部門績效的依據。具體原因可歸結為兩大類：一是因為部門工作目標不適當；二是因為企業面對外部環境突然變化，導致部門預算變化。同時，要將責任歸咎于部門相關人員，以此激發員工的預算熱情。

2.完善激勵機制

預算管理委員會獎勵標準應當根據績效考核結果來確定。預算實際執行情況以a%來表示，其中 a%=（實際完工數量－預算指標）/（預算指標）。當a%越接近100%，說明預算執行情況越好，其部門工作人員報酬越高。而對完成程度不理想的部門，則應對其績效不佳原因進行剖析，若因非部門因素而導致其績效不佳，則可剔除掉部門不可控因素對預算執行情況予以修正，以調整后的執行情況作為考核依據。通過引入相關獎勵機制，可在一定程度上激發部門人員在參與預算執行過程中的積極性，從而增強企業財務預算執行力管理效率。

四、結論

綜上所述，企業財務預算執行力主要取決于預算方案可行性、執行機制、執行者和執行文化。要想促進企業財務預算執行力管理，合理的預算方案是前提，良好的預算執行機制是必不可少的要素，優化執行程度及健全考評機制是催化劑。對此可以看出，唯有全面優化與革新企業財務預算執行力管理措施，才能促進企業財務執行力與執行率全面提升，保障企業經營戰略目標得以實現。