企業資金管理中應收賬款的會計風險及管理措施探討

尚利 內蒙古環保投資集團有限公司 內蒙古生態環境科學研究院有限公司

引言

在市場經濟背景下，隨著行業競爭的激烈化，企業為了搶占更多的市場份額，通常會冒險使用賒賬政策，使得應收賬款不斷上升，額度高的應收賬款將直接影響現金流，導致資金周轉不順，嚴重時使企業陷入經營困境，甚至出現資不抵債的情況。因此，如何減少應收賬款過大帶來的損失，成為企業資金管理中的重要課題。

一、應收賬款的內涵

應收賬款是指在企業運營中，因產品、商品銷售或勞務提供等向接受勞動單位、購貨單位收取的賬款，包括全部價款和價位費用，如增值稅、代墊運輸費等。應收賬款是企業在產品賒銷過程中產生的短期債券，是企業向客戶所提供的商業信用，在企業的生產經營中具有重要作用，即促進企業銷售，減少企業存貨。因此，應收賬款不僅能給企業帶來收益，還會因賒銷貨款的回收不及時，出現壞賬或呆賬，從而影響企業資金的正常周轉[1]。

二、企業應收賬款存在的主要風險

（一）財務會計風險

財務風險是由應收賬款難以回收給企業帶來一定損失的風險問題，在經濟全球化背景下，一些企業為了提高市場份額，擴大銷售規模，通常會采用賒銷模式。通過相關調查分析，這種模式存在極大的弊端：雖然能擴大銷售，但會產生很多壞賬；增加管理、資金等各項費用；降低企業利潤，造成投資失敗，從而增加財務風險的發生可能。在企業運營中，如果應收賬款會計核算不合理，或信用政策寬松，忽視對客戶等級的評估，缺乏統一的評價標準等，都有可能形成壞賬，繼而引發財務會計風險。

（二）法律風險

法律風險是指因不遵守法律法規、合同規定而帶來的損失，也就是常說的訴訟費、違約金。對于企業而言，應收賬款信息不真實是常見現象，發生原因有：相關制度不完善；企業經營狀況不好，導致很多信用交易難以正常進行；法律手段缺失，如合同規定對債務人無效。就目前而言，絕大多數企業存在用合同進行交易結算、控制資金的行為。如某企業為了擴大市場，增加經濟效益，和客戶合作時進行賒銷。但因客戶信用等級不高，或未履行合同條款等，頻繁出現客戶拖欠貨款的情況。再比如，個別單位在應收賬款管理時法律觀念不強，工作經驗不足，使得企業在催收賬款時面臨重重阻礙。

（三）市場結構風險

企業的經營依托市場環境，即供求關系。在市場經濟環境下，商品的銷售、交換行為都會受到經濟結構的制約。如果經濟體以價格進行交易，勢必會產生各種風險，而且這些風險具有不確定性。另外，在國民經濟發展、人們生活水平提高的情況下，市場競爭中不斷產生新的競爭者，出現新的市場需求，使得市場結構越來越復雜，不確定風險也隨之增長。

（四）稅務風險

在企業銷售中，往往會為客戶提供相應折扣，若客戶無法在規定時間內支付貨款，就會給企業帶來壞賬損失；因我國稅收制度建立不完善、征管方式方法落后等，給不法分子利用法律漏洞逃避稅金繳納提供了便利。

三、企業應收賬款風險的形成原因

（一）應收款風險意識差

多數企業為了能盡快出售庫存商品，采用賒銷等方式促銷，一味地允許客戶以賒賬的形式購買商品，使得企業應收賬款增加，再加上企業缺乏完善的應收賬款管理制度，導致企業面臨一系列應收賬款風險。主要是因為企業應收賬款意識差，未建立專門的風險防控體系。一旦應收賬款出現風險，就會提高壞賬發生率，增加財務壓力，影響財務管理工作的開展和整體質量。

（二）內控體系不健全

在企業內控管理中，應收賬款風險管理是非常重要的組成，若企業缺乏完善的內控體系，資金管理、商品生產、材料采購等環節出現問題，都有可能影響企業的正常生產和經營[2]。可見，脫離企業內控管理，單談應收賬款的風險管理是不具備任何意義的。現階段，我國很多企業不重視內控工作，存在內控制度缺失，或有內控制度但不執行的情況。同時，企業管理層、員工未接受過內控方面的培訓，不了解內控工作的意義，一味以自身的自律性替代內控制度，無法有效防范資金管理中的應收賬款風險，不利于企業的長遠發展。

（三）應收賬款管理流程缺乏標準

應收賬款是企業財務管理工作的一個環節，部分企業為了節約時間和精力，往往會在財務管理制度中進行簡單的固定，對應收賬款的管理缺乏具體、系統的流程標準。這種情況下，財務人員在開展應收賬款管理工作時，通常會出現態度不認真、應付了事的情況。在客戶賬款催收上，交由銷售人員進行，而銷售人員不具備財務法律知識，催款效率較低。

（四）信用體制不健全

在市場競爭日益激烈的背景下，很多企業為了擴大銷售、市場份額，多采用賒銷活動搶占市場資源，而忽視對客戶資信、信用等方面的調查評估；由于銷售人員只重視業績忽視資金回收，存在大量欠款難以收回的情況，嚴重影響著企業的經營發展。調查顯示，目前我國有很多企業信用體制缺失或不完善，對應收賬款管理工作也沒有制定一套可行的管理方法，導致大量款項逾期未收回。上述問題的出現，都和企業相互推卸責任有關。在法律法規、信用體制缺失的情況下，越來越多的企業出現應收賬款會計風險，甚至存在惡意拖款的現象。

（五）未能有效發揮財務會計體系的控制作用

在應收賬款管理過程中，多數企業的財務部門沒有發揮出財務會計體系的作用，認為銷售、收款是銷售人員的事情，自己只負責財務處理、開具發票，賬款催收與否和自己的關系不大。未制定和執行內控制度進行財務管理，預警應收賬款風險，沒有及時和銷售部門溝通，導致賬款催收不及時，賬款余額增加、賬齡老化。

四、企業資金管理中應收賬款的管理措施

（一）提高應收賬款風險意識

為了提高應收賬款管理效率，防范應收賬款風險，最為首要的一點是企業相關人員具有應收賬款風險意識，加強對風險的識別、評估，并制定完善的管理體系，具體措施包括：（1）了解應收賬款管理的重要性，樹立應收賬款風險意識，并在企業內部進行宣傳，營造一種全員參與應收賬款管理的工作氛圍[3]。（2）采用現場考察、財務分析等方法，對應收賬款風險進行識別分析，及時規范總結應收賬款風險程度和形成原因，制定針對性的防范措施；提升應收賬款的評估水平，系統規劃應收賬款風險的發生率、處理對策，有效防范應收賬款風險問題的發生。（3）結合企業情況，建立規范完善的應收賬款風險管理制度，重點制定日常預測機制、信用政策、信用評估機制等，以此保證應收賬款管理工作正常有序地進行；明確應收賬款管理目標，除總體目標外，還要結合各階段的資金需求明確想賒銷計劃，并時刻關注企業的現有資金、賬款周轉情況，進一步明確和細化企業的應收賬款政策。

（二）完善內控體系

作為企業內控的一部分，應收賬款管理不能獨立于內控環境而存在。若企業不重視各流程、各環節的控制，應收賬款風險管理工作將無從談起。早在2010年4月，我國國資委、審計署等機構就聯合發布了《企業內部控制配套指引》，為企業內控工作提供了支持和指導。企業內控包括貨幣資金、采購、銷售、存貨等環節，以往的內控制度以事后防御、糾弊為核心，不適合日益復雜的市場環境。因此，企業要構建以風險管理為核心的內控體系，重點加強應收賬款內控制度的建設，為應收賬款的風險防范、企業發展保駕護航。比如，制定催收內控制度，嚴格貫徹執行，加強年中、年末考核，提高銷售人員的催收效率。當客戶出現貨款拖欠的情況時，先分析信用政策是否有漏洞，再評估違約客戶的資信等級，對于信用好、資金運轉暫時困難的客戶，可通過相互溝通進行解決；對于惡意拖欠貨款的客戶，則采用強制性的措施。

（三）加強應收賬款的管理

為了保證應收賬款管理工作正常進行，實現防范應收賬款風險的目的，企業要加強對應收賬款的日常管理，具體措施有：（1）建立以財務部門為主，銷售和其他部門為輔的臺賬管理系統，安排財務人員到銷售部門核對發貨數量、應收賬款額度等；財務部門成立銷售會計崗位，負責應收賬款明細賬、月底客戶的結出余額登記工作。同時，嚴格監督每筆賬的結算、回收情況，結合每筆應收賬款的發生時間，了解客戶賒銷商品的銷售情況、資金狀況，及時處理相關業務，減少對賬工作量。（2）基于源頭管控、過程監管的原則，科學的編制應收賬款回款計劃，由管理部門參照回款計劃催款；加強對應收賬款的催收，對于不同賒賬的收回時，安排不同人員催收。在收賬政策上，若客戶違背約定條件，可采用上門催收、聯系溝通等手段[4]。另外，企業結合具體情況，綜合采取多種管理措施，如辦理應收賬款質押登記、保理業務。在收賬前，要充分了解客戶檔案，了解業務情況，必要時委托第三方收賬。

需要注意的是，為了保證應收賬款的管理質量，要明確應收賬款的管理目標，具體表現為：（1）保證應收賬款規模在可控制的范圍，幫助企業維持既有現金流。（2）避免出現呆賬、壞賬，減少管理成本。一般來講，應收賬款的管理會產生相關成本，因此企業要采用合理有效的措施進行管理，從而減少賬款管理費用，提高管理效率，降低呆賬、壞賬的發生率。

（四）建立信用管理部門和客戶信用檔案

（1）成立專門的信用管理部門。信用風險管理是一項技術性、專業性強的工作，需要由特定組織或部門完成，而以往由財務部門負責信用管理的重任已不再滿足信用管理的需求。因此，企業要成立單獨的信用管理部門，并為其配比專業的管理人員，以此來發揮信用管理部門的職責。一般來講，信用管理部門由財務總監領導，是財務、銷售部門的溝通橋梁，其職能是分析信用風險、制定客戶信用額度等。（2）建立客戶信用檔案。對于和企業有長期合作關系的客戶，如果應收賬款有閃失，企業將會蒙受重大損失。為此，企業要在每年初制定客戶信用檔案，并和其洽談供貨、付款等相關事宜，嚴格控制每個客戶的賒銷金額、應收賬款規模，新客戶則使用現款現貨的方式。在賒銷過程中，結合客戶的欠款額度，由銷售部門領導、銷售人員跟蹤監督客戶的經營情況，在應收賬款到期前收回貨款，否則不供貨，確保應收賬款如期足額的收回。

（五）加強信息化管理手段

信息技術的發展，既提高了企業的資金管理效率，又能為財務信息的統計、處理提供技術支持。因此，企業要在應收賬款管理中加強信息技術的使用，如應收賬款核算時使用計算機系統，加強各部門、供應商和客戶之間的聯系；還能加強對各業務資料的分析和收集，從而有效、高質量地監管財務信息數據。同時，以內控體系為起點構建內部控制信息平臺，從架構上要和企業各業務系統相輔相成，將內控制度的控制點、風險點融入該平臺，便于規范業務流程，封堵管理漏洞，不斷優化內控工作。此外，重視信息資源的共享，通過信息系統平臺的構建實時傳輸、處理數據；加強財務人員的教育培訓，通過針對性的培訓活動提高財務人員的職業素養、技能水平，幫助企業員工及時了解企業動態，規避應收賬款風險，減少經濟損失。

（六）按年末余額提取壞賬準備

逾期應收賬款無法收回，會給企業帶來巨大的經濟損失，且賬齡越長，回收率越低。而提取壞賬準備金的實施，可以增強企業承擔壞賬風險的能力，抵消部分壞賬帶來的損失。實際工作中，企業可根據客戶情況明確信用期，如果應收賬款超出信用期，要如實、完整地列出明細，便于獲取和應收賬款有關的數據信息，提高應收賬款的收現率。在半年度、年度報告中，結合企業的會計政策，按應收賬款的額度比例計提壞賬準備金：1年內的賬齡，提取5%的壞賬準備金；1-2年為10%；2-3年為15%；超過3年為30%。如果應收賬款的單項金額在100萬元以上，要進行單獨的減值測試，視情況部分或全部提取壞賬準備，進一步控制應收賬款的會計風險。

（七）其他措施

（1）通過法律維護企業利益。在合同制定期間，企業要明確合同中的相關規定、條款，這樣既能維護自身權益，更能規避應收賬款回收難的問題的出現。一旦客戶出現拖欠賬款，且協商無果的情況，企業可收集相關資料進行訴訟，將企業的壞賬風險降至最低。同時，管理層要積極學習法律知識，增強法律意識，以法律武器保證自身權益不被侵犯。必要時，聘請一名專業的法律顧問，專門負責應收賬款的催收、賒銷合同簽訂等，切實保障企業的經濟利益。（2）建立應收賬款工作責任制[5]。為了避免銷售人員盲目追求業績而強行銷售，企業要明確應收賬款的追討是銷售人員的任務，并科學地制定資金回款考核機制，以實際貨款為考核指標，每個銷售人員負責一項業務從合同簽訂道資金回收的整個過程。堅持“誰辦誰催收”的原則，貫徹落實人員、崗位和責任，在責任人、經辦人換崗時，及時向部門主管反饋工作進展，提高賬款催收意識，如期回收賬款。

結語

綜上所述，在企業產能過剩、毛利率減少的環境下，企業加強對應收賬款的管理，是保證企業正常運營，提高企業經濟效益的有效手段。為了進一步強化應收賬款管理，減少壞賬風險，企業要結合自身的經營管理情況和面臨的應收賬款會計風險，通過各種舉措提升應收賬款管理水平，加速資金周轉，實現可持續發展的目標。