碳審計如何賦能固定資產投資健康發展

文/姜胤之 南京審計大學工程審計學院

堅持綠色發展，實現碳達峰和碳中和，是黨中央經過深思熟慮作出的重大戰略決策。2020年以來，黨和國家領導人在各種重大場合中多次提到：力爭于2030年前二氧化碳排放達到峰值，力爭2060年前實現碳中和。大力推進經濟、能源、產業結構升級轉型。堅定不移走生態優先、綠色低碳高質量發展道路。廣泛深入開展碳達峰行動。2021年政府工作報告明確提出“做好碳達峰、碳中和”是當年八項重點工作之一，把實施綠色發展戰略并落實2030年應對氣候變化國家自主貢獻目標作為“十四五”時期社會經濟發展的九大目標和任務之一。

碳審計是一種對碳排放進行評估和證明的方法，旨在幫助企業、投資者和政府識別和評估碳排放的風險，并采取有效控制和管理措施。碳審計的主要目的是提高碳排放效率，減少不必要的碳排放，促進可持續發展。固定資產投資活動一般都伴隨著工程建設等活動發生，而工程建設是碳排放量巨大的行業之一。根據《2020全球建筑現狀報告》：2019年源自建筑運營和建筑建造行業的二氧化碳排放占全球與能源相關的二氧化碳排放總量的38%，如此規模的排放量對綠色發展的影響是巨大的。同樣，固定資產投資領域對碳審計的需求也是迫切的，在固定資產投資領域，碳審計可以幫助投資者識別和評估碳排放的風險，提高投資決策的準確性。同時，碳審計還可以促進固定資產投資領域的可持續發展，減少對環境的損害，提高社會效益的同時提高經濟效益。

因此，研究碳審計如何助力固定資產投資領域健康發展的問題具有重要的理論和實際意義。

碳審計的作用機理

審計是采用一定的審計技術方法來鑒證責任履行情況并將結果告知委托人的特殊制度安排。而碳審計是用特定的審計技術方法，按照特定的審計程序，對受托人與碳排放有關的業務行為和活動進行審核，鑒證受托人是否按照委托人的委托履行碳中和、碳達峰責任，并將結果傳達給委托人的低碳治理制度安排。碳審計的作用機理可以從四個方面來分析。

鑒證碳中和、碳達峰受托責任履行情況。從政府審計的視角看，需要對全國范圍內各個單位在實現碳中和、碳達峰中分擔的任務進行審計。對于各相關政府部門，要檢查其有無切實履職。對于行政區域內的其他組織，例如企業，要開展審計調查，看是否按照相關法律法規做到節能環保。對于政府部門和國有企業而言，屬于同時接受上級政府部門和公眾的委托，需要對這些部門有無履行相應職責進行審計。而私營企業由于碳排放的外部性，通常由政府代表公眾履行碳排放權的管理責任，因此審計機關也需對其節能減排行為進行審計監督。

開展碳審計的三個維度。碳審計不能僅審查碳排放的數據，還涉及內部控制健全程度、業務流程合規程度、碳排放數據符合規劃程度。被審單位是否建立節能減排內部控制制度并實行，業務是否符合法律法規、行政規范性文件關于節能減排的規定，節能減排的數據是否達到預期，是否履行應承擔的責任。政府審計還可以對某個行業或某個地區節能減排問題進行專項審計調查。

碳審計職能。碳審計根據政府審計、內部審計、社會審計三種角色的不同，行使鑒證、評價、監督、服務等審計職能。鑒證是審計的基礎職能。審計機關根據審計計劃要求，審查被審單位或行業是否制定了節能減排計劃、計劃是否合理，是否按照要求履行應承擔的責任，出具審計報告。審計在發揮鑒證職能的同時，還要對行業、地區、相關單位在節能減排中的履職情況進行評價。監督是指審查以下方面：是否存在虛假的碳排放信息，碳排放績效水平是否低下，是否存在違規的碳排放行為，以及是否存在碳排放制度缺陷問題。服務則包括碳審計機構根據發現的問題提出有針對性的建議，并幫助審計對象及相關部門解決這些問題。

碳審計的制度安排。要實現碳達峰和碳中和目標，既需要應對氣候變化的政策行動，又需要廣泛領域如能源、建筑、交通等部門以及個人消費者的努力。目前，我國的碳審計工作仍處于初級階段，隨著生態文明建設的持續發展，碳審計面臨更高的要求。因此，逐步建立一個獨立而完善的審計體系十分必要。

碳審計的現狀

碳審計的現實環境。許多城市已經制定了應對氣候變化的規劃和行動方案，這些方案包括從源頭著手，促使產業和能源轉型，以及開展碳考核、碳減排和碳交易等工作。然而隨著發達國家城市化率預計在未來30年達到86%，我國城市化率也將達到72.9%的水平，碳排放總量和人均排放水平仍將繼續增長，因此應采取更多積極措施，從根本上控制碳排放。這包括從產業結構、能源消耗、城市規劃等多方面入手，實現全面的碳減排目標，以逐步達成碳中和。

碳排放監督存在的問題。碳審計實施中面臨著多方面的挑戰。首先，缺乏相應的立法保護和完善的標準及實施方法，這使得碳審計規范尚未建立。特別是在審計監督方面，缺乏完整的理論體系，碳審計的范圍、標準、方法和評價體系等都需要進一步摸索和完善。其次，由于傳統審計理論不適用于碳審計，僅能將碳核查和環境評估的指標作為參考，因此碳審計的宏觀監督功能難以實現。這意味著需要從法律法規和理論體系等多方面努力，以確保碳審計工作的有效開展和宏觀監督功能的實現。

碳審計尚未引起廣泛關注。目前的審計內容還沒有覆蓋到低碳發展的主要方面，審計成效不夠明顯，長效機制尚未完善，不足以滿足中長期低碳發展的需求。因此，亟須建立更加全面、專業的審計體系，深入挖掘并解決生態環境領域的重大問題，為低碳發展提供有力支持。

固定資產投資領域碳審計需求

固定資產投資領域對碳審計的需求主要體現在提高可持續性、提高企業形象、降低風險等幾個方面。

碳審計既可以幫助企業識別項目的主要碳排放來源進而更好地了解和管理碳排放，也可以幫助企業尋找有效減少碳排放的機會并改善項目的環境表現，還有助于企業識別和提高資源使用效率，減少能源消耗和碳排放。嚴格遵守環境法規和標準、碳排放得到有效控制，可以增強公眾對項目的信心，提高企業的聲譽。

通過碳審計和采取可持續性措施，企業可以展示其對氣候問題的承諾和關注，如可以幫助企業履行環境承諾，提高其環保聲譽，增加市場價值。

碳審計可以幫助企業識別碳排放風險，如法律和政策風險、市場風險和技術風險，還可以幫助企業通過識別并減少碳排放，從而降低管理風險、滿足監管機構對碳審計的要求。

碳審計通過幫助企業識別其資源使用情況并確定效率，識別和減少不必要的能源消耗，提高企業運行效率。

碳審計有助于相關責任主體的行為滿足法規要求。固定資產投資領域涉及的建筑材料生產、建筑施工、建筑物的運行維護都需要消耗大量能源。《中國建筑能耗研究報告》的數據顯示：建筑材料生產消耗的能源在全社會總能耗中的占比超過了20%，固定資產投資領域的能源消耗和碳排放都遠遠高于很多行業。十四五規劃明確要求，要深入推進工業、建筑、交通等領域低碳轉型。

碳審計可以幫助企業識別并減少能源消耗和碳排放，從而降低運營成本并幫助企業提高聲譽。隨著人們環保意識的日益增強，消費者更傾向于購買環保產品，碳審計可以幫助企業滿足消費者的需求從而增加企業市場價值、提高競爭力。

固定資產投資領域碳審計的實施路徑

評估當前狀態。狀態評估是識別和評估固定資產投資企業現有資產、運營和管理等活動的碳排放情況。這項工作可以通過能源計量和碳排放評估等技術手段來實現，評估結果可以作為碳審計的基礎，為開展固定資產投資活動的企業確定碳減排目標和制定可持續發展戰略提供依據。

建立碳審計目標。建立目標是根據企業的發展戰略、經濟效益、環境影響、社會責任等因素確定碳減排目標。這些目標可以是減少碳排放量、提高能源效率或推廣可再生能源使用等。碳審計目標必須是明確、可衡量的，并與企業的可持續發展戰略相協調。

選擇合適的碳審計方法。碳審計方法的選擇應根據企業的業務特點、發展戰略、環境影響、經濟效益等因素綜合考量。常用的碳審計方法包括資產評估法、能源效率評估法、生產碳排放評估法、生命周期評估法等。資產評估法是通過評估項目建設產生的碳排放量、能源使用情況和環境影響，以確定碳足跡的常用方法。能源效率評估法是通過評估項目建設的能源使用效率，以提高其能源利用率和減少碳排放量的常用方法。生產碳排放評估法是通過評估項目建設過程中產生的碳排放量，以減少碳排放量的常用方法。生命周期評估法是通過評估固定資產投資項目建設、運行維護、報廢拆除等整個生命周期的碳排放情況，以評估碳足跡的一種方法，這種方法能夠全面考慮建設項目全生命周期對環境的影響，并對不同生命周期的碳排放進行詳細評估，從而更準確地評估企業的碳影響。

實施碳審計。首先根據所選的碳審計方法計算碳排放，然后分析碳排放的數據，評估碳足跡的大小和特征，并識別碳排放的主要來源，最后根據碳審計的結果，制作詳細的碳審計報告。

關注審計整改。根據碳審計的結果，被審單位應制定碳減排計劃，確定需要實施的碳減排措施，如節約能源、提高能效、采用綠色建材等。然后確定需要的人力、物力和財務資源，并進行合理規劃，之后實施碳減排措施，對實施情況進行監控和評估，并評估碳減排措施的實施效果，不斷改進和完善。

碳審計的關注重點

碳審計要關注建筑材料低碳化。建筑材料生產階段產生的碳排放是固定資產投資領域碳排放的主要原因之一，2020年，中國水泥產量23.77億噸，約占全球55%，排放二氧化碳約12.30億噸，占全國碳排放總量12.1%。中國2020年鋼材產量13.24億噸，鋼鐵行業碳排放量占全國碳排放總量的15%左右，可見建筑材料是碳減排的主力軍。在固定資產投資領域碳審計的實施過程中對建筑材料使用的合理性和碳排放指標進行審查，不僅可以有效減少碳排放，還能提高固定資產投資企業的利潤。

碳審計還要關注可再生能源的利用。將可再生能源應用于建筑是實現建筑綠色低碳發展的關鍵環節。常用的可再生能源主要有太陽能、風能、地熱能等。例如，建筑光伏一體化（BIPV）是將光伏組件集成于建材，實現建筑利用太陽能的產品。在固定資產投資領域碳審計中，對可再生能源使用情況進行審查，可以有效提高碳審計效果。

建筑施工低碳化也應當是碳審計的關注重點。建筑企業在低碳生產管理時應充分發揮信息化技術的作用，建立全面的數字化生產管理系統，實現各項動態參數的實時監測和數據分析。通過將設備配置、使用數量、施工進度、人員信息等所有關鍵數據納入一個數據庫中進行整體管理，企業可以更好地優化配置各種資源，實現高效生產、低能耗、低排放的目標，并且可以大幅提高工程進度和質量。通過數字化管理系統，企業可以實現精細化監控和管理，以實現對生產全過程的精準把控，還能快速響應環保政策和市場需求的變化，為企業低碳轉型和可持續發展提供有力支持和保障。商