上市公司內(nèi)部審計獨立性問題的研究與探討

范怡莎

摘 要：本文從上市公司內(nèi)部審計獨立性的概念與理論框架、實證研究、存在的問題和挑戰(zhàn)，以及提高內(nèi)部審計獨立性的對策和方法等方面進行探討。實證研究顯示，內(nèi)部審計獨立性與公司治理、公司績效等方面有著密切關(guān)系。然而，上市公司內(nèi)部審計獨立性存在一系列問題和挑戰(zhàn)，包括內(nèi)部審計人員的專業(yè)性和自身素質(zhì)問題、內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)力受限等。為提高內(nèi)部審計獨立性，上市公司需要完善內(nèi)部審計部門組織結(jié)構(gòu)，建立內(nèi)控長效機制、加強內(nèi)部審計人員的培訓和能力提升、設(shè)立內(nèi)部審計與其他部門的溝通機制。本文旨在為上市公司完善內(nèi)部審計機制、提高內(nèi)部審計獨立性提供一些借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部審計；獨立性問題

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和金融環(huán)境的復雜多變，上市公司內(nèi)部審計獨立性問題日益凸顯，成為公司治理、財務(wù)報告品質(zhì)和公司績效等方面的瓶頸制約因素之一。對于上市公司而言，建立高效、獨立的內(nèi)部審計機制是推動公司發(fā)展和提高市場競爭力的重要途徑。內(nèi)部審計不僅關(guān)注公司財務(wù)風險和業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性，還需要在監(jiān)督和指導公司業(yè)務(wù)方面發(fā)揮重要作用。因此，上市公司應(yīng)該建立健全內(nèi)部審計相應(yīng)制度，完善公司內(nèi)部控制管理制度，提升企業(yè)自身競爭力，促進企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

一、上市公司內(nèi)部審計獨立性的概念與理論框架

內(nèi)部審計獨立性是指內(nèi)部審計部門獨立于被審計部門和其他利益相關(guān)方，能夠自主決定審計計劃、方法和程序，不受其他部門或人員的影響，對公司內(nèi)部控制體系、風險管理、財務(wù)報告等方面進行審計，保證審計工作的客觀性和公正性。獨立性包括組織獨立性、職能獨立性、人員獨立性等方面。

內(nèi)部審計獨立性評價模型主要包括五個方面：組織獨立性、職能獨立性、人員獨立性、審計方法和程序的獨立性、審計資源的獨立性。評價指標包括：審計計劃的獨立性、審計程序的獨立性、審計報告的獨立性、審計結(jié)果的獨立性等。

內(nèi)部審計獨立性的影響因素包括外部環(huán)境因素和內(nèi)部管理因素兩個方面。外部環(huán)境因素包括法律法規(guī)、監(jiān)管機構(gòu)、市場環(huán)境、行業(yè)特點等；內(nèi)部管理因素包括內(nèi)部控制體系、公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計部門的地位和職責等。

內(nèi)部審計獨立性是確保內(nèi)部審計工作更加有效和可信的重要保障，其理論框架主要包括獨立性的概念和內(nèi)涵、獨立性的評價模型和指標、獨立性的影響因素等方面。在實踐中，企業(yè)可以通過完善內(nèi)部審計制度、加深對內(nèi)部審計獨立性的認識、增強人員素質(zhì)與能力等措施，保證內(nèi)部審計工作的獨立性和有效性，從而進一步提升內(nèi)部審計獨立性的水平。同時，由于上市公司內(nèi)部審計獨立性問題涉及公司治理、內(nèi)部控制等方面，需要多方合作，包括公司有關(guān)部門以及國家有關(guān)部門等各方的配合與支持，以確保內(nèi)部審計工作的獨立性和有效性，促進公司穩(wěn)健經(jīng)營和長期發(fā)展。

二、上市公司內(nèi)部審計獨立性實證研究

（一）內(nèi)部審計獨立性與上市公司治理的關(guān)系

內(nèi)部審計獨立性是上市公司治理的重要組成部分，與公司治理密切相關(guān)。隨著國內(nèi)上市公司數(shù)量的不斷增加和市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，內(nèi)部審計的獨立性開始受到相較于以往更多的關(guān)注。提升內(nèi)部審計的獨立性有助于推動公司實現(xiàn)有效治理和健康發(fā)展。

首先，內(nèi)部審計獨立性與加強內(nèi)部控制體系建設(shè)密切相關(guān)。內(nèi)部審計獨立性高的公司往往有更完善的內(nèi)部控制體系制度，能夠減少管理風險。在決策環(huán)節(jié)中，內(nèi)部審計為管理層提供更全面的參考信息，使管理層能夠更好地控制風險和提高業(yè)務(wù)效率。通過加強內(nèi)部控制體系建設(shè)，公司能夠更好地規(guī)范業(yè)務(wù)流程，減少內(nèi)部矛盾和不正當行為，從而提高公司治理水平。

其次，內(nèi)部審計獨立性能夠提升公司財務(wù)透明度。高度獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)能夠核實數(shù)據(jù)的準確性，改善財務(wù)信息的質(zhì)量和內(nèi)涵，減少財務(wù)造假等違規(guī)行為，保障公司治理的公正性和合法性。此外，內(nèi)部審計機構(gòu)能夠從更全面和客觀的角度審查公司財務(wù)信息，為公司提供更真實、可靠的財務(wù)信息，提高公司財務(wù)透明度。

最后，增強內(nèi)部審計獨立性也有助于增強公司的信譽度。內(nèi)部審計機構(gòu)的高度獨立對于提高公司的信譽度有積極作用，進而可以增強市場信任度和客戶滿意度，促進公司治理的健康發(fā)展。在如今競爭激烈的市場環(huán)境下，公司信譽度越高，市場競爭力越強，從而更有可能獲得長期發(fā)展的機會。通過提高公司的信譽度，公司能夠更好地維護品牌形象，吸引更多的客戶和投資者，促進公司治理的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計獨立性與上市公司績效的關(guān)系

內(nèi)部審計獨立性與上市公司績效的關(guān)系是一個重要的研究領(lǐng)域。內(nèi)部審計獨立性高的公司往往可以提高公司績效，促進公司的可持續(xù)發(fā)展。

研究表明，內(nèi)部審計獨立性與上市公司績效的關(guān)系表現(xiàn)在以下幾個方面。

首先，提高經(jīng)營效率。內(nèi)部審計獨立性高的公司通過內(nèi)部審計工作，能夠精準地覺察企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中存在的各種風險問題，及時提供有效的建議和解決方法，從而提高企業(yè)經(jīng)營效率。內(nèi)部審計部門可以通過對企業(yè)的內(nèi)部控制體系進行評估，識別和評估公司的風險點，找到內(nèi)控制度存在的漏洞和不足，及時采取措施進行改進，提升企業(yè)管理效率和風險控制能力，從而提高公司的績效。

其次，降低經(jīng)營風險。內(nèi)部審計獨立性高的公司可以通過完善的風險預(yù)防機制，對企業(yè)的經(jīng)營風險進行評估和監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部潛在的風險，提出有效的預(yù)防措施，減少風險發(fā)生的可能性，降低經(jīng)營風險和成本。

最后，提高決策質(zhì)量。內(nèi)部審計部門基于公司戰(zhàn)略發(fā)展和實際情況出發(fā)，為公司提供獨立的審計意見和建議，提高決策質(zhì)量和效率，促進公司績效的提高。內(nèi)部審計部門能夠為公司提供有關(guān)內(nèi)部控制和風險管理方面的專業(yè)意見和建議，幫助公司做出更加科學合理的決策，降低決策失誤和損失，提高公司績效。

三、上市公司內(nèi)部審計獨立性存在的問題和挑戰(zhàn)

（一）內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和能力問題

當前上市公司內(nèi)部審計獨立性面臨著許多問題和挑戰(zhàn)，其中之一就是內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和能力問題。內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識水平和技能對于內(nèi)部審計獨立性具有重要影響。然而，在實際工作中，大多上市公司審計部門是根據(jù)監(jiān)管機構(gòu)要求而設(shè)立的，內(nèi)審工作人員也是從財務(wù)部門或者外部會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)到審計部門，沒有系統(tǒng)地專業(yè)地學習審計專業(yè)知識，審計問題過于形式化，看問題浮于表面，無法對公司的財務(wù)、經(jīng)營等方面進行全面、深入的審計。此外，由于缺乏足夠的經(jīng)驗，內(nèi)部審計人員可能難以覺察公司存在的潛在問題和風險，導致內(nèi)部審計的效果不佳。

再而，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和能力問題還可能導致內(nèi)部審計工作的不公正和不客觀。例如，一些內(nèi)部審計人員可能因為自身利益或者受到其他利益因素的影響，導致審計結(jié)論存在不客觀性或不真實性。這將對公司治理和市場信任度產(chǎn)生負面影響，更甚者會損害公司和投資者的利益。

（二）內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)力受到限制

內(nèi)部審計部門在公司治理中扮演著重要的角色，通過獨立的審計程序和方法，確保公司運營符合規(guī)定、風險可控、財務(wù)報告準確。然而，內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)力常常會受到限制，導致其無法履行職責，存在著許多問題和挑戰(zhàn)。

首先，由于內(nèi)部審計部門的領(lǐng)導通常是管理層直接任命，其職業(yè)生涯與管理層相關(guān)領(lǐng)導利益密切相關(guān)，在審計過程中往往會被領(lǐng)導的主觀意愿影響，導致內(nèi)部審計部門領(lǐng)導不能堅持原則，不敢或不愿對公司提出有力的建議或?qū)徲嬕庖姡瑥亩绊懫洫毩⑿浴?/p>

其次，上市公司管理層對內(nèi)部審計是否足夠重視也影響著內(nèi)部審計職權(quán)的行使。內(nèi)部審計部門的年審計計劃以及對重大時間的審計意識，都需要匯報給管理經(jīng)營層。如果管理層對內(nèi)部審計工作沒有給予足夠的重視和支持，則會導致內(nèi)部審計工作不能主動開展，監(jiān)督及評價作用弱化，進而可能致使經(jīng)營問題無法及時被發(fā)現(xiàn)，擴大風險隱患。

最后，內(nèi)部審計部門可能面臨管理和協(xié)調(diào)上的困難。有些部門同事并不理解內(nèi)部審計工作，認為審計人員是來找茬的，對審計工作存在抵觸心理，這可能導致內(nèi)部審計部門難以協(xié)調(diào)工作、獲取必要的信息和數(shù)據(jù)，從而無法開展有效的審計工作。此外，內(nèi)部審計部門缺乏有效的管理和監(jiān)督機制，這可能導致內(nèi)部審計部門的工作效率低下、質(zhì)量不高。

四、上市公司提高內(nèi)部審計獨立性的對策和方法

（一）完善內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)，建立內(nèi)部控制長效機制

完善的內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)。能確保內(nèi)部審計部門能夠獨立行使職能，不受其他部門的干擾或控制。具體來說，需要采取以下措施。

首先，內(nèi)部審計部門應(yīng)該直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告，并且能夠獨立制定審計計劃和程序，自主決定審計對象和范圍，保證審計的客觀性和獨立性。

其次，內(nèi)部審計部門需要有充足的人員和經(jīng)費支持，以便開展全面、有效的內(nèi)部審計工作。此外，應(yīng)該建立內(nèi)部審計部門的監(jiān)督評價機制，對內(nèi)部審計部門的監(jiān)督效果進行考核，確保內(nèi)部審計工作的持續(xù)性和有效性。

再次，內(nèi)部審計部門應(yīng)該與其他部門分開獨立，不受其他部門的影響和干擾。例如，內(nèi)部審計部門不應(yīng)該與財務(wù)部門或行政管理部門合并，以免干擾內(nèi)部審計部門工作的獨立性。

最后，內(nèi)部審計部門應(yīng)該建立長效的內(nèi)部控制機制，以保障內(nèi)部審計部門的獨立性。例如，確保內(nèi)部審計部門的部門職責和崗位權(quán)限清晰明確，并建立相應(yīng)內(nèi)部審計制度等。同時，應(yīng)該建立內(nèi)部溝通交流機制，使得公司內(nèi)部內(nèi)控信息保持通暢，確保內(nèi)部審計工作的有效開展。

（二）加強內(nèi)部審計人員的培訓和能力提升

內(nèi)部審計人員需要具備較高的專業(yè)素養(yǎng)和技能，包括財務(wù)、管理、法律、風險管理、信息技術(shù)等方面的知識。此外，內(nèi)部審計人員還需要具備良好的溝通能力、分析能力、判斷能力和決策能力，能夠進行全面、客觀、公正的審計工作。

針對內(nèi)部審計人員的培訓和能力提升，可以采取以下措施。

一是制定年度審計培訓計劃，并跟蹤計劃執(zhí)行情況，給予內(nèi)部審計人員接受全面培訓的機會。

二是指定內(nèi)部審計人員進行定期的專業(yè)知識培訓、研討會和講座等學習活動，增強專業(yè)知識和技能的更新和提升。

三是提供職業(yè)發(fā)展機會，如內(nèi)部審計人員可以參與公司的戰(zhàn)略規(guī)劃、風險管理、內(nèi)部控制等工作，提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)和能力。

通過對內(nèi)部審計人員進行專業(yè)培訓，有助于提升其處理專業(yè)事務(wù)的素質(zhì)與能力，并進而有助于提高內(nèi)部審計工作的獨立性。

（三）設(shè)立內(nèi)部審計與其他部門的溝通機制

內(nèi)部審計部門應(yīng)該與公司的各個部門建立起良好的溝通和合作關(guān)系，以便在開展審計工作時能夠獲得足夠的支持和配合，同時也能夠及時了解公司的經(jīng)營狀況和風險情況。

針對內(nèi)部審計與其他部門的溝通機制，可以采取以下措施。

第一，設(shè)立聯(lián)絡(luò)窗口聯(lián)結(jié)內(nèi)部審計與其他部門，并委派專人負責相關(guān)事務(wù)的協(xié)調(diào)與溝通，確保部門間的信息流通和合作效率。

第二，建立內(nèi)部審計工作會議制度，定期與其他部門召開會議，及時掌握公司的經(jīng)營狀況和風險情況，為審計工作提供必要的支持和配合。

第三，制定內(nèi)部審計與其他部門的信息交流和共享機制，確保審計工作和其他部門的工作相互銜接，避免重復和遺漏，提高工作效率和質(zhì)量。

第四，建立內(nèi)部審計與其他部門的風險管理協(xié)調(diào)機制，加強對公司的風險管理，使公司有較強的抗風險性。

通過設(shè)立內(nèi)部審計與其他部門的溝通機制，能夠加強內(nèi)部審計與其他部門之間的溝通和合作，提高審計工作的全面性、準確性和有效性，進一步提高內(nèi)部審計的獨立性，為公司的經(jīng)營決策和風險管理提供可靠的支持和保障。

結(jié)束語

上市公司內(nèi)部審計獨立性是保障公司治理、財務(wù)報告品質(zhì)和公司績效的重要因素。然而，實踐中存在多種問題和挑戰(zhàn)，如內(nèi)部審計人員專業(yè)性和自身素質(zhì)問題、內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)力受限等。在提高內(nèi)部審計獨立性方面，可以采取多種對策和方法，包括完善內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)，建立內(nèi)部控制長效機制、加強內(nèi)部審計人員的培訓和能力提升、設(shè)立企業(yè)內(nèi)部信息溝通機制等。這些對策和方法可以提高內(nèi)部審計部門的獨立性和專業(yè)性，加強對公司財務(wù)管理的監(jiān)督和指導，有利于推動公司治理和業(yè)務(wù)發(fā)展。

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（作者單位：西安天力金屬復合材料股份有限公司）