商業銀行財務會計向管理會計轉型實踐探析

劉華

財務智能化的普及，替代一些基礎的財務核算工作，企業會計從大量重復復雜的工作中解放出來，而傳統會計職能已不能適應新時代商業銀行高質量發展要求，會計面臨減員和機構重組，傳統財務會計向管理會計的轉型勢在必行。本文在深入分析現代商業銀行財務會計轉型實踐的基礎上，總結存在的問題，并結合工作實踐提出轉型路徑，以期為商業銀行會計轉型提供參考借鑒。

隨著云計算、人工智能、5G技術等信息技術的廣泛應用，我們的生活、工作已發生深刻改變，商業銀行財務會計領域也不例外。財務會計是以會計準則為主要依據，確認、計量、記錄以及收益分配為主要工作內容，定期生成財務報告提供給外部投資者以及利益相關者，多為事后行為。信息技術的普及應用，一些財務會計基礎工作勢必會由科學技術來處理，省時省力且準確率高于人工。同時，新形勢下商業銀行轉型拐點期和高質量發展要求，急需了解企業過去，又能控制現在和把握將來的管理會計人才做服務支撐。

管理會計是一個提供相關信息供內部決策使用的支持系統，提供的信息包括貨幣性信息與非貨幣性信息。筆者認為管理會計是財務會計的延伸和升級，借助現代計算機技術對財務會計信息加以分析預判，將傳統財務會計事后核算監督轉移到事前預測謀劃、事中控制監督、事后獎懲激勵，為企業全方位高站位的內部精細化管理提供參考支撐。工作包括：全面預算、成本管控、經營分析、資產負債管理、投融資決策等。

一、商業銀行會計轉型的必要性和緊迫性

（一）技術革新，大勢所趨

隨著信息化和智能化時代的到來，金融運行模式不斷創新，金融市場現代化加速推進，商業銀行前端儲蓄、公司、信貸業務系統不斷升級，從1.0升級到現在的2.0，線上業務創新產品層出不窮，數據無障礙穿梭于各系統間。財務部門是各項數據的集中點，各家商業銀行相繼加大財務信息技術應用，以求高效的數據采集和應用。為此，會計經歷了從最原始的手工做賬、手工統計報表到后來的會計電算化，再到新一代ERP系統、財務云等，系統自動生成會計分錄、賬務憑證，實時生成財務報表。技術的應用大大提高了工作質效，將會計人員從大量復雜的會計分錄錄入、賬表核對、紙質檔案憑證整理等基礎工作中解放出來，會計職能和作用隨之發生變化。以某銀行為例，自2016年以來，會計部門經歷了數次的機構合并重組，會計人員不斷的精簡和優化配置，商業銀行財務部門正掀起一場深刻的變革，這對會計人員既是挑戰也是契機。會計職能的重心將向預測、決策、規劃、控制、評價等目前人工智能無法取代的管理會計職能轉移，傳統財務會計轉型勢在必行。

（二）競爭激烈，商業銀行高質量發展需要

經濟全球化步伐加劇，互聯網時代到來，利率市場化逐步推進等，商業銀行營收增長模式進入新拐點，經濟高質量發展要求商業銀行高質量發展，對于商業銀行既是機遇也是挑戰。近年來，受疫情等因素影響全球經濟下行，為支持實體經濟發展，讓利企業也成為各商業銀行的政治使命，利差進一步收窄。新環境、新階段，商業銀行業務如何拓展、如何實現資本的高效使用、如何實現自身的轉型升級、如何才能實現高質量發展是商業銀行重點關注。為此，商業銀行對內部財務管理提出了更高的要求。年初財務預算的制定需要在對全行歷史財務數據“了如指掌”的前提下，結合宏觀經濟預測、全行業務發展等；貸款利率下行，競爭激烈，貸款定價要求分層、差異化，會計人員需要提高業務能力，提高全行利率管理水平，實現收益和風險的有效防控；宣傳費用的評估，要求將有限的資源用在“刀刃”上，實現效用最大化；利差收窄，銀行業務轉型勢在必行，中間業務發展需要提供強大的數據支撐，實時監測督導等。傳統財務核算已無法滿足銀行發展需要，會計人員需要提高自身綜合能力，結合強大的技術數據支撐做好控制、分析、預判，迅速向管理會計轉型，助力企業實現目標。

（三）共享中心成立，部分職能集中上收

隨著信息技術的飛速發展，商業銀行資產負債規模不斷壯大，帶來內部管理結構復雜、管理難度加大等問題，各企業包括商業銀行在內紛紛建立財務共享中心，實現形式有隸屬集團公司屬于單獨的部門或整理外包。目前財務共享中心運行大多處于初級階段，基礎操作性的財務事務實現上收或外包，包括稅務發票管理、固定資產、賬單、往來款項以及工資支付等諸多方面。財務核算流程、制度進一步規范化、標準化，有效降低財務管理成本及提升財務管理水平。財務共享模式給分支機構財務會計人員帶來了較大的挑戰，財務人員的職責不再只是操作性的記賬和數據的收集和羅列，若不及時提升和優化自身的專業素養，分支機構財務會計勢必被淘汰。

（四）內部管理需要，助力管理者實現企業目標

首先，企業的管理者在復雜的業務發展中需要財務強有力地支撐，為其提供科學依據和決策參考。傳統的財務會計主要停留在對事后的核算和監督，無法做到如管理會計那般對數據的深度處理并在全行業財融合的基礎上做到事前、事中、事后管理；其次，企業的管理者與員工對企業發展在利益和行為動機上存在差異。管理者，特別是激進的管理者對企業的預期是積極的，將每個員工的能力發揮到最大，為企業創造更大價值；員工最希望理想的狀態是最小的付出可以獲得最佳的報酬。如，2023年一個分行負責人期望把收入預算目標做到同比增幅15%，這樣才可以在全行的績效考核中拿到理想的目標，但是業務部門負責人認為這樣業務壓力較大，面對競爭和市場行情只有付出超負荷的努力才能達到或者還有可能未達到目標，二者之間的意見分歧就需要一個專業的、值得信賴的業財融合部門化解，這里除了人力資源部門給予績效方面的激勵還需要財務部門提供充分的數據支撐和全方位的分析預判，來佐證目標計劃是否可行。同時，在費用的使用上給予合理的配置建議，從而幫助管理者達到預期的目標。

二、商業銀行會計轉型過程中存在的突出問題

近年來，商業銀行逐漸意識到財務會計轉型的必要性，并已經著手開始分步實施，如前文敘述部門重組合并，共享核算中心的初步建成等。然而從實踐看，轉型過程中還存在諸多問題。

（一）技術應用不足，信息獲取存在難度

會計的發展階段分為三個階段，最初是手工會計階段，然后是會計電算化，到現在的會計智能化。目前，大多數商業銀行財務會計處在會計電算化向會計智能化邁進的階段。填制憑證、記賬、對賬、結賬等基礎會計工作實現系統自動化，會計憑證、賬簿、報表系統自動生成，電子發票開具驗證實現線上化等。但是距離會計智能化差距還很大，有些銀行建立了大數據系統、營利性分析系統，但缺乏可靠全面的數據來源，無法滿足分析應用，而且各系統之間的數據通道還未打通，業財融合不充分，仍然需要人工在各個系統手工收集整理，在硬件上給會計轉型帶來困難。

（二）共享中心運營處于初級階段，核算業務上收不徹底

信息技術的進步，會計云等推動了商業銀行共享中心的建設，大大節約成本的同時提高了核算質效。但從實踐看，商業銀行共享中心雖然已經成立，但運行多為初級階段，主要是費用統一報銷審批、基本賬務核算等。組織關系雖已確立，但具體集中核算業務上收不徹底，僅僅是財務報賬流程的集中，就與總行預期的目標存在差距。形式上的集中和實質上不集中主要體現在兩點：一是各分支機構報賬人員財務知識欠缺，存在不嚴謹和不規范等問題，諸如原始憑證填寫錯誤、附件不全、費用科目選擇錯誤、發票開具不規范等。為了保證報賬質量，減少考核扣分，分支機構會計仍然兼職報賬初審工作，履行費用審核職能，其實是重復勞動，增加成本，會計人員并未從基礎工作中解放；二是共享核算中心并不能獨立完成基礎賬務的處理。實踐中，月末賬務處理仍然需要分支機構財務會計做輔助的數據采集和數據導入，這個工作量分支機構財務部門仍然需要會計兼職完成，也是一種重復消耗。總而言之，在向管理會計的轉型過程中，一些基礎的費用報銷、核算工作并沒有完全從財務部門剝離，流程和體制的障礙還有待掃清。

（三）內部管理粗放，財務職能弱化

隨著市場經濟不斷向前發展，商業銀行經過了市場的考驗和磨煉，經營模式和管理水平得到了很大程度地提高，資產端定價實行以客戶為導向差異化定價，負債端提倡價值存款理念，績效考核注重對經濟資本的考核等。但是商業銀行還存在粗放管理，資本節約意識還未深入領導者的管理理念，缺乏精細化管理，財務管理職能未得到充分重視和發揮。突出表現在：管理會計參與行內重大經營分析會議、不參與重要項目，信息存在盲區；資產負債業務發展著重業務量的增長，以量換價的情況還存在，定價管理多由業務條線根據市場競爭情況在權限范圍內人為報價，缺乏有力的指導；業務及管理費傾向業務條線，缺乏精細化管理和后評估等。財務管理的職能被弱化，管理會計轉型不被重視。

（四）人才培養力度不夠，工作能力供需不匹配

部份會計人員對數據的敏感度不高，分析判斷能力不夠，無法滿足現代商業銀行轉型發展要求。一是會計人員的培養缺乏長遠的規劃。管理會計需要既懂業務又懂財務，但是銀行財務人員的錄用和選聘并不對業務經歷有要求，同時，后續的培養也不注重會計對業務的參與，行內經營分析會議等業務討論不要求管理會計人員參加。企業內部給予財務人員培訓學習的經費有限，近幾年的疫情防控，培訓學習交流的機會取消，銀行業會計學習交流平臺并未搭建，外部同行業之間的交流不夠，這對于會計人員的成長不利；二是會計人員自主學習主動性有待提高。財務人員長期與賬表打交道，忙于瑣碎繁雜嚴謹的工作，工作之外未給自己“充電”，知識儲備跟不上商業銀行發展需要。很多會計人員大學畢業就從事財務工作，沒有業務經驗，或者雖然從業務轉崗到財務，如果只滿足于眼前的事務，不加強工作時間之外的自主學習，那么自身綜合能力很難適應商業銀行發展的需要，向管理會計轉型缺乏必要的知識儲備；三是對信息技術掌握不夠。管理會計除了對會計的基礎知識儲備要求外，還要求對計算機技術、數據庫編程有所掌握，在熟練掌握信息技術的基礎上，才能夠更高效地分析應用。

三、商業銀行會計轉型路徑

傳統財務會計向管理會計轉型是必然趨勢，對會計行業是挑戰也是契機。只有打破傳統思維和模式的禁錮，積極迎接新的挑戰，才能適應新時期商業銀行高質量發展的要求，為商業銀行創造價值。本研究主要從實踐的角度出發，通過財務信息技術的應用、銀行管理會計體系的建設、核算中心管理以及人才培養四個方面探索會計轉型的路徑，從而實現商業銀行管理會計轉型。

（一）加大技術投入，提高數據質量

金融環境正在被大數據、云計算、移動互聯、人工智能等技術所改變，商業銀行前端業務系統從1.0到2.0的完成升級改造，中后臺運營管理系統的升級改造如火如荼地開展。財務部門作為全行數據集中點，要求數據高質高效，加大財務條線的技術投入和應用，對管理會計系統和模式進行系統化改造，建設更靈活、可擴展的數字化平臺。數據是資源，向數據要價值，所謂“巧婦難為無米之炊”，管理會計需要從高效高質的數據中提煉、分析、預測。利用科技手段使財務工作變得更有效率、效益和價值，實現各系統聯通實現數據交換，真正實現“讓數字多跑路”，從源頭上防止出現“信息孤島”，將基礎性建設工作做扎實。當然，要實現新舊系統的有序銜接，數據賬表的導入是一個復雜而艱巨的工程，需要花費大量的人力、財力循序漸進的推進。實現財務系統的升級為會計人員騰出大量的時間和精力投入分析預測中去，是財務會計向管理會計轉型的第一步。

（二）提高重視度，探索構建管理會計體系

我國經濟已由高速增長轉向高質量發展，作為支持經濟發展的重要力量，商業銀行也應推動自身的高質量發展，實現與經濟發展“同頻共振”。高質量發展要求商業銀行轉變“以量補價、規模為王”的發展思維，轉向追求“量、價、險”平衡的高質量發展道路。充分發揮管理會計在經營活動實踐和財務數據實際操作中成果運用的作用，建立高效管理會計運行體系，有效發揮管理會計的價值，提高資產負債管理水平，促使貸款定價科學合理，實現精細化管理，從而節約企業成本，監測和防范風險，實現企業的高效平穩發展。

（三）完善內部管理機制，共享中心高效運轉

企業財務共享中心建成，初級階段目的是通過費用報銷審核、基礎賬務處理、憑證整理、報表生成等基礎財務工作集中上收，從而提高工作效率節約成本，優化管理。有些商業銀行通過成立全國性專門的核算中心部門，也有通過外包的形式實現。但是實踐中存在集中程度不高等問題，所以各家商業銀行需要加強共享中心的管理，使其高效的運轉，從而真正實現最初設定時的目標。一是要制定統一的管理制度，運用規范統一的標準、流程以及制度等去規范核算中心業務運轉；二是要配套積極的考核政策輔助實施落地。包括對業務質量和業務量的考核，提高工作質量和效率；三是加強人員的管理，加強培訓，提高業務技能，培養專業的隊伍。

（四）加強人才隊伍建設，提高綜合能力

管理會計要求通過財務分析和非財務分析，在全面掌握銀行經營狀況的前提下，為商業銀行做全面的診斷。結合外部金融環境，宏觀經濟政策，同業競爭情況等，對未來做出科學的預測，為決策者提供參考。管理會計對會計人員的素質要求更高更全面。做好管理會計人才隊伍建設，一是要求會計人員做好思維和角色的轉變，加強理論學習創新是根本，以多元化的知識框架體系為財務工作賦能；二是要加強行內以及同行業的溝通學習交流，銀行、行業協會、監管機構為會計人員的同業交流搭建平臺，提供機會；三是關注行業動向，熟知銀行產品業務，關注宏觀經濟政策；四是加強與業務部門的有效溝通，及時掌握非財務信息，以業務場景為起點，用業務數據支撐內部精細化管理以及決策支持的落地，實現財務活動從重結果到重過程，從業務監督到戰略指引，從業務記錄到價值創造的轉變。同時，銀行管理者也注重財務轉型發展，制定前瞻性的轉型方案，注重管理會計人才隊伍建設，為財務轉型提供良好的平臺。

四、結語

商業銀行財務會計向管理會計轉型是大勢所趨，本文從財務技術應用、內部管理等微觀層面闡述了商業銀行會計轉型的現狀，并結合實踐剖析商業銀行會計轉型過程中存在的問題。目前管理會計系統應用不足、技術支撐能力有待提高；共享中心的建設還處于初級階段，存在核算業務上收不徹底，核算質量有待提高等問題；管理會計人員的隊伍建設缺乏長遠規劃，職業能力與商業銀行發展供需不匹配等問題。針對問題結合實踐探索轉型路徑，筆者認為商業銀行需要加大財務技術、系統的投入和應用，建立完備的管理體系，加強人才隊伍的培養，加強共享中心的管理，從而實現商業銀行核算會計向管理會計的轉型，為商業銀行發展創造價值。

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作者單位：中國郵政儲蓄銀行宣城市分行計劃財務部，會計師。