國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計問題及對策

葛文勤 宜興市公用環(huán)保集團有限公司

在我國國民經(jīng)濟發(fā)展中，國有企業(yè)屬于中堅力量，關(guān)系到社會、經(jīng)濟與政治安定。在社會經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展和國有企業(yè)深化改革過程中，不斷強化國企管控力度，并越來越重視防治舞弊問題。當前，國企監(jiān)管力度仍相對不足，不利于企業(yè)經(jīng)濟效益的提升，在此背景下，急需國企強化內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，對國企干部加強監(jiān)督和管理。而國企在內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作開展中還存在一定不足，需要企業(yè)和有關(guān)部門高度重視，并積極探索優(yōu)化審計工作的對策。

一、國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的概述

國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計主要指的是企業(yè)內(nèi)審工作者經(jīng)審計程序，對國企內(nèi)部的主要領(lǐng)導人員在其任職期間開展的所有經(jīng)濟活動和履職情況予以審計，對領(lǐng)導任職中的業(yè)績進行公正且客觀的評價，明確領(lǐng)導應該肩負起的經(jīng)濟責任，同步披露審計期間發(fā)現(xiàn)的問題還有重大經(jīng)濟事項及相關(guān)風險等。國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計重點從兩個方面開展，其一是權(quán)力運行，其二是責任落實，著重分析領(lǐng)導任職期間對黨和國家相關(guān)政策與方針的落實情況和各項決策部署情況，圍繞本企業(yè)所制定與落實的發(fā)展戰(zhàn)略與規(guī)劃等，還要關(guān)注考察重大經(jīng)濟決策實施情況和財務(wù)收支情況、有關(guān)風險防控情況、企業(yè)內(nèi)控情況、治理結(jié)構(gòu)建立情況、黨風廉政履行情況等，并要關(guān)注對歷史審計中存在問題的整改情況[1]。

二、國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的問題

(一)前期調(diào)查形式化

在國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計中，通常要集中開展審計工作，為提升工作時效，一般要將調(diào)查和現(xiàn)場審計等工作審計控制在20—25日，以盡量減少審前調(diào)查時間。而實際上，一些審計人員對被審計對象比較熟知，其主觀上會認為沒有必要開展審前調(diào)查工作，即便是落實審前調(diào)查工作，也僅限于收集企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、財務(wù)信息等內(nèi)容。另外，部分審計人員在審前調(diào)查工作中未充分的收集信息，導致后續(xù)要擠占現(xiàn)場查證時間，在時間緊促下容易出現(xiàn)前期調(diào)查形式化問題，影響審計效率與質(zhì)量。

(二)審計形式固化

在國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作開展中，部門項目審計分工沒有按照審計要求、企業(yè)組織運行以及經(jīng)營特征等要求配置工作人員，主要基于收支事項進行分工查證，雖會降低工作難度，但卻會對生產(chǎn)經(jīng)營、管理決策等內(nèi)容有所忽視。而且在組織分工比較簡單情況下，部分審計人員把此項工作視作財務(wù)收支審計或管理效益審計，不能明確經(jīng)濟責任審計本質(zhì)及要點。此項工作需要覆蓋領(lǐng)導干部履職中的所有經(jīng)濟活動，因此審計人員必須對履職狀態(tài)實現(xiàn)細致、認真的查證，但在了解及收集一些基本情況與資料時，需要耗費一定精力和時間，加上部分人員缺乏工作經(jīng)驗，在資料查找及原因分析中不能深刻地進行問題查證。而如果被審計對象配合度不高，將進一步影響審計效率，增加查證難度。

(三)責任界定標準籠統(tǒng)

在領(lǐng)導干部履職過程中，對所出現(xiàn)的問題需要清晰的界定責任，但是在責任界定中會受到諸多因素影響，像經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境、現(xiàn)實與歷史等，而重大決策部署通常需要實施一定時間后才能體現(xiàn)出效果，所以界定過程比較復雜[2]。現(xiàn)有審計業(yè)務(wù)規(guī)范及相關(guān)法規(guī)所提出的界定方法相對寬泛、籠統(tǒng)，難以為界定實踐提供確切依據(jù)，不能量化輕重程度，也很難客觀的界定具體責任。

(四)審計力量有待增強

國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作具有很強的專業(yè)性，像制定審計方案、提出審計意見等，均要求有關(guān)審計人員具有較高專業(yè)技能和職業(yè)道德素養(yǎng)，并要積累豐富的實踐經(jīng)驗，還要具備良好的判斷與分析能力，能夠熟知國家法律法規(guī)、企業(yè)規(guī)章制度和相關(guān)行業(yè)規(guī)范等。而就目前情況來看，國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計力量還相對薄弱，審計隊伍結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化，而且很多審計人員的業(yè)務(wù)能力、知識積累及綜合素養(yǎng)等均需要提升，導致很多審計項目需要內(nèi)部審計機構(gòu)聯(lián)合外部中介機構(gòu)共同審計。而很多中介機構(gòu)審計工作者又有較大流動性，導致現(xiàn)場審計中所參與的工作人員其綜合素養(yǎng)參差不齊，一些審計人員因為缺乏經(jīng)驗，加上對企業(yè)情況了解不深，難以準確把握審計重點，容易漏審任期內(nèi)的部分經(jīng)濟活動事項，或者審計的深度不足，不能從審計數(shù)據(jù)中挖掘潛藏線索，導致很多深層次問題沒有被揭露。

三、國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計優(yōu)化對策

(一)做好審前調(diào)查，促進信息共享

首先，要明確分工調(diào)查的事項，轉(zhuǎn)變以往由少部分審計工作者參與審前調(diào)查而其他組員等待的模式，組長需在審前調(diào)查之前科學的對調(diào)查任務(wù)分工，保證審計內(nèi)容全覆蓋，體現(xiàn)全體組員全面參與，使調(diào)查更高效，更具針對性。其次，明確審計主方向，所有審計人員都要正確認識經(jīng)濟責任審計工作，注重領(lǐng)導干部所有決策的實施情況、管理能力以及重大風險化解情況等。同時要充分收集財務(wù)信息，著重收集重大經(jīng)濟實現(xiàn)、決策部署情況等信息。再者，要利用大數(shù)據(jù)加強宏觀分析，對此，要求審計小組以資料共享為基礎(chǔ)，結(jié)合領(lǐng)導干部整體情況，對其相關(guān)資料進行收集與分析，如任期內(nèi)的資產(chǎn)變動情況、財務(wù)指標變化情況等，并通過大數(shù)據(jù)實現(xiàn)可靠、客觀的分析，從宏觀層面掌握審計對象情況以及責任人偏好等，在此基礎(chǔ)上明確查證方向和審計重點[3]。最后，要求組員實時交流所收集信息和資料，因為不同的經(jīng)營管理數(shù)據(jù)可能有一定相關(guān)性，所以要對相關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)進行全面分析，以更深層次地挖掘?qū)徲嬀€索。在審前調(diào)查中，要加強資料共享和信息交流，通過通信系統(tǒng)建立工作群，方便信息共享和交互。

(二)詳細制定審計方案，創(chuàng)新審計組織方式

首先，要明確查證重點，詳細制定審計方案。審計人員要基于審前調(diào)查資料編制科學、可行的審計方案，細化審計內(nèi)容，并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀及發(fā)展形勢等確定查證思路和實施方法。比如在離任經(jīng)濟責任審計中，要結(jié)合上級決策部署情況，并基于近年來企業(yè)落實的各項重大改革舉措，著重審計領(lǐng)導干部任職期內(nèi)的體制機制改革和職能移交與分離等情況，并采取現(xiàn)場查看、走訪座談等多種審計方法。其次，要全面收集和分析審計資源，合理配備兼職專家。此項工作涉及到多學科知識，不同的審計對象有著不同的業(yè)務(wù)與特征，所以在審計小組建立期間，要對既有審計資源進行全面測評，基于審計對象特點對審計人員的業(yè)務(wù)能力、專業(yè)領(lǐng)域和審計經(jīng)驗等進行深入分析，重點配備一些熟知企業(yè)安全環(huán)保、國家法律法規(guī)等多學科知識的專家[4]。同時，要配備部分專業(yè)的技術(shù)人員為審計工作提供信息技術(shù)支持，在審計方案實施中科學、清晰的分工，優(yōu)化配置審計資源。最后，要設(shè)置靈活的組織模式，保證審計人員在分工基礎(chǔ)上有序合作。主要基于審計對象特點，選擇有效且靈活的組織模式，在現(xiàn)場必須按照審計組長安排工作，并要認真聽取查證中涉及到的問題，了解專業(yè)主審推進進度情況，統(tǒng)籌安排審計時間。因為經(jīng)濟責任審計涉及到較大的查證范圍，要設(shè)置多個專業(yè)主審，以更清晰、明確地分解審計任務(wù)，提高審計方案落實效果。另外，還可結(jié)合審計人員其專業(yè)領(lǐng)域細化設(shè)置審計專業(yè)小組，像數(shù)據(jù)分析、信息支持、現(xiàn)場查證等小組，在各小組之間協(xié)同配合基礎(chǔ)上高效審計。

(三)拓展證據(jù)收集渠道，逐層深入查證

首先，要在多渠道利用下廣泛收集確鑿的證據(jù)。審計組在和領(lǐng)導班組談話中，要合理增強談話力度，談話對象要覆蓋到班子成員和生產(chǎn)、財務(wù)等負責人，以更詳盡地聽取意見，使所得信息更具價值。因為談話內(nèi)容可能受到談話人員其主觀意識影響，所以不能單憑談話信息來裁定審計事實，而要基于所取得到信息和線索，采取有效手段得到相關(guān)客觀證據(jù)，結(jié)合具體證據(jù)和數(shù)據(jù)做出判斷。其次，要更新思想觀念并明確查證思路。在國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計中要實現(xiàn)應審盡審、有審必嚴，對此，審計人員需及時轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想觀念，掌握審計要求，明確審計目的，同時重視財務(wù)收支、管理以及溯源等，重點關(guān)注主要矛盾，勇于揭示潛在問題，并妥善處理。再次，要關(guān)注規(guī)范的撰寫底稿。審計底稿可清晰地體現(xiàn)現(xiàn)場查證成果，也是后續(xù)責任界定和審計報告撰寫的重要依據(jù)，所以底稿撰寫中要清楚地表述所查清事實中的各項要素。同時，要在底稿分析中深入分析潛在風險，提出可行性建議。最后，做好5W1H分析。審計中運用此方法，可覆蓋到查證的所有事項，立足5W1H層面進行問題思考和分析，逐層深入查證，并追問思索，厘清疑點和線索間的關(guān)系，透徹的查清問題[5]。

(四)明確審計評價標準，清晰責任界定

一方面，要合理選擇責任界定方法。根據(jù)有關(guān)要求，若領(lǐng)導干部存在履職問題，需要基于其直接責任和領(lǐng)導情況做好界定分類。因為審計報告需要定性表述領(lǐng)導責任，對承擔責任的多少沒有具體的呈現(xiàn)要求，所以可參考評價內(nèi)控相關(guān)缺陷，結(jié)合具體標準進行分類定性。由于界定過程要以履職問題的性質(zhì)和類型為依據(jù)，所以可選擇決策樹判斷，結(jié)合系統(tǒng)分析判斷情況，清晰地劃分界定責任。因為決策樹為樹形結(jié)構(gòu)，所以要根據(jù)分析對象屬性對分支進行判斷，最終總結(jié)出決策結(jié)果。其一要以所查證事實為依據(jù)，經(jīng)過梳理后，明確關(guān)鍵問題特征，確定問題類型是經(jīng)營業(yè)績還是環(huán)境保護等，以更精準地定性分類。其二要基于決策樹分類渠道和領(lǐng)導干部履職問題的行為屬性，選擇逐層分析判斷方法，并初步界定相關(guān)責任。其三要結(jié)合問題金額，以“三個區(qū)分開來”相關(guān)規(guī)定和標準對決策樹進行“修剪”，錯誤的判斷要修正，責任界定要清晰。另一方面，要堅守責任界定原則，包括一致性、客觀性、謹慎性等原則。

(五)關(guān)注整改追責，充分應用審計成果

首先，要建立完善的構(gòu)建問責機制，在有力督促下加快問題整改。在國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計中，除了要完善的建立追責與問責機制，還需制定責任到人制度，并通過落實針對性措施有效整改問題。同時，要建立健全的審計監(jiān)督體系，始終堅持三不放過原則，若在審計中發(fā)現(xiàn)有問題，需及時提供問題清單，全程監(jiān)督問題整改情況。對之前審計中的問題進行有效整改，是接下來新一輪審計的關(guān)鍵，需要保證所發(fā)現(xiàn)的審計問題已徹底整改到位，并落實審計意見。其次，要主動作為，獲取領(lǐng)導的支持。因為此項工作和領(lǐng)導干部任免及使用等相關(guān)，所以得到企業(yè)領(lǐng)導支持與認可至關(guān)重要，可有效地促進審計結(jié)果轉(zhuǎn)化使用。對此，需要審計部門主動作為，和企業(yè)上級領(lǐng)導加強溝通與交流，圍繞審計所發(fā)現(xiàn)重大問題以及潛在風險等給出可行意見和建議，并為有關(guān)領(lǐng)導和部門制定管理決策提供參考，使領(lǐng)導更關(guān)注與支持此項工作，合理利用審計結(jié)果。再者，要強化部門聯(lián)動，擴大監(jiān)督合力。不同部門需要加強溝通和協(xié)調(diào)，匯集多方力量，有序、高效地展開審計工作，并由人事、紀檢等部門將審計結(jié)果轉(zhuǎn)化應用到干部監(jiān)管方面。在審計進點會中，要求審計、紀檢、人事等部門都參與，通過其他部門解決審計不能準確核實的問題。審計結(jié)束后，相關(guān)部門還可將審計結(jié)果用到干部廉政監(jiān)督、任用選拔等方面，而且其他職能部門可結(jié)合審計中出現(xiàn)的問題提出審計建議，并同步制定可行、可靠的管控措施，促進審、用結(jié)合。最后，要制定長期規(guī)劃，加強任中審計。任中審計主要指的是對任職過程中的領(lǐng)導干部其經(jīng)濟責任進行審計，結(jié)合審計結(jié)果制定長期規(guī)劃，彌補以往只進行離任經(jīng)濟責任審計的缺陷。大量開展任中審計，并使任中審計和離任審計相結(jié)合，可對審計對象加強動態(tài)監(jiān)督，保證工作問題能夠及時整改。

四、結(jié)語

國企內(nèi)部經(jīng)濟責任審計是加強領(lǐng)導干部監(jiān)督力度的重要舉措，也可有效防范國有資產(chǎn)流失，所以，要重視落實內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作，促進國有企業(yè)不斷提升管理水平，推進企業(yè)良性發(fā)展。國有企業(yè)及相關(guān)審計部門要對內(nèi)部經(jīng)濟責任審計有正確認識，并要梳理內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作開展中存在的不足和缺陷，針對性的采取有效對策，切實提升審計效率，保證審計質(zhì)量，充分發(fā)揮這項工作的作用。■