會計師事務所審計質量控制分析

吳衛東 吉林匯通會計師事務所有限公司延邊分公司

當前的會計師事務所質量管理還存在不足之處，具有較大的提升余地。實踐中，出現了由于信息技術的限制、職業道德遭受侵犯、會計工作者專業知識能力欠缺等因素而造成的會計效率低下問題。在企業中內部控制體系越來越規范、對優質的會計信息要求也不斷提高的大背景下，會計師事務所必須及時針對企業現實，適時構建、規范企業內部控制體系，以提高服務的會計服務的品質，以確保被審計企業財務報表的客觀準確，以適應股東、債權人、政府相關機構及其廣大社會公眾對企業財務質量管理的迫切需要。

一、會計師事務所審計質量控制方法

(一)組織架構和人員管理

我國會計師事務所普遍采用的是普通合伙或是特殊普通合伙的經營方式，其人力資源管理工作一般涉及人才招募、入職教育、職業培訓、企業后續管理等領域，而上述工作也通常由人力資源部門來管理、執行。在員工錄用中，大多數公司都比較注重人才質量。對進入公司的人才，一般條件都是必須具有研究生以上學歷，如財務會計、審計、成本控制等專業研究生，工作責任心較強，并能夠熟練地完成財務報表的處理工作，或具備審計師初級資質證、審計師中高階資質證等。對于員工的后續培養工作，事務所一般通過封閉式培訓、階段性培養的方式進行，有效整合、協同強化員工的專業能力。其中封閉式培訓一般是員工入職后、開始工作之前的階段，主要方式是學習案例，讓員工能夠快速熟悉業務；階段性培養是正式參與工作中，間隔一段時間就開展對應的整體培訓、外出學習等方式，通過不定期訓練使員工掌握全新的知識。

(二)執業理念

在職業道德倫理制約方面，由于獨特性是注冊會計師執業的精神靈魂，所以正規執業的事務所定期就會出具獨特性申明書面確認函，主要對象必須為其所有雇員，對獨特性必須加以強調。在風險意識培訓領域：許多中小型事務所為便于對客戶實施分類管理，制定了相應規章制度，將客戶區分為重要業務與非重要業務[1]。對于業務控制來說，大部分事務所都提出了以下的控制目標：一是員工可以在第一時間接收對應的消息；二是員工可以判斷是否存在侵犯企業獨立性的行為；三是工作出現矛盾后，其余人員能夠將業務繼續完成。在此基礎上，通過制度約束，能夠有效提升事務所質量控制的掌控程度。

(三)執業流程

在進行服務委托時，國內外的大多數事務所均建立了相應制度規范，以謹慎考察是否出現了不應當接受服務的情形。而各國事務所將普遍的職業過程分為如下幾個階段：計劃審核階段、風險評價階段、審核程序階段、提交報表階段。職業流程各部分都有不同的工作能力要求：規劃審計工作過程：為保證審計成果的完成，事務所要求注冊審計師必須仔細執行整個會計過程，并制訂會計規劃，對審計工作過程做出合理、公正的計算和安排。進行重要風險評價過程：掌握被審計機構的經營狀況，掌握并對財務報告階段的余額，將已確認階段的錯報風險進行列報，其中包括已經確定、必要的、值得研究的重要錯報風險以及通過實際步驟進行但是無法應答的各類風險。質量測試、實質性程序，在采用了風險評審程序但是沒有為審計提供充足、科學的依據后，就需要采用更進一步的審計方法。結束審計后報告提出，和事務所的初期余額資料進行對比，上交到被審計單元，對財務報告進行調劑，對工作草稿、財務報告進行重新審查，與主管部門和治理層觀點一致，評價所有的報告根據，產生整體審計意見，并草擬報告，進行項目質量管理考核。

二、會計師事務所審計質量控制的意義

會計師事務所開展審計質量控制的實際意義，可以總結為以下兩點：一是通過實施審計業務，可以真實反映被審計機構的財務資料以及其他數據，為社會公眾以及其他利益相關者的判斷提供更多有意義的數據。審核效率的高低對是否順利達到審核任務產生重要的作用。會計師事務所在進行審計活動時有許多因素可能影響最后提交的報告，包括被審計機構的公司文化、內部管理制度的建立、有關員工的水平、高級管理人員的專業技術、有關法律法規及其行業內部競爭的因素。因此會計師事務所在審計報告工作中應充分考慮這些相關因素，以便提供一個客觀真實正確的報告[2]。二是使會計師事務所在市場上面臨競爭對手時，具有更強的競爭性。審計質量是對一個事務所優劣做出判斷的審計能力的一個關鍵的衡量方法，優秀的審計可以增強公司討價還價的實力，增加公司所取得的市場份額，更有效地滲透到本公司所在的領域。會計師事務所必須培育“質量就是生命”的公司精神，提倡務實求真，以誠信為本的價值觀和職業道德素養，并強化對職工和事務所內的中高級管理者法制教育，引導會計師事務所內中高級管理者和其他人員依法辦事，依法管理，依法監管。

三、會計師事務所審計質量控制過程中存在的不足

(一)缺少事前控制

會計師事務所審計質量的控制過程中，經常會忽視對效率的追求，很多企業為了能夠在市場中占據更多的份額，保證企業自身的收益，會承攬大量工作。但是在承接業務過程中，對企業獨立性、技術能力等方面的了解不夠全面，造成效率降低審計的同時，部分事務所實施的審計程序較為簡單。出現這種情況的主要原因，與企業審計人員能力有限、成本控制工作過于嚴格、審計工作間隔長等均有著一定關系[3]。如事務所在開展審計工作的過程中，同一個審核項目組審核好幾個審計項目，這就必然造成了在年報審核流程中，為節省審核時限，審查人員所做的審核程序會大幅減少，或者是走過場。但是在實際流程中，單單是銀行函證這一項的審核程序就需要巨大的時限投資，更別說商務信函和補辦程序了。在限定的時期內，如果必須進行大量的審計工作，就會產生審核程序縮減甚至走過場的情形。

(二)體系不夠完善

有的會計師事務所人員對審計管理關注程度不夠，從而導致會計質量管理框架的設置上缺乏具體的完善，也因此會計師事務所管理人員無法對其工作人員實施更有力的質量控制，這也提高了會計師事務所人員錯誤的風險。主要由兩種因素造成：首先，事務所人員進行相應審計工作時，因為本身業務素質的欠缺、經營能力和職業精神的欠缺，在許多情形下沒有完全根據當時的實際狀況，導致審計方案的制定沒有明確。其次，許多審計工作人員對自身的責任與權利不清楚，這無疑不利于提升審計效率。

(三)人員能力不足

審計工作者的整體專業素養與會計業務水平，在一定程度上關系到日常工作的效率和質量。雖然人員的專業能力、職業水平是重要崗位勝任條件，但是職業道德、專業意識等也是非常重要的[4]。而大部分事務所出于對人工成本的考量，無法為員工提供較好的福利，無法及時地招募、培養專業素質較好的人才，造成事務所的人才構成不夠完善，審計工作的開展受到影響。在這些現實狀況下，部分的會計工作者就可能由于抵御不住誘惑而違反商業道德，踐踏法律底線，選擇利益，從而對公司造成巨大的信譽問題，也影響了會計師事務所的良性發展。

四、會計師事務所審計質量控制措施

(一)做好事前控制，秉持謹慎經營

事前控制是幫助事務所規避風險的重要手段和方式，能夠有效規避經營風險。首先，仔細辨別客戶。盲目承攬服務造成了審計資源配置的失衡，又或服務實力不強。在承攬服務項目和進行審計工作之前，要先仔細甄別審計客戶，再挑選服務誠實、審計風險最低的服務承攬，以保證風險控制、技術合理、資源到位。其次，嚴格實施風險評估工作，即事務所要按照實際業績情況，組建專門的人員、隊伍對審計風險進行評估價，并合理管控會計風險。對高風險業務，審慎開展業務，防止市場波動。針對較低風險業務，適當整合企業審計資產，并按照實際需要開展。最后，密切注意事務所的運營情況。事務所在盡力尋求真實的營業效益時，必須嚴密實施事前控制管理和堅持質量控制導向，使得對被聘請會計人員企業的真實營業效益狀況能夠有基本的掌握。不僅必須全面了解并掌握所接受委托的事業單位的財務狀況，同時還必須在有條件使會計活動中所發生的損失減小至可以承受的程度以下之后，方可進行會計活動。同時為了繼續審計，還一定要嚴密跟蹤被審計機構的一些變動。對重新進行評估的會計損失評估程度保持在一種能夠可以承受的程度范圍內，則才能持續審計，同時也不要為了繼續審計而忽視必要的評估活動。

(二)完善控制體系，落實精細管理

事務所要建立健全會計工作管理制度，根據會計工程制定、執行階段和審計工作實施三步驟實施精細化管理。首先，在審計工作開展之前，必須將會計目標弄清楚。同時，要保證研究項目組的每一個人員都了解審核財務報表的目標和條件。項目主管應當按照規范的規定、被審查方的情況以及搜集到的實際數據，引導項目團隊管理全體人員把審查項目與考核目標加以對比，調整總體考核計劃，最后制定一個全面的考核計劃。其次，在開展審計工作的過程中，項目主要責任人要進行引導和督促的工作。在對整個建設項目的執行過程中，要進行及時追蹤，準確了解項目各部門的工作進展狀況，并對完成狀況實施有效監管，以保證項目管理組成員在發生重要問題時，可以及時認真執行審批程序，并獲取充分真實的信息，適時采取適當措施加以解決[5]。最后，審計工作完成后，在提交審計之前，要切實落實三級審計。項目經理需提供充分詳盡的現場評估。對現場調查過程中所發現的各類問題，應及時處理或提交有關的解決方案，被審計方也應重視調查過程中所發現的主要問題，并及時審查過程，以有效處理工程當事人的不同意見與分歧問題。被審計機構還應開展獨立的工程品質管理審計，從嚴管理審計工作質量，保證審計工作嚴格遵循事務所的操作準則與審核要求，以使工程審計真實性、高質量。內部監控體系對審計質量管理的優化也十分關鍵。事務所也必須要重視，建立嚴密的內控制度，對已完成的審計項目定時開展抽檢，并對在抽查過程中出現的問題及時處理，以避免該類現象再次發生。

(三)強化人員隊伍，培養專業隊伍

人力資源管理是整個公司的有效順利運行的重要基石，而會計師事務所也同樣不可以例外。首先，事務所在開展實施專業人力資源項目管理中，要尤其注意強化綜合審計和專項審計治理隊伍的力量建設，培育和積極吸收一大批符合條件的具備良好的專業技能、豐富工作實踐以及對新聘任審計對象公司財務管理專業工作認識深厚的會計項目組主要人員。企業決定設置臨時隊伍的，應確定一位具備了相應的知識和操作經驗的人員對員工實施技術輔導，進行幫助和引導操作。對于由臨時人員負責的所有工作，安排時應和具體人員一起執行，明確責任，以保證業務品質。積極開展全國高校校企研究及聯合教育交流等活動，吸引了大量的高校新鮮血液。其次，要做好人才的培養工作，與相關的機構、部門相配合，建立完善的人才培養體系，為中國審計服務行業發展吸引與培養更多的優秀人才，為我國會計服務行業的持續振興與健康發展，不斷積累更高層次人力資源[6]。最后，儲備高級技術管理人才。會計師事務所可能會需要臨時來的企業實習生，不過對于業務管理人員的團隊管理也不能松懈。對于正在參加會計學習課程的企業實習生而言，由于已成功地通過了以往的會計訓練與準備工作，已經累積了相當的會計實際操作經驗與有關專業知識，并且顯示出了相當的創造性水平，因此會計師事務所需要將他們與一般普通高校學生區分開，并且通過吸引人才，或者激勵人才繼續進入事務所開展工作。這不但能夠更合理確保事務所人才的更新率，能夠獲得充足的企業新鮮血液，同時還能夠提高企業審計創新性、先進性。

五、結語

會計師事務所的審核質量控制一直是審計業務的生命線，但由于國內職業發展環境越來越復雜化，審核個案的復雜性增加，社會對審計品質的期望也越來越高。因此，事務所也需要嚴格遵循標準職業要求，提高審核品質。這樣能夠為會計師事務所提供一個全新的平臺發展新事業，而會計師事務所應該把握機遇，做好事前控制、完善控制體系、提高從業者的素質，為提高會計服務質量做準備工作。■