國有企業股權投資專項審計問題及應對策略

黃丹

（大連公共交通建設投資集團有限公司，遼寧 大連 116011）

1 引言

在國有企業股權投資工作完成后，需要開展投后專項審計，這是企業完成股權投資后的必要環節之一。為進一步提升國有企業投后審計的工作質量，財務人員需要結合實際，合理選擇審計工作的方案和方法，確保審計工作的結果更加客觀、公正。投后審計工作大多要求被投資企業提交自查文檔，審計人員根據自查文檔完成相關審查工作，在這個過程中更容易產生漏洞和風險，為企業帶來效益損失，這對國企股權投資的投后專項審計工作方法提出了更專業的要求。

2 國有企業股權投資專項審計概述

國有企業股權投資的投后專項審計，是指國有企業對股權投資項目的立項、投資等過程形成的系統性回顧和審查，能夠依靠專業的審計工作對該投資項目的財務效益和目標落實等情況進行充分對比分析，并對其實質和預期之間存在的差異和變動進行深層剖析，為改善和優化國有企業對該投資項目的下一步規劃管理，提供更詳細的信息參考[1]。股權投資的專項審計工作是股權投資項目實施后的必經環節之一，能夠更好地提升國有企業的資產管理水平，提前防范可能存在的國有資產流失風險和隱患，使股權投資項目能夠依靠審計和反饋形成完整閉環。國有企業的股權投資專項審計工作，屬于內部控制工作的范疇，多由國有企業內部審計人員完成，要求被投資企業根據實際情況向國有企業提交自查文檔，審計人員結合自查文檔的內容和企業的實際經營情況等進行全面的核查分析，其中包括企業的組織架構、“三重一大”制度、業務模式等內容，若涉及經營項目的招投標等內容，還需要在自查文檔中提供企業經營成本結構和相關合同，確保審計人員能夠掌握更詳盡的基本資料。審計人員需要根據需求對被投資企業開展現場調查，包括對合同資料和采購憑證等原本的抽查，也可以開展針對投資企業工作人員的訪談咨詢，盡可能保證投后專項審計工作的開展具有客觀性和真實性。

3 國有企業股權投資專項審計的特點

國有企業股權投資專項審計屬于企業內部審計，在其工作的專業性和獨立性上有更高的要求，要形成客觀真實的審計結果，供企業管理人員進行決策分析，這是企業投資管理工作的重要組成部分。第一，投后專項審計工作應當形成以風險為導向的工作要點，審計人員必須關注該項目從決策立項到落地實施過程中可能出現的風險和不足，從法律法規、資源應用等方面進行充分衡量，幫助國有企業進一步健全內部控制和投資管理的工作制度，將股權投資的投后專項審計工作轉化為衡量企業項目決策科學性的重要方法。第二，股權投資專項審計工作的內容更多、范圍更廣，不僅需要從財務會計的專業角度進行經營效益的衡量，還需要從整體的角度對被投資企業的戰略規劃和投資回報等進行充分分析，加強對被投資企業自查報告內容的深入挖掘。針對其中存在的缺陷和不足，需要深入探究成因，確保能夠為管理人員的下一步規劃工作提供有針對性的建議。

4 國有企業股權投資專項審計中存在的問題

4.1 審計方法不當

審計方法的選擇將直接影響國有企業股權投資專項審計的工作質量，這也對審計人員的工作經驗和專業度提出了更高的要求，需要根據審計對象和范圍確定更適宜的方法。部分國有企業配備的審計人員人數不足，對專項審計的工作流程、方法要點的認知不夠清晰，工作模式過于呆板，沒有充分考慮被投資企業不同的經營階段和經營特點進行差異化分析，導致在分析企業提交的自查報告的過程中存在一定的數據偏差，不利于向管理人員提供更為可靠的參考[2]。另外，審計人員對國有企業股權投資的股權價值進行評估的過程中，可能存在準確度要求高的情況，這與國有企業股權管理的實際情況相關，特別是針對一些存在股權轉讓的情況，更容易影響審計人員對股權歷史價值和現有價值的對比分析，無法精準地判斷國有資產可能存在的流失風險。

4.2 自查質量不高

被投資企業提交的自查報告是審計人員重要的工作參照，其中包括企業組織架構、內控制度、業務模式等，特別是與業務經營、生產銷售等方面相關的基礎財務數據信息是審計工作的重點內容。部分被投資企業在自查報告的編制方面存在問題，報告的質量偏低、基本信息反饋不夠全面，為審計工作的開展帶來了一定的影響。審計人員在核查企業收入成本構成、招標采購合同時不能切實掌握相關情況，報告審計和現場審計的信息之間沒有形成相互補充和驗證，最終形成的審計報告質量也會受到一定的影響。另外，部分國企審計人員會編制專門的審計報表要求被投資企業填寫，由于報表編制細節不當，可能存在信息項缺失的情況，部分企業在填寫時不按照說明填寫，部分資料數據和專項審計的口徑不一致，為審計人員的工作開展帶來了一定的困難，這極易影響后續國有企業管理人員對審計成果的應用。

4.3 監管制度缺失

在企業股權投資專項審計過程中，審計監督可以更好地保證工作流程的規范性和方法的適宜性。然而，部分企業在建立內部審計監督制度的過程中仍存在不足之處，許多監督崗位形同虛設，沒有形成相對獨立的審計工作體系，監督人員沒有充分、深入地參與到專項審計人員的日常業務工作當中，不能產生實質性的監督效果[3]。由于企業內部審計工作涉及國有企業和被投資企業在財務、法律、市場等方面的交叉信息，特別是聯合辦公時易影響監督人員的現場工作開展，不利于保證專項審計工作的客觀性和可靠性。部分企業管理者對審計監督崗位的認知不夠清晰，沒有區分企業審計管理和財務管理工作，一旦發生監督缺失的情況，更容易為企業帶來審計風險。

5 國有企業股權投資專項審計問題的應對策略

5.1 提升審計意識

國有企業審計工作人員必須對股權投資的投后專項審計工作的意義形成充分的認知，在對被投資企業自查報告進行核驗和分析的過程中提升審計工作意識，確保能夠達到盡職調查、量化分析的工作目標[4]。

審計人員需要從企業股權投資項目的立項決策過程著手，展開充分的評價分析，這些投前階段的工作更有利于提升股權投資工作流程和制度的規范性，一旦發現風險隱患，能夠立即上報并進行處理，以量化式的方式對該投資項目展開多維度的綜合評價，并依靠書面化的形式提供更詳細的工作資料。

審計人員需要充分關注該投資項目對接和資源信息整合過程的推進情況，結合被投資企業提供的自查報告和市場運營情況，進行充分的數據信息核對和分析，加強對投資運營工作質量和回報率等數據的核算校驗，結合該項目的投資預期展開橫向的對比分析，形成更加全面的數據反饋。國有企業股權投資項目的周期在自查反饋的過程當中可能會出現一定的變動，審計人員需要充分關注這些數據細節，有效增強專業意識并提升審計工作的敏銳度，形成更加細致可靠的專項審計信息報告。

5.2 加強全面審計

全面審計，是指審計人員在國有企業股權投資專項審計工作的開展過程中，根據審計的目的和要求對被投資企業的全部經濟業務活動或全部會計資料進行的審計，這有利于了解該投資企業的組織架構和管理狀況，在后續核對企業自查報告的信息內容時能夠形成快速且準確的判斷。審計人員可以結合項目立項報告和企業資產報告信息中不一致的環節進行深入分析，并嚴格明確該項目的投資規模和回報周期，其效益目標若未達到則需要重點關注其原因，通過現場審計和報告審計相結合的方式形成更精準的判斷[5]。國有企業股權投資項目所帶來的效益價值必須和企業自身的發展規劃保持一致，這對審計人員的工作指明了大方向，即詳盡地調查被投資企業的財務和業務開展情況，形成更加獨立且全面的投后專項審計報告。另外，為更加精準地計算國有企業股權投資的實際效益，審計人員在開展股權投資專項審計工作的過程中必須選擇合適的方法，如利用大數據分析的方式獲取更廣泛的基礎數據，與當地稅務部門或市場監督管理部門進行數據共享，這對判斷國有企業的股權價值具有重要的參考意義。

5.3 規范審計要求

投后審計是國有企業股權投資項目實施后必須完成的審計工作，企業必須形成規范的審計工作制度來提升審計質量，約束不合理的工作行為，減少人為因素帶來的風險問題。一方面，國有企業需要對審計工作的制度流程進行有效監督，特別是在企業前期自查的過程中必須保證數據的真實性。審計人員應當前往現場對相關資料進行核查、抽查，確保審計人員的基本工作流程合規合理。審計人員應當形成以審計目標為導向的工作思路，根據不同的股權投資項目特點和被投資企業運營情況形成具有差異化和個性化的投后專項審計工作方案[6]。審計工作對保證國有企業的經營效益和防范國有資產流失等具有重要意義，這是進一步完善國有企業內部控制工作體系的重要方法。另一方面，審計人員在核查被投資企業財務數據信息的過程當中要注意評價要素的全面性，對企業生產、銷售等數據信息進行統籌分析，結合企業生產成本的結構組成和產品市場的實際情況形成綜合判斷，同時，需要考慮到被投資企業當前項目的產業構成和投資階段，結合個人工作經驗和審計專業知識提升專項審計結果的可靠性。

5.4 科學評估效益

考慮到國有企業股權投資行為的特殊性，審計人員在評估和核定其所帶來的企業效益時，需要考慮不同的方法和標準，以更科學的方式形成精準的投資效益計算結果。審計人員可以結合股權投資項目立項時提出的預測目標和被投資企業提供的自查報告信息進行數據對比，針對投資實際效益偏低的情況，需要進行更深入的原因剖析，并從審計的專業角度出發，為其業務改進提供可靠的建議措施，確保能夠依靠產投數據推動被投資企業不斷提升效益水平，充分保障國有企業的投資管理質量[7]。審計人員可以從同向對比的角度出發對國有企業股權投資的實際收益進行對比分析，特別是一些同類型和同行業的投資項目中，存在一些收入效益更突出的典型項目，審計人員可以對比兩個項目之間的投資計劃、投后管理和經營執行等情況，這對幫助被投資企業探究收益成效不足問題有一定的參考價值，并且能夠幫助國有企業管理人員積累股權投資的相關經驗，為下一步的投資規劃和策略調整提供詳細參考，有效提升了企業專項審計工作的成效。審計人員在確定股權投資項目效益的過程中需要進行自查報告信息的逐項核對，重點關注其中的減值部分，并對具體的數額進行標注記錄，必要時也可以采取不同的方法對實際效益進行重新核算，縱向對比以提升審計結果的可信度。

5.5 健全審計監督

審計工作的開展必須相對獨立于國有企業和被投資企業的財務會計工作，企業可通過設立審計監督制度的方式來保證審計結果的真實可靠，配備充足的專業人員進行報告核查和現場核查，對保障國有資產和企業股權管理效益形成正確認識，這也是促進國有企業向好發展的重要舉措。國有企業應對審計監督工作的開展形成正確的認知，在工作流程和制度規范層面形成條例，進一步保證審計監督的工作效益和質量。例如，在審計人員對被投資企業的相關業務工作人員展開談話交流的過程中應當有審計監督人員的陪同，對其交流談話的內容進行詳細的記錄和審查，依靠這種深入參與的方式形成客觀的第三視角，這更有利于及時發現專項審計工作當中存在的不足和問題[8]。監督人員必須明確自身的工作職責，充分發揮以風險為導向的職能效用，明確項目審計的目標和要求，始終把維護國有企業的管理經營效益作為重點，有效推動國有企業股權投資項目的可持續發展。國有企業應建立專門的審計監督晉升體系，加強對財會、金融專業人員的隊伍建設，并通過內部選拔和培訓交流等方式提升審計和監督人員的工作水平，使其能夠更加充分地了解當前國有企業股權投資及專項審計工作的相關法律法規和行業信息，合理應用新會計準則等政策文件提升審計工作水平。

6 結語

總之，審計人員必須樹立全面審計的工作意識，從國有企業的股權投資項目立項開始就進行相關的資料信息收集，特別是在法律法規和經濟技術等方面展開充分評價以了解該投資項目的可行性，與企業提交的自查文檔進行橫向對比，有效規避國有資產的流失問題。審計人員需要對其工作的目標形成充分認知，面對財務信息時要分階段進行評價，以便能夠對該項目的投資效益形成更科學、更公正的分析結果，并充分借助審計監督的方式提升投后專項審計工作開展的規范性。