企業(yè)減稅降費政策研究

李 蘭 李 澤

（哈爾濱商業(yè)大學，哈爾濱 150028）

引 言

最近幾年，我國出臺了眾多減稅降費政策。另外，受社會現(xiàn)狀諸多因素的影響，相關部門也出臺了許多具有針對性的協(xié)助企業(yè)應對難關的減稅降費政策，實現(xiàn)了階段性政策與制度性安排相結合。減稅降費政策的頒布與實施，不僅使得企業(yè)減小了稅收壓力，還為企業(yè)提升了利潤空間，使得企業(yè)有更多的資金可以掌握在自己手中進行支配，從而助力企業(yè)應對難關。但這些政策實施的效果如何、是否存在不足等問題仍需進一步研究。

自1994 年稅制管理體系深化改革以來，我國稅收政策的改革重點和實施方向由從“增稅”轉變?yōu)椤皽p稅”。2008 年的經(jīng)濟危機后，國家為了有效確保實體經(jīng)濟的平穩(wěn)健康快速發(fā)展，提出要施行減稅降費。2016 年營改增在我國全面啟動，盛大的稅收制度改革拉開帷幕，增值稅鏈條得以全部貫通，大規(guī)模減稅紅利釋放。2017 年簡化增值稅稅率和全面清理規(guī)范涉企收費。2018 年進一步調(diào)低增值稅稅率。2019 年實施更大規(guī)模減稅降費政策。2020 年為應對社會因素對經(jīng)濟造成的影響，一批有針對性、分階段的減稅降費政不斷出臺。2019年和2020 年連續(xù)兩年的全國稅收宣傳月的主題均與減稅降費有關。這充分說明，減稅降費政策越來越受到國家的重視，確保國家出臺的各項減稅降費政策落地生根，是當前減稅降費政策的一項重要任務。在2021 年全年新增減稅降費規(guī)模達到1.1 萬億元。在2021 年基礎之上，2022 年政府工作報告又提出將實施新的組合式稅費支持政策。

減稅降費政策被認為是進一步刺激企業(yè)健康發(fā)展的重要手段之一，想要幫助企業(yè)應對特殊社會因素情況下所產(chǎn)生的沖擊，改善企業(yè)的經(jīng)營狀況，就需要進一步加強對于減稅降費政策的完善和落實，以切實發(fā)揮出減稅降費政策的作用。

一、理論基礎

（一）稅收效率理論

稅收效率最早在18 世紀由英國經(jīng)濟學家亞當·斯密（Adam Smith）在《國富論》中提出，他的最少征收費用原則體現(xiàn)了稅收效率理論的基本思想，即提高稅收征管效率，降低征納成本。相應的，稅收效率原則可以被區(qū)分為稅收的經(jīng)濟效率原則和稅收的行政效率原則。

稅收的經(jīng)濟效率要求將超額負擔最小化，圖1 為超稅負擔，可以通過拓寬稅基、降低稅率、選擇合適的課稅對象等方式。稅收的行政效率原則要求政府征稅應盡可能地用最少的稅收成本來取得更多的單位稅收收入。要想提高稅收的行政效率：首先要使稅收制度明確具體；其次要符合簡便原則、簡化稅收制度和征管程序；最后要改進征管手段，使征收管理更加高效。

圖1 超額負擔

（二）最優(yōu)稅收理論

最優(yōu)稅收理論在福利經(jīng)濟學中主要指的是資源配置的帕累托最優(yōu)狀態(tài)，但是由于稅收的調(diào)控對市場打入的“楔子”，其帕累托最優(yōu)必然是無法實現(xiàn)的，因此在20 世紀60年代，西方學者把“次優(yōu)原則”引入最優(yōu)稅收理論，即在保持政府獲得充足的稅收收入的同時，將稅收對市場造成的外部影響降到最低。

（三）稅收激勵理論

20世紀初期，激勵理論被學者引入經(jīng)濟學、管理學領域。在20 世紀60 年代，西方世界出現(xiàn)了嚴重的“滯漲”，供給學派的代表人物阿瑟·貝茨·拉弗（Arthur Betz Laffer，以下簡稱“拉弗”）提出了稅收激勵理論。拉弗認為，稅收收入并不會一直隨著稅率的提高而增加，而是存在著一個稅收收入和稅率的均衡點。在均衡點之前，稅收收入會隨著稅率的提升而增加；在稅率超過了均衡點后，納稅人承受過重的稅收負擔，從而導致稅收收入會呈現(xiàn)隨稅率提高反而下降的現(xiàn)象，如圖2 所示。因此，拉弗認為政府應當實施合理的稅收征收，以此降低供給方的稅收負擔，而不是盲目地刺激需求。

圖2 拉弗曲線

二、減稅降費政策存在的問題

我國不斷出臺一系列減稅降費政策，在很大程度上促進了經(jīng)濟的發(fā)展，但是目前對于所施行的減稅降費政策不管是內(nèi)容還是政策落實的過程均存在一定的問題。

（一）減稅降費政策表述不規(guī)范

目前所發(fā)行的減稅降費政策大多數(shù)以通知和公告的形式發(fā)布，其主要內(nèi)容是對現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中表述可能出現(xiàn)歧義或漏洞的地方進行補充和完善，以協(xié)助企業(yè)能夠更好地對政策進行理解，因此法定性有所欠缺。而政策法定性的欠缺，導致基層稅務機關在落實政策的過程中，其規(guī)范性和制度性意識有所松懈，這在一定程度上導致了政策的落地效果變差。減稅降費政策主要是解決目前經(jīng)濟發(fā)展過程中存在的問題，具有鮮明的應急目的，一旦問題得到解決，政策隨時有可能取消。

（二）小微企業(yè)減稅降費政策獲得感不強

由于大多數(shù)小微企業(yè)尚不具備完善的財務核算制度，并未進行財務建賬，有這種情況的小微企業(yè)為了享受減稅降費政策，就需要一筆額外的開支來聘請專業(yè)的財務人員進行賬務建賬來完善賬務體系以便備查，而這一筆額外開支加大了企業(yè)的財務成本和運營成本，這些成本可能超出了其享受減稅降費政策所帶來的紅利，最終可能享受到的優(yōu)惠甚至都不能覆蓋這筆支出。

（三）稅務部門政策執(zhí)行效果欠佳

辦稅服務廳的工作人員是與納稅人直接接觸最多的人，直接影響到政策的執(zhí)行效果。但是，其日常需要辦理的涉稅工作較多，沒有太多時間開展集中培訓，對減稅降費政策的知識儲備較為缺乏，對減免稅業(yè)務不能全面掌握，會直接影響減稅降費政策的執(zhí)行效果。減稅降費政策宣傳執(zhí)行工作也缺乏其他有關部門的聯(lián)動性，依然主要依靠稅務部門一家，并沒有將其他與稅務機關聯(lián)系緊密的政府職能部門，以及未形成現(xiàn)階段政策執(zhí)行所需要的有關部門，如財政、市場監(jiān)管、公安、宣傳部門、媒體等協(xié)調(diào)聯(lián)動起來所形成的各部門之間的合力，納稅人涉稅信息共享機制有待完善，大大降低了政策執(zhí)行的效率和效果。

三、完善減稅降費政策的建議

（一）提升政策本身的科學性

本部分從3個方面提出完善減稅降費政策的具體措施，包括提升減稅降費政策法定性、擴大減稅降費政策覆蓋面、合理制定減稅降費政策的有效期限。

1.提升減稅降費政策法定性

減稅降費政策法定性的提高可以確保稅務機關在執(zhí)行政策的過程中嚴格按照減稅降費政策的規(guī)定規(guī)范、有效地執(zhí)行。提高減稅降費政策的立法層級，統(tǒng)一不同減稅降費政策中對于小微企業(yè)的判定標準，對分散性、臨時性的減稅降費政策要進行整理，在統(tǒng)一的邏輯下對其規(guī)范化，并進行重新修訂。

2.擴大減稅降費政策覆蓋面

優(yōu)化減稅降費政策的適用門檻，擴大其所覆蓋的行業(yè)范圍，如進一步完善小規(guī)模納稅人的認定標準。在保持對部分鼓勵發(fā)展行業(yè)的優(yōu)惠傾斜的基礎上，要允許地方政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，通過發(fā)布地方性減稅降費政策增加對其他行業(yè)的支持，惠及全行業(yè)。

3.合理制定減稅降費政策的有效期限

合理制定減稅降費政策的有效期限，將減稅降費政策的期限，可以根據(jù)該項政策所要達成的目的，科學預測減稅降費政策的期限，可以分為長期有效的減稅降費政策和有規(guī)定年限的減稅降費政策，規(guī)定年限的檔次也要適當簡化，比如按照年可以劃分為一年、三年、五年幾個檔次，便于征納雙方記憶、使用。

（二）提升企業(yè)減稅降費獲得感

本部分從兩個方面提出提升企業(yè)減稅降費獲得感的具體措施，包括降低企業(yè)享受減稅降費政策成本、提高納稅人自身政策參與和理解能力。

1.降低企業(yè)享受減稅降費政策成本

進一步優(yōu)化稅收征管流程，確保為企業(yè)提供納稅服務的中介服務機構和政府機關的職能審批部門完全分離，截斷中介服務機構通過暗箱操作向申報企業(yè)不合理收取手續(xù)費的現(xiàn)象，同時避免稅務機關的工作人員和納稅服務中介相互勾結、從中牟利，減少人為治稅的可乘之機，降低企業(yè)為減稅降費政策付出的隱性成本。

2.提高納稅人政策理解和參與能力

稅務部門應督促企業(yè)不斷完善自身的財務水平，提升其對于減稅降費政策的理解和參與能力。在財務方面，要督促其按照有關規(guī)定，結合自身的實際情況，規(guī)范自身財務會計核算制度，設置獨立的財務機構，或聘請專業(yè)的財務服務機構；在財務人員的選擇方面，要監(jiān)督其聘用較為專業(yè)的財務從業(yè)人員，提升減稅降費政策的使用能力，以利于自身享受減稅降費政策。

（三）提升稅務機關納稅服務水平

本部分針對稅務部門執(zhí)行效果欠佳的問題，提出了提升稅務人員業(yè)務能力、提高與其他政府職能機關工作協(xié)調(diào)的效率的解決措施。

1.提升稅務人員業(yè)務能力

對稅務人員進行基礎知識培訓，由業(yè)務骨干對新進稅務人員開展一對一結對互助，或對稅務人員工作中的工作重難點進行幫扶；成立專門的減稅降費政策解讀小組，對減稅降費政策進行專業(yè)的細化分析，然后傳達給全體稅務人員，以便其能夠更好地理解減稅降費政策，進而方便對納稅人進行政策輔導；定期對稅務工作人員的崗位進行輪換，讓稅務人員盡可能多地參與各項納稅服務的全流程，提高稅務人員的綜合能力，并對稅務人員的稅法知識和業(yè)務水平進行定期考核，定期聘請專家開展業(yè)務知識培訓。

2.提高與其他政府職能機關工作協(xié)調(diào)的效率

稅務部門要提升與其他政府職能機關工作協(xié)調(diào)的效率，制定減稅降費政策執(zhí)行過程中，各個部分所負責流程部分的具體方案，細化各個部門所負責工作項目的具體工作內(nèi)容，更要明確各機關在減稅降費政策不同環(huán)節(jié)中的具體職責，以便形成政策合力，避免部門間出現(xiàn)相互推諉、扯皮的現(xiàn)象。

結 語

我國實施減稅降費政策后成效顯著，但同時也存在一定的問題。減稅降費政策自身存在一定的不足之處，所涉及的審核過程較多且存在隱性成本，政策的宣傳力度不足和解讀不到位，導致政策效果大打折扣，降低了納稅人的減稅降費政策獲得感。目前我國稅收法定尚未得到徹底的貫徹和落實，減稅降費政策的立法層級低，政策的使用期限也具有臨時性，導致在政策執(zhí)行的過程中各地帶有隨意性，政策的覆蓋面有待優(yōu)化，缺乏公平性。