大數(shù)據(jù)技術(shù)賦能政府審計全覆蓋：動因、困境與進路

陳鳳霞 姜賓

【摘要】實施政府審計全覆蓋是充分發(fā)揮國家審計在服務國家治理現(xiàn)代化中作用的重要方略。應用大數(shù)據(jù)技術(shù)賦能政府審計全覆蓋是防范社會治理中苗頭性、 局部性問題轉(zhuǎn)化和演變?yōu)轱L險的重要“法寶”、 突破審計全覆蓋技術(shù)瓶頸的有效途徑以及保持審計長效威懾力與強化審計問責的實踐要求。現(xiàn)階段， 大數(shù)據(jù)技術(shù)賦能政府審計全覆蓋仍面臨著現(xiàn)有管理體制機制滯后、 多維審計信息獲取存在壁壘、 大數(shù)據(jù)應用的信任風險和大數(shù)據(jù)應用的系統(tǒng)化能力羸弱等問題。未來應加強管理體制機制的頂層設(shè)計、 打破多維審計信息獲取壁壘、 保障審計數(shù)據(jù)可信度和提升大數(shù)據(jù)在審計全覆蓋中應用的系統(tǒng)化能力。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)技術(shù)；政府審計；信任風險；審計監(jiān)督

【中圖分類號】 F239.3? ? ?【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2023）07-0108-5

一、 引言

2014年10月， 中國共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會第四次全體會議通過了《中共中央關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》（簡稱《決定》）。《決定》指出， 要通過審計監(jiān)督強化對行政權(quán)力的制約， 對公共資金、 國有資產(chǎn)、 國有資源和領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟責任情況實行審計全覆蓋。《決定》從全面推進依法治國的戰(zhàn)略高度闡明了審計全覆蓋在深入推進依法行政、 建設(shè)法治政府中所扮演的重要角色。隨后， 國務院先后印發(fā)《國務院關(guān)于加強審計工作的意見》和《促進大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》， 提出了“探索在審計實踐中運用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑， 加大數(shù)據(jù)綜合利用力度， 提高運用信息化技術(shù)查核問題、 評價判斷、 宏觀分析的能力”和“建立‘用數(shù)據(jù)說話、 用數(shù)據(jù)決策、 用數(shù)據(jù)管理、 用數(shù)據(jù)創(chuàng)新的管理機制”。2021年6月， 中央審計委員會、 審計署根據(jù)國家“十四五”規(guī)劃綱要， 結(jié)合審計工作實際， 制定了《“十四五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》（簡稱《規(guī)劃》）。《規(guī)劃》提出， 要通過提升信息化支撐業(yè)務能力和數(shù)據(jù)管理水平以及加強數(shù)據(jù)資源分析利用來提高審計全覆蓋的質(zhì)量和效率。這也確立了在“十四五”期間構(gòu)建審計全覆蓋工作格局的基本遵循。

實施政府審計全覆蓋是充分發(fā)揮國家審計在服務國家治理現(xiàn)代化中作用的重要方略（李明輝， 2020）。在黨中央、 國務院的決策部署之下， 伴隨著審計管理體制改革創(chuàng)新進程的加快， 審計全覆蓋得到了穩(wěn)步推進并取得了長足發(fā)展。然而， 在出現(xiàn)的新挑戰(zhàn)、 新使命面前， 審計全覆蓋仍存在政策執(zhí)行效果不佳、 運行機制有短板等問題。進入中國特色社會主義新時代， 特別是進入各領(lǐng)域高質(zhì)量發(fā)展的新發(fā)展格局階段， 基于提升國家審計信息化、 智能化、 精準化的發(fā)展定位， 開展吸納大數(shù)據(jù)技術(shù)的國家審計全覆蓋政策精準實施研究， 促進大數(shù)據(jù)賦能的國家審計全覆蓋實施手段創(chuàng)新， 不僅是提升國家審計全覆蓋履行監(jiān)督職能的需要， 更是助推新時代審計事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的需要。

二、 大數(shù)據(jù)賦能審計全覆蓋的動因分析

工欲善其事， 必先利其器。一個允洽的“器”對“事”的達成往往能起到事半功倍的效果。大數(shù)據(jù)自1980年被首次提出以來便引起商界、 學術(shù)界乃至政府機構(gòu)的高度關(guān)注。時至今日， 其已成為可以與物質(zhì)資產(chǎn)和人力資本相提并論的重要基礎(chǔ)性資源。全球知名管理咨詢公司麥肯錫曾發(fā)布過一篇題為Big Data：? The Next Frontier For Innovation， Competition， and Productivity的研究報告。報告指出， 公共部門能以大數(shù)據(jù)技術(shù)為支撐實現(xiàn)政務透明化和分析決策自動化的跨越式進步。大數(shù)據(jù)賦能審計全覆蓋以Big Table、 云計算、 數(shù)據(jù)挖掘、 自然語言處理、 神經(jīng)網(wǎng)絡、 數(shù)據(jù)倉庫和可視化技術(shù)等關(guān)鍵技術(shù)為支撐， 基于審計機關(guān)開展審計活動的對象構(gòu)建大數(shù)據(jù)技術(shù)應用的架構(gòu)體系， 開展審計全覆蓋全盤式、 長效式、 精準式實施， 并開展審計的跟蹤督促檢查， 推動審計全覆蓋目標的實現(xiàn)。

（一）是防范苗頭性、 局部性問題轉(zhuǎn)化和演變?yōu)轱L險的重要“法寶”

習近平總書記指出“審計不僅要查病， 更要治已病、 防未病”。即審計全覆蓋應堅持對癥用藥和防微杜漸并重的方針， 并將該方針貫徹到審計全覆蓋的全部活動之中。禍患常積于忽微， 大的禍患往往是由一些微小的失誤積累而成的。當前， 我國正處于各類矛盾粘連累加、 急流暗礁叢生的復雜變局之中， 以審計全覆蓋來防范苗頭性、 局部性問題轉(zhuǎn)化和演變?yōu)轱L險不僅是從容應對“烏卡”時代各種不確定性和挑戰(zhàn)的關(guān)鍵之舉， 更是打好防范重大風險攻堅戰(zhàn)， 實現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化和高質(zhì)量發(fā)展的重要舉措。在傳統(tǒng)的國家審計實踐中， 由于缺乏大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持， 審計人員在設(shè)計審計程序時往往會考慮審計證據(jù)的易獲得性和審計成本的經(jīng)濟性。一方面， 基于統(tǒng)計抽樣收集的審計資料在很大程度上會存在漏洞， 在這種情形下統(tǒng)計數(shù)據(jù)只能夠記錄和評價那些能夠觀測和量化的部分而無法發(fā)現(xiàn)苗頭性、 局部性問題。另一方面， 傳統(tǒng)的審計分析方法無法實現(xiàn)對審計對象產(chǎn)生過程、 細節(jié)以及深層機理的全盤式或有的放矢式的剖析。然而， 大數(shù)據(jù)可通過應用數(shù)據(jù)挖掘、 云計算、 自然語言處理、 人工智能和可視化技術(shù)等數(shù)據(jù)處理技術(shù)， 對來源于審計項目的文本、 視頻與圖像、 AI記錄的肢體語言等大數(shù)據(jù)信息進行可視化分析（陳偉和居江寧， 2018）， 找出潛在的風險泄露點并通過大數(shù)據(jù)預測、 優(yōu)化功能將苗頭性、 局部性問題加以確定， 借此將趨勢性、 全局性問題消弭于萌芽狀態(tài)。

（二）是突破審計全覆蓋技術(shù)瓶頸的有效途徑

《規(guī)劃》中指出： “著力構(gòu)建全面覆蓋的審計工作格局， 要求黨中央重大政策措施部署到哪里、 國家利益延伸到哪里、 公共資金運用到哪里、 公權(quán)力行使到哪里， 審計監(jiān)督就跟進到哪里”。審計監(jiān)督的廣度和深度的增加伴隨的是審計工作量的快速增長。按照帕累托效率（Aron? Raymond，2017）的解釋， 涉及經(jīng)濟活動的任何措施都應當使“得者的所得多于失者的所失”。因而， 一個需要消耗大量資源且徒然增加審計成本仍無法保證效果的執(zhí)行手段是背離政策設(shè)計初衷的。一個高效率、 高質(zhì)量的審計輔助方法也就成了審計全覆蓋執(zhí)行的技術(shù)瓶頸。區(qū)別于傳統(tǒng)的審計取證和管理方法， 大數(shù)據(jù)賦能下的審計全覆蓋可以利用多樣的信息技術(shù)來簡化審計資料收集和整合的整體流程， 進而實現(xiàn)審計全覆蓋執(zhí)行過程的高效率和審計成果的高質(zhì)量。具體來說： 通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)， 對特定事項的真實性、 有效性進行分析， 找出離群結(jié)果， 查找隱藏在海量數(shù)據(jù)中違規(guī)操作的蛛絲馬跡； 可以使用自然語言處理將紛繁雜亂的文本信息等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)連同結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行分析和處理并找出關(guān)鍵信息（Qiu Xipeng等，2020）； 利用以圖論為主要技術(shù)應用的社會網(wǎng)絡分析技術(shù)將審計視角由“點”擴展至“網(wǎng)絡”以精準定位審計疑點； 借助區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化、 不可篡改性和追溯性等特性， 促進審計平臺信息共享， 確保審計信息真實可靠（蔣堯明等，2021）。

（三）是保持審計長效威懾力與強化審計問責的實踐要求

刑罰的威懾力并不是或者說并不是全部來自于刑罰的嚴酷性， 而是刑罰的必定性。審計監(jiān)督威懾力中的必定性意味著要提升審計人員發(fā)現(xiàn)揭露被審計單位在國家政策落實、 財政預算執(zhí)行和財政收支真實合法性、 自然資源環(huán)境保護、 民生資金與項目和經(jīng)濟責任履行等領(lǐng)域違法違紀行為的概率。要全方位提升審計監(jiān)督的長效威懾力， 要大幅度提升審計揭示違規(guī)違紀的可能性， 就要在強化審計問責的過程中， 不斷通過加強審計技術(shù)方法創(chuàng)新以增強審計查核能力、 執(zhí)法能力。大數(shù)據(jù)技術(shù)對于審計監(jiān)督長效威懾力形成的促進作用通過兩方面表現(xiàn)。一方面， 大數(shù)據(jù)技術(shù)可通過對數(shù)據(jù)信息（結(jié)構(gòu)性信息和非結(jié)構(gòu)性信息）的搜集挖掘、 清洗、 集合存儲、 可視化分析， 幫助審計人員從枯燥的數(shù)字和分析過程中解放出來， 提升審計人員洞悉被審計單位數(shù)據(jù)背后的內(nèi)在聯(lián)系、 規(guī)律和走向趨勢的能力， 借此找出潛藏的更深層次的審計風險點， 提升審計監(jiān)督威懾力。另一方面， 大數(shù)據(jù)對審計全覆蓋長效威懾力的影響是通過跟蹤追溯性功能實現(xiàn)的。基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的審計全覆蓋可以更有效地對特定事項開展“365天不間斷”審計， 突破傳統(tǒng)方式下時空條件對審計活動的限制， 重構(gòu)歷史數(shù)據(jù)與當前數(shù)據(jù)的維度聯(lián)系。此外， 大數(shù)據(jù)技術(shù)將以動態(tài)性、 實時性的聯(lián)動方式推動審計查出問題長效整改機制， 做實審計監(jiān)督的后半篇文章。

三、 大數(shù)據(jù)賦能審計全覆蓋的探索與現(xiàn)實困境

（一）大數(shù)據(jù)賦能審計全覆蓋的探索

為貫徹上級機關(guān)關(guān)于“提升信息化支撐能力， 提高數(shù)據(jù)管理水平”的指示精神， 各地開展了大數(shù)據(jù)賦能審計全覆蓋的創(chuàng)新實踐。山東省的大數(shù)據(jù)協(xié)同化創(chuàng)新、 湖北醫(yī)保審計的數(shù)據(jù)挖掘創(chuàng)新和粵港澳大灣區(qū)大數(shù)據(jù)審計隊伍建設(shè)創(chuàng)新均取得了不俗的成果， 這些有益探索為未來的大數(shù)據(jù)賦能審計全覆蓋的推進提供了寶貴經(jīng)驗。

1. 山東省大數(shù)據(jù)審計使用質(zhì)效和協(xié)同化創(chuàng)新。2017年11月， 山東省審計廳印發(fā)了《關(guān)于加快推進智慧審計建設(shè)的意見》（簡稱《意見》）。《意見》提出， 要以大數(shù)據(jù)技術(shù)應用為核心， 構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計模式， 以“智慧審計”建設(shè)推進審計全覆蓋。此后， 山東省以緊貼審計工作需要為關(guān)注點， 著重解決大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計工作配適度的問題， 創(chuàng)造性地將外部技術(shù)力量作為審計工作的強有力輔助手段。特別是在解決大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計工作配適度方面， 山東省建立了圍繞大數(shù)據(jù)“怎么存、 怎么管、 怎么用”的創(chuàng)新路徑。一是以省級“云計算”平臺為依托， 搭建覆蓋全省審計部門的數(shù)據(jù)中心， 解決大數(shù)據(jù)存儲的技術(shù)問題。二是研發(fā)構(gòu)建省域內(nèi)審計大數(shù)據(jù)管理的全平臺， 平臺集數(shù)據(jù)遠程報送、 智能入庫、 規(guī)范整理、 授權(quán)使用和綜合查詢等五大功能于一體。在數(shù)據(jù)平臺的支持下， 審計人員可以及時地掌握匯總后的各類綜合信息， 精確檢索所需信息， 提升大數(shù)據(jù)管理質(zhì)效和協(xié)同化水平。三是綜合各類技術(shù)方法， 提升大數(shù)據(jù)資源利用效率， 如使用“審計百度”檢索技術(shù)快速抓取數(shù)據(jù)索引庫內(nèi)的高相關(guān)詞條， 同時將檢索結(jié)果按照相關(guān)因子進行排序， 這極大地提升了審計人員對大數(shù)據(jù)的使用感觀和使用主動性。

2. 湖北醫(yī)保審計中大數(shù)據(jù)跨行業(yè)關(guān)聯(lián)和聚類的數(shù)據(jù)挖掘創(chuàng)新。湖北省在審計全覆蓋實踐中， 積極探索大數(shù)據(jù)技術(shù)在醫(yī)保審計中的應用， 并在跨行業(yè)關(guān)聯(lián)和聚類的數(shù)據(jù)挖掘方面取得了較大的創(chuàng)新成果， 這為大數(shù)據(jù)技術(shù)在其他部門領(lǐng)域的應用提供了較為清晰的思路。一是應用Hadoop集群技術(shù)搭建大數(shù)據(jù)應用的基礎(chǔ)設(shè)施框架層， 同時依靠分布式文件系統(tǒng)HDFS提高數(shù)據(jù)容錯率， 完成安全模式下數(shù)據(jù)系統(tǒng)內(nèi)持續(xù)化程序組成， 并利用集成化使用Hive數(shù)據(jù)倉庫處理工具和達夢數(shù)據(jù)庫縮短數(shù)據(jù)延遲加載收集實踐。二是依據(jù)醫(yī)保審計的特點， 搜集涉及醫(yī)保、 新農(nóng)合、 公積金、 稅務、 工商、 殯葬、 傷殘低保和婚姻子女等來自多部門多領(lǐng)域的信息， 通過后續(xù)關(guān)聯(lián)對比， 精準定位審計中的疑點位置， 大幅提升審計質(zhì)量和效率。

3. 粵港澳大灣區(qū)大數(shù)據(jù)審計隊伍建設(shè)創(chuàng)新。為解決大數(shù)據(jù)審計隊伍在應用能力不足、 人才結(jié)構(gòu)分布不均、 人才地域差異較大和領(lǐng)軍人才缺乏等方面存在的發(fā)展難題， 廣東省審計廳確立了環(huán)境、 平臺、 培訓和布局等方面的高質(zhì)量發(fā)展路徑。一是健全相關(guān)人才激勵機制， 以科學的獎懲制度來調(diào)動人才的積極性， 實施大數(shù)據(jù)審計的人才團隊型管理， 著力構(gòu)建由領(lǐng)軍人才、 骨干人才和一般人員組成的“橄欖型”團隊結(jié)構(gòu)。二是依托“數(shù)字政府”和“金審三期”平臺建設(shè)對審計隊伍開展大數(shù)據(jù)審計業(yè)務培訓， 借此提高大數(shù)據(jù)審計隊伍的實戰(zhàn)能力。三是開展粵港澳三地大數(shù)據(jù)審計資源共享， 探索粵港澳三地在大灣區(qū)建設(shè)中項目審計的合作模式， 助推大灣區(qū)建設(shè)高質(zhì)量發(fā)展。

（二）大數(shù)據(jù)賦能審計全覆蓋的現(xiàn)實困境

大數(shù)據(jù)技術(shù)應用于審計全覆蓋是推進國家治理現(xiàn)代化的重要戰(zhàn)略， 然而我國對于大數(shù)據(jù)技術(shù)應用于審計全覆蓋還有很長一段路要走， 仍面臨著管理體制機制滯后、 多維信息獲取存在壁壘、 大數(shù)據(jù)應用存在信任風險和大數(shù)據(jù)應用的系統(tǒng)化能力羸弱等制約因素。

1. 面向大數(shù)據(jù)應用的管理體制機制存在一定的滯后性。一個完備的制度體制和成熟的制度運行機制是大數(shù)據(jù)賦能審計全覆蓋真正奏效的重要保障。大數(shù)據(jù)作為一種方興未艾的新興事物， 不可避免地會存在各種各樣不完善的地方， 而大數(shù)據(jù)賦能下審計全覆蓋更是牽扯面廣、 處理關(guān)系復雜的一項系統(tǒng)性工程， 對相應的配套制度設(shè)計也有著特殊考量。目前， 我國雖對大數(shù)據(jù)技術(shù)應用給予了高度關(guān)注， 但對審計過程中存在的數(shù)據(jù)客觀性、 程序正當性等現(xiàn)實問題在制度體制機制層面進行說明限定還有待完善， 而這也在一定程度上制約了大數(shù)據(jù)賦能審計全覆蓋。一是尚未出臺大數(shù)據(jù)賦能審計全覆蓋的專門性的法規(guī)制度和面向?qū)嵅俚膽弥改稀Ｒ詫ｉT性的法規(guī)制度規(guī)范審計人員行為， 是維護國家法律體系統(tǒng)一狀態(tài)的法治精神的應有之義。而以專業(yè)化的應用指南對大數(shù)據(jù)賦能審計全覆蓋的步驟程序、 組成口徑等細節(jié)問題形成固定規(guī)制將為實踐工作的展開提供一條明確的路徑。二是審計人員缺乏大數(shù)據(jù)思維， 導致針對大數(shù)據(jù)技術(shù)應用的制度設(shè)計無法真正物盡其用。廣大審計工作一線人員應當養(yǎng)成“用數(shù)據(jù)說話”的思維， 突破原有的審計證據(jù)的搜集范圍， 凝聚“一切皆可為數(shù)據(jù)（維克托·邁爾-舍爾維恩等，2013）， 數(shù)據(jù)皆可為證據(jù)”的數(shù)據(jù)共識， 增強大數(shù)據(jù)對審計工作的預測性意識。

2. 多維審計信息獲取存在壁壘。審計大數(shù)據(jù)信息獲取是大數(shù)據(jù)賦能審計全覆蓋的首要環(huán)節(jié)， 是推動大數(shù)據(jù)應用制度持續(xù)運行、 有效提升審計質(zhì)量的關(guān)鍵內(nèi)容。然而， 目前我國審計機關(guān)與其他機關(guān)間的信息數(shù)據(jù)溝通效率、 頻率不高和審計多維信息固有特性制約著大數(shù)據(jù)信息的整合優(yōu)化。具體來講， 一方面， 審計全覆蓋中使用的大數(shù)據(jù)信息來源是廣泛多元的。而這些信息由所屬部門管理， 加之受到部門中心主義的影響， 難以為審計人員所用。這類信息溝通障礙或者說信息資源壁壘還存在于上下層級的審計機關(guān)和針對境外投資等的審計活動（鄭國洪等，2021）。另一方面， 大數(shù)據(jù)信息的形式繁多， 諸如文本、 視頻圖像、 音頻等形式的海量數(shù)據(jù)格式上的差異造成的口徑不一也給多維度審計信息的獲取造成窒塞。誠然， 在審計過程中可以借助信息處理工具對其進行清洗、 重述， 但如何將多種信息進行相互鑒證， 使其相互之間發(fā)生吸附、 碰撞和合并將是審計實務中需要考慮的問題。

3. 大數(shù)據(jù)應用存在信任風險。信任是一個倫理學上的概念， 是指主體對他人言行或生活于其中的社會制度可信性的期待和信念。信任與信用互為表里， 構(gòu)成現(xiàn)代社會正常秩序下的基本倫理守則。信任風險的存續(xù)將以監(jiān)督成本、 證明成本為介質(zhì)增加社會中協(xié)作、 交易的運作成本。大數(shù)據(jù)賦能審計全覆蓋中的信任表現(xiàn)具有一定的特殊性。大數(shù)據(jù)審計全覆蓋面對的信任內(nèi)容是技術(shù)、 程序算法和智能機器等非人格化客體信任與規(guī)則、 契約與權(quán)威的制度信任以及社群人際信任的疊加。大數(shù)據(jù)自誕生始就天然帶有多源、 低價值密度和操作技能要求特殊的特性。具體表現(xiàn)在： 一是大數(shù)據(jù)的低價值密度意味著審計人員在執(zhí)行審計全覆蓋政策時， 要對大數(shù)據(jù)進行多輪程序算法計算和智能機器的重復反饋處理。此種情境下， 難控的數(shù)據(jù)系統(tǒng)差錯將與信任直接掛鉤。二是大數(shù)據(jù)的多源性使得從收集、 處理到分析、 銷毀必然要經(jīng)歷多種公共部門和人員， 這也就增大了出現(xiàn)“暗箱”操作的可能性。另外， 在地方審計機關(guān)進行大數(shù)據(jù)技術(shù)應用往往會采取向社會機構(gòu)購買服務的做法（浙江省注冊會計師協(xié)會課題組，2021）， 信任風險也會存在于此類實務操作中。

4. 大數(shù)據(jù)應用的系統(tǒng)化能力羸弱。目前， 我國各級審計機關(guān)開始逐步有意識地在執(zhí)行審計全覆蓋的過程中引入大數(shù)據(jù)技術(shù)， 并積累了一定經(jīng)驗。但囿于人才、 技術(shù)和設(shè)施等基礎(chǔ)資源供給不足， 大數(shù)據(jù)賦能審計全覆蓋的系統(tǒng)化能力發(fā)展進程仍顯迂緩。一是缺少一支“高精尖”的審計團隊。伴隨著審計全覆蓋的日漸展開， 對于擁有大數(shù)據(jù)和審計等綜合知識背景的復合型審計團隊的需求大大增加。與之對應的卻是相關(guān)人才培養(yǎng)進程的相對滯后。在一個團隊建設(shè)需要超長培養(yǎng)期的狀況下， 此類供求失衡的處境還將在未來一段時間內(nèi)長期存續(xù)（唐大鵬等，2020）。二是技術(shù)和硬件建設(shè)還存在短板。現(xiàn)階段， 大數(shù)據(jù)在審計全覆蓋中的運用多停留在淺層邏輯， 而未將大數(shù)據(jù)作為審計全覆蓋的基礎(chǔ)性工程給予高度關(guān)注。三是多種要素的磨合， 形成系統(tǒng)化能力還有很長的一段路要走。大數(shù)據(jù)賦能審計全覆蓋的過程不僅僅是各類要素簡單疊加的過程， 而是通過諸種要素的磨合、 熔煉， 才能培養(yǎng)默契度進而形成有機結(jié)合的整體， 從而達到協(xié)調(diào)化配合實現(xiàn)效用倍增。

四、 大數(shù)據(jù)賦能審計全覆蓋的前路展望

大數(shù)據(jù)技術(shù)作為一項具有深刻變革影響的信息技術(shù)， 對促進審計全覆蓋高質(zhì)量實施具有深遠影響。研究大數(shù)據(jù)未來應用中的前路展望將為促進大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)揮充分效能和推動形成審計全覆蓋發(fā)展新局面進而實現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化目標提供行動助力。

（一）加強大數(shù)據(jù)賦能審計全覆蓋的制度建設(shè)

為了避免政策執(zhí)行中出現(xiàn)混亂不明、 疲軟乏力的狀況， 相關(guān)部門要做好頂層設(shè)計， 對政策執(zhí)行工作進行系統(tǒng)性、 統(tǒng)籌性、 全局性的指導； 同時， 應注意頂層設(shè)計與基層探索的互動結(jié)合， 以系統(tǒng)性思考路徑消除創(chuàng)新發(fā)展產(chǎn)生的更替沖突， 有條不紊地推進大數(shù)據(jù)賦能審計全覆蓋的進程。一是加快大數(shù)據(jù)賦能的制度型發(fā)展。從制度層面上闡發(fā)大數(shù)據(jù)賦能審計全覆蓋的核心理念、 流程環(huán)節(jié)、 領(lǐng)導組織、 應用對象以及職業(yè)要求規(guī)范等內(nèi)容。制訂并發(fā)布大數(shù)據(jù)技術(shù)的應用指南和優(yōu)秀案例介紹， 以此介紹大數(shù)據(jù)賦能過程的計劃制訂、 組織實施、 效果評估、 報告范式、 考察反饋以及事項指標等內(nèi)容。二是優(yōu)化組織架構(gòu)， 劃分管理職責。現(xiàn)階段， 面對基層人員業(yè)務素質(zhì)和實踐經(jīng)驗相對欠缺且提升時間所需較長的現(xiàn)實情況， 應考慮將大數(shù)據(jù)技術(shù)應用中的分析職責和執(zhí)行職責分離。將大數(shù)據(jù)應用中專業(yè)性、 集中式的數(shù)據(jù)分析、 對象監(jiān)控、 角色預判等關(guān)鍵環(huán)節(jié)向總署、 省廳層級傾斜， 而后再將具體任務下派至各主管審計機關(guān)。其目的在于在提高審計全覆蓋工作的規(guī)范性、 針對性的同時， 能減少基層能力欠缺對大數(shù)據(jù)技術(shù)效能發(fā)揮的影響。三是將維護好數(shù)據(jù)安全貫穿大數(shù)據(jù)賦能審計全覆蓋的全過程。以制度和技術(shù)創(chuàng)新為突破點， 通過確立大數(shù)據(jù)使用的安全規(guī)范標準來防范審計過程中涉及的尤其是關(guān)系國家安全的數(shù)據(jù)被篡改和泄露風險。不斷完善大數(shù)據(jù)安全技術(shù)， 圍繞數(shù)據(jù)漂白、 數(shù)據(jù)庫防火墻、 同態(tài)加密等密碼學技術(shù)開展技術(shù)創(chuàng)新（陳玲，2022）， 提升保密能力。

（二）打破多維審計信息獲取壁壘

以多維度、 多視角的審計信息構(gòu)成大數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)來源是實現(xiàn)審計全覆蓋穩(wěn)步向好的前提性條件。共享機制可以提升審計訪問數(shù)據(jù)的開放程度， 借此破除數(shù)據(jù)獲取的部門隔膜； 通過大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的創(chuàng)新變革， 則可以建立新數(shù)據(jù)分析體系， 進而打破多維審計信息的獲取壁壘。一是建立行之有效的信息數(shù)據(jù)共享機制。審計機關(guān)應建立囊括多部門、 多地域、 多年度的信息數(shù)據(jù)流通平臺和統(tǒng)一的身份認證門戶， 夯實數(shù)據(jù)資源基礎(chǔ)。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)精準分析審計工作對數(shù)據(jù)開放的范圍需求， 編錄數(shù)據(jù)共享總綱清單和亞綱細則以對接數(shù)據(jù)共享需求。各部門還應成立專職協(xié)調(diào)機構(gòu)用于傳遞數(shù)據(jù)信息的即時需求、 攻擊訊息和差錯、 異議的修訂動態(tài)。二是以人的智能與決策解決大數(shù)據(jù)處理方法中的高階復雜問題， 以人為介質(zhì)傳遞數(shù)據(jù)信息與機器間的“波動”， 借此實現(xiàn)多維信息的互動。發(fā)展并涵蓋數(shù)據(jù)接入、 流式處理、 圖計算、 訓推一體的新一代全棧式的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)軟件， 重構(gòu)從預處理、 表征學習、 語義分析與知識圖譜推理、 決策研判到可視化的全技術(shù)鏈大數(shù)據(jù)分析處理流程， 建立以審計全覆蓋任務為導向的具備場景感知、 任務感知的大數(shù)據(jù)計算環(huán)境。

（三）保障審計數(shù)據(jù)可信度

審計數(shù)據(jù)的可信度是大數(shù)據(jù)應用質(zhì)量控制的生命線， 是大數(shù)據(jù)賦能審計全覆蓋的基礎(chǔ)性意義。信任是一種極易破碎的稀缺資源， 打造極富可信度的數(shù)據(jù)素材需要長效的、 審慎的規(guī)范化控制和典式的判斷裁定作為保障手段。一是創(chuàng)新組織管理。應推動組織管理的流程再造創(chuàng)新， 維護防止權(quán)責失衡泛化與保持組織彈性空間的動態(tài)平衡， 并在此基礎(chǔ)上探索“零信任”基礎(chǔ)上的任意交互行為的安全設(shè)計的組織管理路徑。數(shù)字智能時代下， 愈發(fā)模糊且漸趨開放的組織和系統(tǒng)邊界使得以劃定部門邊限、 剝離組織層級為概念的傳統(tǒng)安全措施（如設(shè)立本地防火墻、 設(shè)置訪問控制等手段）變得不合時宜。數(shù)字時代下的數(shù)據(jù)信任應以設(shè)立最小權(quán)限訪問、 數(shù)據(jù)泄露假設(shè)等原則為依據(jù)， 對審計組織管理中的歷次隨意發(fā)出的數(shù)據(jù)訪問均進行識別驗證。“零信任”式的數(shù)據(jù)管理創(chuàng)新能夠在大數(shù)據(jù)環(huán)境下發(fā)現(xiàn)并阻斷審計系統(tǒng)內(nèi)存在風險的數(shù)據(jù)訪問， 保障審計數(shù)據(jù)的可信度。二是做好大數(shù)據(jù)賦能過程中的信任風險識別和應對。建立風險管理云計算平臺， 向?qū)徲嬒到y(tǒng)內(nèi)的審計數(shù)據(jù)用戶提供安全服務。通過云計算監(jiān)控平臺了解審計數(shù)據(jù)采集、 儲存、 結(jié)果分析和銷毀過程中的風險態(tài)勢， 并向數(shù)據(jù)安全風險點提供必要的安全處理方案。三是依靠技術(shù)秩序重設(shè)信任機制。區(qū)塊鏈技術(shù)吸納的分布式節(jié)點、 共識算力、 靈活編程等功能使其天然具備去中心化、 不可篡改、 可追溯等特點。審計機關(guān)可以嘗試建立區(qū)域范圍內(nèi)的區(qū)塊鏈系統(tǒng)， 將審計數(shù)據(jù)通過區(qū)塊鏈系統(tǒng)進行存儲、 傳遞和使用， 以此來保證審計數(shù)據(jù)的完整性和真實性。

（四）提升大數(shù)據(jù)賦能審計全覆蓋的系統(tǒng)化能力

系統(tǒng)化能力的缺位致使大數(shù)據(jù)賦能審計全覆蓋喪失了非穩(wěn)態(tài)結(jié)構(gòu)中學習和應變的能力， 容易造成諸要素結(jié)構(gòu)和功能內(nèi)耗， 無法協(xié)調(diào)一致形成外向合力。要建構(gòu)系統(tǒng)化能力就要擺脫排列組合的零散狀態(tài)， 針對系統(tǒng)化能力的短板精準發(fā)力。一是注意相關(guān)人才的培養(yǎng)和引進工作， 建立一支“高精尖”的審計隊伍。定期開展審計人員大數(shù)據(jù)應用能力培訓， 對審計人員的大數(shù)據(jù)技術(shù)應用能力進行考核與激勵。在實踐中培養(yǎng)審計人員的大數(shù)據(jù)思維， 并逐步實現(xiàn)對復合型人才的培養(yǎng)。在開展人才培養(yǎng)的同時， 還應注意大數(shù)據(jù)相關(guān)人才的外部引進。持續(xù)優(yōu)化和拓寬人才引進渠道， 開展面向目標人才的政策宣講或現(xiàn)場招聘， 并在重要城市設(shè)立人才引進工作站。而對于那些緊缺崗位， 可以實施彈性人才引進政策， 以兼職、 研究合作項目或人才共享等方式吸引高層次人才為審計工作服務。二是加快大數(shù)據(jù)賦能審計全覆蓋的基礎(chǔ)性工程建設(shè)。以應用平臺、 安全系統(tǒng)和標準規(guī)范為主要內(nèi)容的基礎(chǔ)性工程建設(shè)， 是為未來大數(shù)據(jù)審計進一步發(fā)展積蓄后勁的重要助推。特別地， 在大數(shù)據(jù)賦能的應用平臺建設(shè)中， 要格外注意平臺建設(shè)中可擴展性的保留。同時， 在相關(guān)建設(shè)中還應做好基礎(chǔ)性工程建設(shè)的期間規(guī)劃（秦榮生，2014）， 這主要是為了解決建設(shè)盲區(qū)問題和重復建設(shè)問題以避免資源的空耗浪費。

【 主 要 參 考 文 獻 】

陳偉，居江寧．基于大數(shù)據(jù)可視化技術(shù)的審計線索特征挖掘方法研究［ J］．審計研究，2018（1）：16 ～ 21．

秦榮生．大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)對審計的影響研究［ J］．審計研究，2014（6）：23 ～ 28．

Qiu Xipeng，Sun Tianxiang， et al.. Pre-trained models for natural language processing： A survey［ J］．Science China（Technological Sciences），2020（10）：1872 ～ 1897．

【基金項目】黑龍江省社會科學基金項目“公共政策執(zhí)行視角下黑龍江省政策措施落實審計質(zhì)量研究”（項目編號：17JYE398）

【作者單位】東北農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院， 哈爾濱 150036