基于RPA技術(shù)的碳審計信任體系構(gòu)建

陳麗蘭 烏云陶麗

【摘要】構(gòu)建基于RPA技術(shù)的碳審計信任體系， 是“雙碳”目標下提升企業(yè)降碳能力的內(nèi)在要求。基于現(xiàn)有碳審計存在的信任危機， 以提升碳審計證據(jù)精準度、 避免碳審計流程混亂、 保障碳審計信息交互全面性為建設(shè)目標， 創(chuàng)新構(gòu)建基于RPA技術(shù)的碳審計信任體系。該體系從RPA技術(shù)與碳審計信任融合視角出發(fā)， 運用RPA認知技術(shù)、 既定規(guī)則與非侵入式接入特性， 形成系統(tǒng)性碳審計信任體系， 為企業(yè)碳審計提供可信化處理平臺。進一步， 通過分析體系的可操作性， 針對性提出融合區(qū)塊鏈技術(shù)、 創(chuàng)新體系運作模式， 明確碳審計基礎(chǔ)程序、 提供體系執(zhí)行參考， 推動碳源數(shù)據(jù)精準化、 夯實體系運作基礎(chǔ)的實施建議， 以期將碳審計鑒證向精準化、 可信化推進。

【關(guān)鍵詞】RPA技術(shù)；碳審計；碳達峰碳中和；認知技術(shù)

【中圖分類號】F239.4；X196? ? ? 【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2023）07-0121-6

一、 引言

黨的二十大報告指出， “積極穩(wěn)妥推進碳達峰碳中和”， 并從控制碳排放、 健全碳市場、 提升碳匯能力等方面作出具體部署。作為碳排放關(guān)鍵主體， 我國企業(yè)逐步開展內(nèi)部碳審計， 促進企業(yè)碳資產(chǎn)價值提升， 為實現(xiàn)碳達峰碳中和目標賦能（莊尚文等，2020）。碳審計是一種新型環(huán)境規(guī)制工具， 可拓展傳統(tǒng)財務(wù)審計固有思路， 以核算碳足跡的方式為企業(yè)碳決策提供獨立客觀的數(shù)據(jù)支撐。然而， 現(xiàn)有碳審計仍存在數(shù)據(jù)分散不易采集、 審計流程重復(fù)繁瑣、 多審計主體連接困難、 數(shù)據(jù)泄露、 信息披露報告失真等信任危機， 影響碳審計報告可信度， 不利于企業(yè)調(diào)整碳減排決策（呂伶俐，2022）。為此， 2022年6月， 科技部等九部門聯(lián)合印發(fā)《科技支撐碳達峰碳中和實施方案（2022-2030年）》， 強調(diào)“加強科技創(chuàng)新對碳排放監(jiān)測、 計量、 核查、 核算、 認證、 評估、 監(jiān)管以及碳匯的技術(shù)體系和標準體系建設(shè)的支撐保障， 為國家碳達峰碳中和工作提供決策支撐”。鑒于此， 企業(yè)合理運用科技輔助工具， 推動內(nèi)部碳審計可信度提升， 有利于自身實現(xiàn)碳達峰碳中和目標。

作為智能化和自動化技術(shù)代表， 機器人流程自動化（RPA）可依據(jù)預(yù)先設(shè)定的業(yè)務(wù)處理規(guī)則與操作程序， 自動完成一系列業(yè)務(wù)流程， 有效實現(xiàn)人、 流程與信息系統(tǒng)一體化集成（程平和鄧湘煜，2022）。RPA技術(shù)嵌入企業(yè)內(nèi)部碳審計， 可憑借諸多技術(shù)特性提升碳審計可信度， 助力碳審計由傳統(tǒng)人工監(jiān)督控制職能向自動化系統(tǒng)自審計職能轉(zhuǎn)變， 提升碳審計監(jiān)督效果。本文立足碳審計信任體系構(gòu)建的必要性， 通過探析RPA技術(shù)與碳審計信任體系契合點， 構(gòu)建基于RPA技術(shù)的碳審計信任體系， 以期驅(qū)動企業(yè)碳審計效能提升。

二、 構(gòu)建碳審計信任體系的必要性

1. 審計數(shù)據(jù)可信化： 提升碳審計證據(jù)精準度。企業(yè)內(nèi)部碳審計涵括碳排放相關(guān)信息、 碳排放行為與碳排放制度三類主題， 且各主題具有相對獨立性（鄭石橋，2022）。這就決定了企業(yè)需開拓與之相適應(yīng)的獨立性碳審計項目， 以匹配不同審計主題與目標。作為碳審計項目開展與認定的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)， 碳審計取證需以不同審計項目的需求為基礎(chǔ)， 使碳審計結(jié)果可信。然而， 傳統(tǒng)碳審計模式下， 部門間仍存在信息不對稱壁壘， 導(dǎo)致審計人員難以獲取可信化碳審計數(shù)據(jù)（王穎和顧穎，2022）。一方面， 碳審計數(shù)據(jù)來源廣泛， 存在數(shù)據(jù)錯報風(fēng)險。碳審計數(shù)據(jù)來源于企業(yè)的業(yè)財雙部門、 碳市場、 碳匯交易項目及第三方審計機構(gòu)等多元渠道， 收集整理難度較大。傳統(tǒng)人工碳審計需手動收集碳審計數(shù)據(jù)并上傳至企業(yè)信息系統(tǒng)， 極易產(chǎn)生數(shù)據(jù)錯報的信任風(fēng)險。另一方面， 碳審計數(shù)據(jù)核算繁瑣， 數(shù)據(jù)真實性驗證遇阻。碳審計數(shù)據(jù)核算工作涵括碳數(shù)據(jù)驗證、 非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)處理及碳數(shù)據(jù)合規(guī)認定等基礎(chǔ)內(nèi)容， 可有效輔助企業(yè)碳審計取證。而傳統(tǒng)人工碳審計對上述基礎(chǔ)工作的處理存在技術(shù)缺失障礙， 僅能完成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)整理工作， 難以確保碳審計數(shù)據(jù)真實性， 不利于提升碳審計數(shù)據(jù)可信度（朱保成，2022）。因此， 為獲取精準化審計證據(jù)、 提升碳審計數(shù)據(jù)可信度， 企業(yè)有必要構(gòu)筑碳審計信任體系， 運用自動化手段實時排查碳審計數(shù)據(jù)處理過程中的風(fēng)險， 化解其中的信任危機。

2. 審計業(yè)務(wù)標準化： 避免碳審計流程混亂。企業(yè)碳審計實施過程中， 存在企業(yè)內(nèi)部審計人員操作不規(guī)范、 內(nèi)外部審計對接難等問題， 導(dǎo)致碳審計業(yè)務(wù)流程混亂（陳婷和張洪偉，2022）。就內(nèi)部碳審計而言， 審計人員在審計結(jié)果匯總分析、 底稿整理、 報告生成過程中可能存在數(shù)據(jù)篡改與違規(guī)操作等行為， 影響碳審計流程的可靠性。深入剖析其原因， 主要是企業(yè)內(nèi)部碳審計缺乏標準化業(yè)務(wù)流程， 引致碳審計業(yè)務(wù)流程執(zhí)行混亂。就外部審計而言， 企業(yè)參與碳排放權(quán)交易需依靠第三方審計機構(gòu)核查內(nèi)部碳排放量， 以核查結(jié)果作為企業(yè)碳配額清繳依據(jù)， 輔助碳交易市場運行。然而， 企業(yè)與第三方審計機構(gòu)在進行流程對接時， 易因第三方機構(gòu)可信度偏低、 企業(yè)失信而出現(xiàn)對接流程混亂現(xiàn)象， 導(dǎo)致碳審計報表合并隨意、 碳審計資料交互繁雜， 影響碳審計業(yè)務(wù)流程的標準化（孫曉燕和王亞茹，2021）。面對碳審計業(yè)務(wù)流程諸多困阻， 企業(yè)可以自動化執(zhí)行為切入點， 借助既定程序規(guī)范企業(yè)內(nèi)外部碳審計流程， 避免內(nèi)部碳審計舞弊、 規(guī)范協(xié)同審計資料， 提升碳審計流程標準化程度。

3. 結(jié)果應(yīng)用真實化： 保障碳審計信息交互全面性。碳審計結(jié)果應(yīng)用涉及審計部門與管理層、 多部門、 外部披露平臺的信息交互行為， 覆蓋多個異構(gòu)系統(tǒng)。而傳統(tǒng)人工傳遞模式為周期性交互， 缺乏實時化信息交互機制， 存在信息傳輸片面性與碎片化情況， 難以保障碳審計信息交互的真實性與完整性。一方面， 審計信息更新工作繁雜， 新舊審計信息交互存在偏差。傳統(tǒng)碳審計模式下， 審計人員需依據(jù)碳審計結(jié)果報告調(diào)整碳審計分錄、 更新碳審計存儲信息， 包括多年多賬套的聯(lián)調(diào)與滾調(diào)工作（袁謀真，2022）。碳審計信息存儲量較大， 導(dǎo)致審計信息更新工作繁雜、 分錄調(diào)整較為主觀。這就極易出現(xiàn)新舊審計信息交互偏差問題， 不利于碳審計結(jié)果的有效應(yīng)用。另一方面， 碳排放決策調(diào)整項目較多， 無法保證差異化信息交互全面性。碳排放決策調(diào)整項目涵括企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)、 特性排放區(qū)域、 碳匯項目及碳減排項目， 具有獨立性和特殊性。碳審計決策人員需針對性對接差異化碳排放決策調(diào)整項目， 提升結(jié)果運用水平。然而， 以人工報送為主的碳審計結(jié)果運用模式不能精準判斷審計結(jié)果的適用性， 亦無法保證差異化信息交互的真實性與全面性， 易產(chǎn)生碳會計信息交互不對稱風(fēng)險。基于上述分析， 企業(yè)有必要構(gòu)建一套碳審計信任體系， 并運用外部接入性輔助工具提升審計信息交互真實性， 進而實現(xiàn)審計結(jié)果的實時化應(yīng)用。

三、 RPA技術(shù)與碳審計信任體系契合點分析

前文述及， 碳審計存在審計證據(jù)精準化、 審計流程標準化與審計結(jié)果應(yīng)用實時化需求。RPA憑借認知技術(shù)、 規(guī)則操作與非侵入式接入等技術(shù)優(yōu)勢， 能夠提升碳審計數(shù)據(jù)可信度、 業(yè)務(wù)執(zhí)行標準化及審計結(jié)果應(yīng)用真實性， 從而提升碳審計證據(jù)精準度、 避免碳審計流程執(zhí)行混亂、 保障碳審計信息交互全面性， 為構(gòu)建RPA技術(shù)下碳審計信任體系提供可靠技術(shù)支撐。

1. 認知技術(shù)： “多用戶”碳審計數(shù)據(jù)可信化。RPA技術(shù)可基于認知技術(shù)轉(zhuǎn)換非結(jié)構(gòu)化碳審計數(shù)據(jù)， 實現(xiàn)7×24全天候自動化操作， 能夠?qū)Υ罅刻紝徲嫈?shù)據(jù)進行高強度處理， 彌補人工操作中數(shù)據(jù)真實性低的缺點， 提升“多用戶”碳審計數(shù)據(jù)可信性（程平，2021）。一方面， 通過認知技術(shù)對“多用戶”碳審計數(shù)據(jù)進行預(yù)處理， 提高初始數(shù)據(jù)的可信水平。RPA技術(shù)可依據(jù)OCR識別、 語音識別等認知技術(shù)對碳審計多用戶來源的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、 半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行預(yù)處理， 提取有效字段信息進行數(shù)據(jù)準確性、 完整性檢查， 并識別異常數(shù)據(jù)進行差異處理， 確保“多用戶”碳審計數(shù)據(jù)可信。進一步地， RPA技術(shù)可依據(jù)自然語言處理， 對“多用戶”碳審計數(shù)據(jù)進行自動化篩查， 初步鎖定需加工處理的碳審計數(shù)據(jù)范圍， 保障碳審計數(shù)據(jù)來源可信。另一方面， 通過認知技術(shù)模擬人工判斷， 精準化管控“多用戶”碳審計計算工作。RPA技術(shù)可基于認知技術(shù)， 實現(xiàn)“多用戶”碳審計數(shù)據(jù)“抓取→處理→整合→輸出”全流程自動化處理， 規(guī)范所需碳審計數(shù)據(jù)。同時， RPA技術(shù)可自動提取碳審計數(shù)據(jù)， 并進行數(shù)據(jù)治理稽核， 從而校正“多用戶”碳審計數(shù)據(jù)， 提升數(shù)據(jù)可用性（程平和詹凱棋，2021）。

2. 既定規(guī)則： “多場景”碳審計業(yè)務(wù)操作標準化。RPA技術(shù)可憑借既定規(guī)則自動執(zhí)行重復(fù)性業(yè)務(wù)， 并模擬人工判斷， 對碳審計工作流程進行管理， 進而避免審計流程混亂與舞弊現(xiàn)象， 促進“多場景”碳審計業(yè)務(wù)操作標準化。第一， 既定規(guī)則規(guī)范內(nèi)部碳審計業(yè)務(wù)操作場景， 避免審計舞弊。RPA技術(shù)可依據(jù)預(yù)設(shè)規(guī)則對碳審計工作流程進行自動分配， 破除人工審計參與下的違規(guī)操作、 審計舞弊亂象， 實現(xiàn)碳審計流程的自動推進（程平和黃鑫，2021）。除此之外， RPA技術(shù)中的既定規(guī)則可處理重復(fù)性高的業(yè)務(wù)， 將企業(yè)內(nèi)部碳審計從小規(guī)模抽樣轉(zhuǎn)變?yōu)槿嬃繉徲嫞?以此提高碳審計業(yè)務(wù)規(guī)范性。第二， 既定規(guī)則規(guī)范外部碳審計業(yè)務(wù)操作場景， 明確交互業(yè)務(wù)合并流程。企業(yè)內(nèi)部碳審計與第三方審計機構(gòu)的業(yè)務(wù)對接， 可提升碳審計結(jié)果應(yīng)用水平， 對比優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部碳審計流程， 提升碳審計業(yè)務(wù)規(guī)范程度（程平和袁瑞繁，2022）。在這一過程中， RPA技術(shù)可依據(jù)預(yù)先設(shè)定好的規(guī)則， 將企業(yè)內(nèi)外部審計數(shù)據(jù)填入合并報表底稿中， 避免人工報表合并中的錯報、 漏報風(fēng)險， 提高碳審計業(yè)務(wù)規(guī)范性。

3. 非侵入式接入： “多系統(tǒng)”碳審計信息交互真實性。基于RPA技術(shù)的自動化機器人通過非侵入式部署與多系統(tǒng)交互， 不僅能有效降低傳統(tǒng)IT部署中的風(fēng)險和復(fù)雜性， 亦可將碳審計信息交互設(shè)計為獨立的自動化任務(wù)， 以此避免手動操作可能帶來的違規(guī)及錯報風(fēng)險。一方面， 外部接入性機器操作可提升信息交互操作真實性。RPA技術(shù)憑借統(tǒng)一適配器在異構(gòu)系統(tǒng)中模擬人工操作與判斷， 在不影響底層系統(tǒng)的基礎(chǔ)上自動執(zhí)行碳審計信息“輸入→校驗→輸出”等操作（田高良等，2022）。在這一過程中， 自動化機器人按照定義清晰的明確腳本自動執(zhí)行， 避免人工長時間操作系統(tǒng)出現(xiàn)疲勞導(dǎo)致信息交互錯誤。同時， 自動化機器人依據(jù)腳本算法執(zhí)行， 可避免人工接觸敏感數(shù)據(jù)， 降低信息交互過程中的違規(guī)可能性， 充分維護異構(gòu)系統(tǒng)信息安全， 提升碳審計信息交互真實性。另一方面， 外部接入性低代碼組件可確保多系統(tǒng)交互信息真實性。RPA技術(shù)通過封裝好的低代碼控件， 以非侵入式接入多系統(tǒng)界面（張慶龍等，2020）， 自動生成碳審計信息交互界面。在這一條件下， 碳審計相關(guān)多系統(tǒng)可基于原有業(yè)務(wù)系統(tǒng)， 通過拖拽控件實現(xiàn)碳審計信息交互， 確保多系統(tǒng)交互行為真實可信。

四、 RPA技術(shù)下碳審計信任體系設(shè)計

本文在分析RPA技術(shù)與審計信任體系構(gòu)建契合點的基礎(chǔ)上， 運用RPA自動化機器人的認知技術(shù)、 既定規(guī)則與非侵入式接入等特性， 將自動化機器人技術(shù)與企業(yè)內(nèi)部碳審計信任機制有機整合， 從而構(gòu)建RPA技術(shù)下碳審計信任體系框架（見圖1）。可以知悉， RPA技術(shù)嵌入下的碳審計信任體系重點涵括以下三個中心： 碳審計數(shù)據(jù)處理中心由查詢類審計機器人支撐運行， 可對碳審計數(shù)據(jù)進行自動化處理， 為碳審計提供可信化數(shù)據(jù)信息； 碳審計業(yè)務(wù)管理中心由處理類審計機器人支撐運行， 可形成定義清晰的碳審計業(yè)務(wù)流程， 確保碳審計業(yè)務(wù)流程規(guī)范性； 碳審計結(jié)果應(yīng)用中心由報送類審計機器人支撐運行， 可依靠單線傳輸保障碳審計結(jié)果真實性， 確保碳審計結(jié)果有效應(yīng)用。三大中心以數(shù)據(jù)處理可信化、 業(yè)務(wù)執(zhí)行標準化、 結(jié)果應(yīng)用真實化為構(gòu)建目的， 最終推動企業(yè)碳審計可信化。

1. 碳審計數(shù)據(jù)處理中心。碳審計數(shù)據(jù)處理中心以查詢類審計機器人為主要支撐， 是碳審計信任體系的數(shù)據(jù)中心， 亦是碳審計數(shù)據(jù)可信化的核心處理平臺。其中， 查詢類審計機器人具備不間斷運轉(zhuǎn)功能， 可推動碳審計數(shù)據(jù)處理實現(xiàn)“安全訪問→安全監(jiān)測→數(shù)據(jù)獨立→數(shù)據(jù)遷移→使用管控→數(shù)據(jù)治理”全流程實時管控， 滿足企業(yè)內(nèi)部碳審計數(shù)據(jù)可信化需求。另外， 查詢類審計機器人內(nèi)含認知技術(shù)， 通過身份識別先行對操作用戶進行驗證后， 將非結(jié)構(gòu)化碳審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)， 提升碳審計數(shù)據(jù)治理效率（見圖2）。第一步， 碳審計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源模塊運用OCR、 圖像識別、 語義識別等認知技術(shù)， 將文本、 音頻、 視頻類非結(jié)構(gòu)化碳審計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為結(jié)構(gòu)化碳審計數(shù)據(jù)， 形成碳審計數(shù)據(jù)集市。第二步， 碳審計數(shù)據(jù)訪問控制模塊對碳審計數(shù)據(jù)訪問用戶進行管理。查詢類審計機器人通過風(fēng)險感知與最小權(quán)限控制功能， 對“多用戶”數(shù)據(jù)調(diào)取及使用行為進行持續(xù)信任評估與動態(tài)訪問評估， 以達成碳審計數(shù)據(jù)使用管控。碳審計數(shù)據(jù)使用管控全程涵括業(yè)務(wù)訪問安全、 運維訪問安全、 數(shù)據(jù)存儲安全、 數(shù)據(jù)傳輸安全、 數(shù)據(jù)銷毀安全及數(shù)據(jù)開發(fā)安全功能， 可對“多用戶”行為進行全面化信任管理。第三步， 碳審計數(shù)據(jù)治理稽核模塊對碳審計數(shù)據(jù)進行統(tǒng)籌治理及管控， 譬如查詢類審計機器人對碳審計數(shù)據(jù)水印、 RPA漏洞掃描等環(huán)節(jié)進行查證， 提升碳審計數(shù)據(jù)可信度。

2. 碳審計業(yè)務(wù)管理中心。碳審計業(yè)務(wù)管理中心是碳審計信任體系中的關(guān)鍵模塊， 通過碳審計業(yè)務(wù)管理形成碳審計業(yè)務(wù)管理案例庫、 應(yīng)急預(yù)案、 執(zhí)行標準及風(fēng)險管理方案， 以供碳審計結(jié)果應(yīng)用參考。碳審計業(yè)務(wù)管理中心可憑借處理類審計機器人封裝的既定規(guī)則與腳本算法， 自動化執(zhí)行碳審計業(yè)務(wù)， 保障多碳審計場景業(yè)務(wù)操作規(guī)范性。具體而言， 處理類審計機器人可對內(nèi)部碳審計與外部碳審計進行統(tǒng)籌， 實現(xiàn)碳審計業(yè)務(wù)流程安全監(jiān)控、 安全分析與安全決策， 確保多場景的碳審計業(yè)務(wù)流程規(guī)范（見圖3）。碳審計業(yè)務(wù)管理中心主要對碳審計業(yè)務(wù)流程進行自動化管理， 具體包括以下管理內(nèi)容： 一是碳審計業(yè)務(wù)流程執(zhí)行標準化。處理類審計機器人對內(nèi)外部碳審計進行統(tǒng)籌， 經(jīng)過“目標制定→計劃擬定→自動方案篩查→腳本引擎設(shè)置→自動實施→報告出具”一系列流程， 實現(xiàn)碳審計業(yè)務(wù)流程自動化運轉(zhuǎn)， 提升碳審計業(yè)務(wù)流程標準化程度。在這一過程中， 處理類審計機器人具備業(yè)務(wù)流程宏觀反映、 碳審計疑點反饋與風(fēng)險線索記錄功能， 可確保碳審計全流程規(guī)范運行。二是業(yè)務(wù)模型標準化。處理類審計機器人可依據(jù)實時監(jiān)測匯總碳審計問題點， 自動生成碳審計監(jiān)測分析模型、 監(jiān)測方法庫及監(jiān)測預(yù)警指標， 促使碳審計業(yè)務(wù)流程自動化執(zhí)行引擎更科學(xué)規(guī)范， 進而提升碳審計規(guī)范性。此外， 處理類審計機器人還可對瀏覽控制、 打印權(quán)限、 上傳控制、 報表管理及屏幕監(jiān)控進行自動化處理， 全流程、 全方位確保碳審計業(yè)務(wù)流程執(zhí)行場景的規(guī)范性。

3. 碳審計結(jié)果應(yīng)用中心。碳審計結(jié)果應(yīng)用中心主要是由報送類審計機器人支撐運轉(zhuǎn)， 依靠單點維護、 單線傳送、 集中存儲與實時監(jiān)控管理， 將碳審計結(jié)果點對點精準報送至多系統(tǒng)進行調(diào)整， 確保碳審計結(jié)果應(yīng)用過程的真實性。報送類審計機器人可憑借非侵入式接入異構(gòu)系統(tǒng)， 并依靠低代碼組件快速傳遞碳審計報告， 提升碳審計結(jié)果對接真實性（見圖4）。報送類審計機器人可對碳審計所涉及的多系統(tǒng)進行管理， 具體涵括基礎(chǔ)設(shè)置、 權(quán)限管理、 日志管理、 流程管理、 用戶管理等內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上， 首先， 報送類審計機器人可對碳審計結(jié)果報告進行預(yù)警糾偏， 并模擬碳審計執(zhí)行過程， 修正碳審計結(jié)果報告。其次， 碳審計結(jié)果應(yīng)用中心可利用報送類審計機器人輔助企業(yè)進行降碳決策， 減少人工主觀性決策干擾， 提升碳審計結(jié)果交互真實性。最后， 碳審計結(jié)果應(yīng)用中心可通過風(fēng)險識別、 風(fēng)險預(yù)警推送及預(yù)警處理跟進等多項功能， 對結(jié)果應(yīng)用全過程進行實時監(jiān)測， 優(yōu)化碳審計結(jié)果應(yīng)用流程， 提升結(jié)果應(yīng)用精準度與真實性。此外， 碳審計結(jié)果應(yīng)用中心可將應(yīng)用情況匯總收錄形成碳審計知識庫， 為優(yōu)化碳審計執(zhí)行流程提供參考。需要說明的是， 報送類審計機器人鏈接的多系統(tǒng)有兩類： 一類為碳審計各主體中多系統(tǒng)相互鏈接； 另一類為手機端、 云端與PC端三端鏈接。以此實現(xiàn)多系統(tǒng)協(xié)同審計與遠程審計， 進一步確保碳審計結(jié)果應(yīng)用的真實性。

五、 RPA嵌入下碳審計信任體系運行建議

為進一步推動碳審計信任體系運行， 需促使RPA技術(shù)成為碳審計參與主體， 實現(xiàn)企業(yè)碳審計全方位可信。然而， 目前RPA技術(shù)的嵌入只是初步將手工賬轉(zhuǎn)化為電子賬進行自動化管理， 并未真正成為碳審計參與主體， 仍需通過人工設(shè)置腳本算法， 無法解決特殊情況下的信任問題。本文提出以下幾點碳審計信任體系運行建議， 以期助力碳審計信任體系落地運行。

1. 融合區(qū)塊鏈技術(shù)， 創(chuàng)新碳審計信任體系運作模式。碳審計信任體系可借助區(qū)塊鏈的去中心化技術(shù)特征， 依靠區(qū)塊鏈分布式組網(wǎng)機制優(yōu)化企業(yè)內(nèi)外部碳審計模式， 形成去信任化的碳審計運作模式。一方面， 搭建企業(yè)內(nèi)部碳審計私有鏈。企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部設(shè)置去中心化私有鏈， 并將碳審計相關(guān)部門鏈接上鏈。同時， 企業(yè)應(yīng)在私有鏈中設(shè)置內(nèi)部權(quán)限、 既定程序及規(guī)則推動碳審計工作效率提升。在這一過程中， 企業(yè)可將區(qū)塊鏈私有鏈與碳審計信任體系結(jié)合， 進一步提升碳審計可信度。譬如， 區(qū)塊鏈加密算法可保障鏈上碳審計數(shù)據(jù)安全， 在經(jīng)由審計機器人操作的過程中提升數(shù)據(jù)隱私性。另一方面， 構(gòu)造外部碳審計聯(lián)盟鏈。企業(yè)可通過外部碳審計聯(lián)盟鏈帶動諸多碳審計主體適度參與， 提升碳審計結(jié)果報告的客觀性。在聯(lián)盟鏈中， 企業(yè)可通過共識算法、 智能合約機制與外部審計機構(gòu)鏈接， 形成共識化碳審計數(shù)據(jù)共享網(wǎng)絡(luò)， 以此避免多主體參與下碳審計數(shù)據(jù)口徑偏差情況。最終， 區(qū)塊鏈憑借去中心化數(shù)據(jù)鏈， 聯(lián)通協(xié)同管理企業(yè)碳審計情況， 強化企業(yè)碳審計結(jié)果可用性。

2. 明確碳審計基礎(chǔ)程序， 提供碳審計信任體系執(zhí)行參考。RPA自動化機器人在進行規(guī)則設(shè)定時需依據(jù)明確的碳審計報表展開， 確保機器人執(zhí)行流程清晰。因此， 企業(yè)應(yīng)規(guī)范碳審計報表， 明確碳審計執(zhí)行程序， 為碳審計信任體系提供執(zhí)行參考。第一， 參考傳統(tǒng)審計報表， 完善碳審計報表。傳統(tǒng)審計報表由政府審計、 內(nèi)部審計與注冊會計師審計共同設(shè)定， 具有互補性、 客觀性、 公允性。鑒于此， 企業(yè)內(nèi)部碳審計可借鑒傳統(tǒng)審計報表， 補充碳審計相關(guān)內(nèi)容， 形成完備的碳審計報表， 為RPA自動化機器人腳本設(shè)置提供合理保障。第二， 細化碳審計操作流程， 確立RPA自動化機器人執(zhí)行程序。企業(yè)內(nèi)部碳審計可從準備、 實施、 報告三個階段延伸傳統(tǒng)財務(wù)審計流程， 確立自動化機器人執(zhí)行程序。此外， 企業(yè)內(nèi)部碳審計應(yīng)細化檢查、 函證、 計算、 執(zhí)行、 分析等程序中的審計證據(jù)存證要求， 確立自動化機器人重點核查內(nèi)容， 以此完整、 量化地記錄碳審計報告， 提升碳審計真實性。

3. 推動碳源數(shù)據(jù)精準化， 夯實碳審計信任體系運作基礎(chǔ)。碳源數(shù)據(jù)即企業(yè)對碳排放數(shù)據(jù)的量化結(jié)果。碳審計信任體系以數(shù)據(jù)處理可信化為運作基點， 因而企業(yè)需確保碳源數(shù)據(jù)的真實可信， 以此提升碳審計結(jié)果準確性。是以， 企業(yè)應(yīng)推動碳源數(shù)據(jù)精準化， 夯實碳審計信任體系運作基礎(chǔ)。一方面， 做好技術(shù)指南與管理要求的銜接， 精準提升碳源數(shù)據(jù)質(zhì)量， 為碳審計鋪設(shè)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。政府應(yīng)對碳源數(shù)據(jù)質(zhì)量管理、 數(shù)據(jù)存證管理及缺失數(shù)據(jù)管理制定相應(yīng)的管理條例， 規(guī)范碳排放數(shù)據(jù)核算與報告形式， 形成統(tǒng)一的碳排放量化標準， 以此提升碳數(shù)據(jù)質(zhì)量， 助力碳審計結(jié)果效用提升。在這一過程中， 碳排放數(shù)據(jù)管理制度應(yīng)與碳源數(shù)據(jù)量化技術(shù)精準對接， 避免技術(shù)濫用錯用， 進而夯實碳審計信任體系運作的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。另一方面， 推廣碳賬戶， 精準記錄碳源數(shù)據(jù)， 以共享賦能碳審計數(shù)據(jù)高效化調(diào)取。作為一種創(chuàng)新性的綠色低碳制度設(shè)計， 碳賬戶可全面記錄企業(yè)碳排放所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)， 強化企業(yè)與外部主體互動能力。企業(yè)應(yīng)為碳賬戶開設(shè)網(wǎng)絡(luò)承載平臺， 實施共享化碳賬戶管理模式， 形成規(guī)則合理、 操作便捷的碳源數(shù)據(jù)調(diào)取模式， 推動碳審計效率提升。同時， 企業(yè)應(yīng)利用碳賬戶實現(xiàn)碳減排量可追溯、 可追蹤， 設(shè)定覆蓋面廣的碳排放量計算基準， 保障碳審計數(shù)據(jù)源精準可信， 賦能碳審計信任體系落地運行。

六、 結(jié)語

本文強調(diào)碳審計信任體系構(gòu)建的必要性， 并綜合分析RPA技術(shù)與碳審計信任體系契合點， 發(fā)現(xiàn)RPA技術(shù)憑借不間斷運轉(zhuǎn)、 非侵入式接入、 既定規(guī)則等優(yōu)勢， 可重塑企業(yè)內(nèi)部碳審計業(yè)務(wù)流程， 促使碳審計業(yè)務(wù)流程實現(xiàn)自動化、 高效化、 遠程化、 可信化轉(zhuǎn)型。在此基礎(chǔ)上， 從碳審計數(shù)據(jù)處理中心、 碳審計業(yè)務(wù)管理中心及碳審計結(jié)果應(yīng)用中心出發(fā)構(gòu)建碳審計信任體系， 以期推動企業(yè)碳審計可信性、 安全性、 真實性提升。整體來看， RPA技術(shù)在碳審計信任體系中具有可行技術(shù)邏輯， 能夠提升碳審計可信度。未來可針對RPA技術(shù)嵌入后的碳審計各中心內(nèi)容開展細化研究， 為RPA技術(shù)在碳審計信任體系中的落地提供支撐。

【 主 要 參 考 文 獻 】

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【基金項目】國家社會科學(xué)基金項目“政府補貼、風(fēng)險承擔與企業(yè)創(chuàng)新績效研究”（項目編號：GJ2018003）

【作者單位】內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院， 呼和浩特 010051