基于全面預算管理的企業內部控制研究

李釧

[摘 要]改革開放以來，我國走上了富強的道路。我國經濟盡管發展迅速，但也面臨著資源短缺的社會現實。為了解決這一問題，我國號召企業深化變革，將企業的管理模式由以往的粗放型管理轉變為精細化管理，并做好資源短缺條件下促進企業穩健發展的準備。因此，全面預算管理就成為企業適應當前經濟發展要求的重要途徑。以往的外部資源掠奪已經不適合當前企業的發展，企業要挖掘自身潛力，從內部尋求發展，通過降低企業成本，實現資源的優化配置，進而提高企業的經濟效益。文章通過研究基于全面預算管理的企業內部控制，提出了幾點強化全面預算管理的措施，期望能為企業的健康發展起到現實的指導作用。

[關鍵詞]企業；全面預算管理；成本管理；困境；策略探討

中圖分類號：F273 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2023）09-0016-03

學術界的許多專家與學者都針對全面預算管理展開了廣泛的研究，并取得了很多有價值的研究成果，但在我國，由于受學者的學識、研究方法等多種主客觀因素的制約，對于企業全面預算管理的研究，依然存在很多未被觸及的領域，這為后續學者提供了諸多研究機會[1]。

基于此，文章系統梳理已有的研究成果，以求取其精華，去其糟粕，力求尋找新的思路、方法和角度，并不斷完善相關理論。因此，文章立足于全新的角度，以國有控股煤礦企業為研究對象，對企業全面預算管理這一議題開展新的探索，豐富了企業全面預算管理的相關理論，并用于指導企業全面預算管理工作實踐。

企業內部控制是指以專業的管理體系為依據，以有效監管和風險防范為目標，從各個方面構建過程控制體系，描述關鍵控制點，直觀地描述生產和運營過程。從概念和內涵上看，全面風險管理體系包含企業內部控制，企業內部控制是風險管理體系的重要組成部分。

（一）預算管理是企業內部控制的基礎

為了實現企業內部控制目標，預防各種風險，必須對預算進行有效的管理。預算管理能夠為企業的內部控制奠定基礎。

企業內部資金的統籌管理是企業能夠實現內部控制的重要內容，完善全面預算管理機制，就能夠科學地預算統籌企業內部的資金，確保收支的準確性、科學性及可靠性。企業為了統籌安排與規劃資金，需要企業各部門的共同配合[2]。

各部門需要將真實可靠的信息傳遞給企業，由企業根據各部門的信息統籌安排預算，實現1+1>2的效果，最終實現企業內部控制的目的。

（二）預算管理有助于企業的內部控制

優質的預算管理能夠合理統籌企業資金的各個環節，使企業在避免財務風險的同時還能夠降低企業的成本。所謂的成本，是指企業在生產銷售及納稅過程中產生的資源消耗價值，比如稅收成本，包括在納稅過程中產生的稅款、辦稅費用、稅務代理費。

除此之外，還包括涉稅風險中的稅收滯納金、罰款及在風險中產生的聲譽損失價值。這就決定了企業必須加強預算管理，完善預算管理機制，構建預算管理體系。只有這樣，企業才能夠科學合理地統籌生產銷售及涉稅事項前中后的一系列問題，降低企業成本，實現企業內部控制，進而提高企業價值。

具體來說，實施全面預算管理，有助于企業實施內部控制，主要體現在以下三個方面。

1.資源整合，強化資金管理

為了保證企業的正常運行，必須合理、科學地管理獲得的利益。加強資金預算管理，可以優化資源的分配，實現資源的有效整合，發揮其最大的效益[3]。

在實際的資金管理中，如果能科學高效地運轉資金，提高資金利用率，實現資金的流通，就可以在很大程度上降低企業的成本，防止出現資金收支的閑置、重復分散等浪費資源的現象。

在資金的流通過程中，存在著資金的進賬與花銷，資金管理可以整合統計各個部門的資金收入與支出情況，確保合理使用資金，從而優化企業資金的收支結構，使企業在資金正常運轉的基礎上獲得利益。

2.掌握資金的流動信息

資金信息是企業做出各種投資決策的基礎，資金信息是企業經營、全面預算的關鍵要素[4]。企業如果及時掌握了資金流動信息，就可以有效減少成本。

此外，企業還可以根據資金的流入、流出、結存等，發現資金流通的薄弱之處，并制訂合適的、行之有效的解決策略，從而實現資金價值的最大化，有效減少企業財務決策的失誤，維持企業的財務流動性。

3.厘清公司各部門的現金流量

預算管理水平較高的公司，可以通過合理化的制度，使復雜的資金流動清晰化、條理化、簡約化。一家企業的結構就如同一個國家，會有龐雜的機構組織，各個部門各司其職，使企業得以正常運轉。

多元的企業部門加重了企業預算管理和資金流通的困難，容易造成各個機構的財務收支現金流的混亂。通過厘清各個部門的現金流量，尋找其運行的規律，強化對財務預算的管理，增強企業對全面預算管理的把控能力，達到各個機構、部門之間現金流的統一和協調[5]。

（一）內部控制管理意識落后

企業的成本管理觀念傳統且落后，從而限制、束縛了企業的發展，導致資金的經營戰略缺乏可操作性，無法跟上時代的發展，會使企業無法在實際運作中充分運用資本。任何一家企業都不希望浪費資金，難點在于如何盤活資金，產出最大的利益。為了合理配置資金，就要有科學的資金管理方法，有與時俱進的資金管理理念。

然而，在實際操作中，大部分的企業管理者都缺乏相關的財務預算管理知識，并沒有意識到成本管理對于企業的財務決策，甚至是對經營決策的影響，使得資金的時間價值、風險與報酬的關系不能得到充分的平衡，資金的籌集、使用、分配等缺乏科學性和合理性。

（二）預算系統未能充分運作

預算是控制成本的關鍵因素，合理、科學的預算制度可以有效調動和統籌企業的資金。但實際情況是，許多企業缺乏健全的預算管理機制，很大程度上制約著預算作用的發揮。

一般情況下，企業的預算都是從單個部門開始的，再由上級部門統籌；而一個好的預算制度，需要有全局的眼光和全面的計劃，保證預算制度的整體性，促進企業預算結構的合理化，加快實現總體目標。

（三）資金管理的監控不夠

在實際工作中，由于缺乏健全的監督機制，阻礙了各個部門的預算管理工作的順利開展。另外，監管人員對企業資金管理環節的監管意識較弱，造成了一些秩序混亂的情況。因此，需要構建健全的資金監督體系。

盡管企業設立了相應的監管機構，但是由于不能做到公開透明，監管者的監督意識不強，很容易造成腐敗，致使事與愿違。通過規章條例的制定，針對出現的各類問題，要建立問責制，遇到問題可以追查到責任人。目前，財政預算管理工作大多采用隨機抽樣的方式，但在實際操作中，由于監督人員監控次數少、周期長、監督不力，制約了預算管理工作的正常開展。

（四）物流管理落后，勞動力成本增加

在企業的發展中，尤其是在生產銷售型企業的經營中，由于物流管理方式不到位，造成了物流成本的上漲，從而制約了企業預算管理工作的開展。這一現象在中小企業中尤為常見，因企業規模的限制，物流容量小，缺乏對物流網絡的規劃，物流的分布也不集中，造成了大量的成本投入，但是效果不明顯。

由于物流中心的基礎設施老化、經營觀念落后，也使其經營成本增加，從存儲到運輸都出現了許多問題。在企業的內部組織結構中，對于物流，并沒有建立專門的管理機制，更沒有配備專門的物流資源管理人員，這就造成了物流管理漏洞百出，物流成本居高不下，物流管理質量與管理水平沒有得到明顯的提高。

（一）增強內部控制管理意識

隨著企業的不斷發展，資產規模、客戶規模不斷擴大，現金流量不斷增加，內部控制工作的重要性和作用也隨之顯現出來。企業管理者深切地感到內部控制工作是企業實現健康、穩定、快速發展的關鍵，也是企業加強依法治企、規范管理的有效手段。

內部控制工作包括創新活動平臺、拓展工作渠道、打破傳統模式的限制、充分發揮微信公眾號和微信群的作用、加強對基金的管理和財務管理的宣傳、增強對公司內部控制管理的意識等方面。

（二）完善全面預算管理

為了降低成本，企業必須對資金做出合理的統籌安排，健全預算制度。這里的綜合預算制度并不是單純地將各個部門的預算分項合并起來，而是要從全局出發，合理、科學地安排各個部門的預算。

首先，預算人員要根據企業的具體情況，制定出符合企業發展要求的預算制度，以提升預算的可操作性。

其次，在建立科學的預算制度后，各個部門要根據總體的預算計劃，合理地分配各個部門的經費，不能將企業的預算機制變成一紙空文，要嚴格執行預算，讓預算作用最大化。

（三）健全資金管理監督機制

要加強對企業資本經營的監督，突破行業壁壘，健全監督機制。企業的融資管理涉及很多方面，為解決目前各部門分工不清的問題，需要在各個業務部門間搭建統一的、權威的資金管理信息發布平臺，使監管信息相互連接。要根據基金的日常運行情況，利用信息化技術平臺，制定合理、細化、科學的資金管理制度。

企業的領導干部要執行嚴格的經費審批制度，對每筆經費的審批做到公正無私、客觀透明；在工作中，要做到不武斷、不干涉，做好自己的本職工作，不能濫用職權干涉財務審計工作。

（四）降低流通與庫存成本

如某國有控股煤礦企業，現隸屬晉能控股集團，年生產能力60萬噸，屬于中小型企業，主要從事煤炭的生產和銷售。其在生產、銷售過程中，必然會產生一系列的費用支出，流通費用和存貨費用是企業的主要開支，因此，如何減少存貨和流通費用是一個很大的問題。以流通費用與庫存費用為例，企業應綜合考量庫存成本，認真分析。

首先，要降低倉儲保管風險，最有效的手段是采用“先進先出”的原則。

其次，提高倉容利用率。

最后，提高倉儲作業效率。若能有效地使用倉庫與定位系統，可大大節省搜尋、儲存及取出的時間，從而節省大量的體力勞動。

[1]熊本賢.全面預算管理在企業內部控制中的作用[J].當代會計，2021（13）：167-168.

[2]齊春慧.企業集團全面預算管理視角下的內部會計控制[J].中國中小企業，2021（07）：132-133.

[3]陳娟.以全面預算管理為核心的企業內部控制探究[J].財富生活，2021（12）：96-97.

[4]宋長明.全面預算管理在企業內部控制中的應用[J].財經界，2021（15）：27-28.

[5]王向東.全面預算管理視角下的企業內部會計控制思考[J].財經界，2021（15）：125-126.