財務(wù)會計與管理會計在預(yù)算工作中的應(yīng)用

蔡日鳳

[摘 要]隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，人們對管理會計工作的要求在不斷提高，越來越多的企業(yè)借助管理會計優(yōu)化企業(yè)的管理體系，規(guī)范企業(yè)的工作流程，實現(xiàn)企業(yè)的升級與轉(zhuǎn)型。長期以來，企業(yè)預(yù)算管理工作沿用的是財務(wù)會計思路；在當前時代，企業(yè)在日常管理中融入管理會計思路，能夠讓預(yù)算工作站在更高的角度分析和優(yōu)化企業(yè)工作，提高企業(yè)的管理水平。

[關(guān)鍵詞]財務(wù)會計；管理會計；全面預(yù)算管理

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2023）09-0028-03

我國財政部發(fā)布的《管理會計基本指引》明確了管理會計在企業(yè)中的重要性。長期以來，我國的管理會計體系相對于西方發(fā)達國家而言建設(shè)滯后，導(dǎo)致財務(wù)工作存在低產(chǎn)出、低效率的問題。在財務(wù)管理方面，由于我國的會計標準建設(shè)、會計實務(wù)等方面都還存在不足之處，影響了企業(yè)的進一步發(fā)展。預(yù)算管理工作作為企業(yè)管理工作中最為重要的內(nèi)容之一，在當前的時代背景下，預(yù)算管理要實現(xiàn)向管理會計的轉(zhuǎn)型。

從財務(wù)會計與管理會計的聯(lián)系來看，二者雖然是會計的不同分支，但是在企業(yè)的實踐中，其不能完全分割且具有緊密的聯(lián)系，首先，信息來源方面具有聯(lián)系。管理會計信息與財務(wù)會計信息都來自企業(yè)的各項原始信息及生產(chǎn)經(jīng)營活動。其次，核算對象方面存在聯(lián)系。二者都以資金變動情況為核算對象，在核算功能方面存在重疊。例如在開展核算工作時，財務(wù)會計計算當期的損益，管理會計側(cè)重成本方面的控制。最后，功能方面存在聯(lián)系。財務(wù)會計和管理會計都是以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益為目的，記錄、分析、評價企業(yè)的各項信息，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營過程進行管理。

首先，從財務(wù)會計和管理會計的區(qū)別來看，遵循的原則不同。財務(wù)會計開展的工作具有固定標準，要求嚴格按照企業(yè)會計準則以固定周期、固定標準提供財務(wù)報表，企業(yè)同一經(jīng)濟事項在選擇同一會計政策時，計量方式應(yīng)該一致。管理會計工作作為企業(yè)的內(nèi)部管理活動，是為企業(yè)管理層提供支持的會計活動，不受會計準則的影響，企業(yè)可以結(jié)合實際需求，動態(tài)改進管理會計體系，靈活使用管理會計的相關(guān)方法。

其次，職能不同。財務(wù)會計提供的各項財務(wù)信息要符合法律法規(guī)及相關(guān)準則要求，相關(guān)信息向稅務(wù)機關(guān)、債權(quán)人、投資者等主體提供，確保出具準確、真實、公允的財務(wù)報告。管理會計主要是向企業(yè)內(nèi)部的人員提供財務(wù)與非財務(wù)方面的信息，提供的各項信息可以根據(jù)企業(yè)的實際需求動態(tài)調(diào)整。

最后，工作方法不同。財務(wù)會計從原始憑證的獲取直至出具財務(wù)報告過程要有序進行，不能隨意更改會計資料的格式、內(nèi)容等信息。管理會計沒有固定的工作程序，可以結(jié)合企業(yè)的特點靈活設(shè)置，通過多種方法，做到具體問題具體分析，滿足企業(yè)實際工作需要。

財務(wù)會計和管理會計的各項信息都是以企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)的，合理確認和計量企業(yè)的各個經(jīng)濟事項。二者在核算內(nèi)容、功能等方面存在一定重疊，各類信息的來源是一致的。在實踐中很少有因為管理會計工作單獨記錄各項財務(wù)信息的情況，管理會計信息通常以企業(yè)財務(wù)會計各項信息為信息源，通過這一方式能夠提高管理效率。

近年來，企業(yè)對外報告發(fā)生了顯著變化，表外信息披露的內(nèi)容在不斷增加，要求全面披露企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、人員狀況、股東大會信息等。表外信息的披露在很大程度上體現(xiàn)出了人力資源、智力資本等無形資產(chǎn)的價值。在這一背景下，企業(yè)通過管理會計能夠優(yōu)化企業(yè)各方面的工作，可提高企業(yè)管理會計信息披露的水平，也有利于管理會計各項工作的有效開展。

企業(yè)開展預(yù)算編制時，要重點管理企業(yè)的關(guān)鍵流程，在全面分析企業(yè)管理工作實際及經(jīng)營要求的基礎(chǔ)上，合理編制企業(yè)的預(yù)算財務(wù)報表。但是部分企業(yè)在編制預(yù)算財務(wù)報表時，僅由企業(yè)的財務(wù)部門按照上一年度數(shù)據(jù)結(jié)合經(jīng)驗進行填列，沒有讓各層級人員參與其中，也沒有結(jié)合企業(yè)的長期發(fā)展規(guī)劃進行分析，導(dǎo)致企業(yè)編制的預(yù)算不具有可操作性。

當前，大部分企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算時，主要還停留在財務(wù)會計的應(yīng)用方面，體現(xiàn)在相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)過于關(guān)注企業(yè)的財務(wù)指標達成情況，忽略了在預(yù)算執(zhí)行中對預(yù)算差異的分析及對預(yù)算工作的改進。管理會計的要求沒有得到有效執(zhí)行，導(dǎo)致預(yù)算要求難以落實。

很多企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算時，雖然分析了各項財務(wù)數(shù)據(jù)的達成情況，但是沒有建立合理的非財務(wù)數(shù)據(jù)分析機制，也沒有結(jié)合分析的結(jié)果有效落實獎懲機制。

（一）在預(yù)算編制中的應(yīng)用

企業(yè)在開展預(yù)算編制時，最終落腳點是企業(yè)的預(yù)算財務(wù)報表。通過梳理各項預(yù)算指標，形成預(yù)算財務(wù)報表，預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量、資產(chǎn)負債。企業(yè)在預(yù)算管理中，通過對各環(huán)節(jié)的分析形成最終的財務(wù)預(yù)算。因此，企業(yè)在開展預(yù)算編制時，要充分注重財務(wù)會計和管理會計的要求。在開展預(yù)算編制時，管理會計的目標是滿足企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展要求，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃促使企業(yè)的預(yù)算和戰(zhàn)略相銜接；而財務(wù)會計的目標是將預(yù)算目標細致分解為可實現(xiàn)的指標，并在此基礎(chǔ)上明確不同層級人員的工作要求。

從管理會計的角度來看，預(yù)算目標要以企業(yè)的戰(zhàn)略為導(dǎo)向，站在戰(zhàn)略的高度分析企業(yè)的長期發(fā)展規(guī)劃，分析企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)、資本等方面的能力，合理確定戰(zhàn)略目標。企業(yè)在確定戰(zhàn)略目標之后，可以按照平衡計分卡的維度將企業(yè)戰(zhàn)略目標分解為具體的預(yù)算目標，見表1。首先，在客戶維度，要求企業(yè)獲取客戶認可，提高企業(yè)的銷售收入，幫助企業(yè)擴大客戶群體并提高市場份額；還要分析如何幫助企業(yè)擴大客戶群體，以獲得更多的客戶。其次，在內(nèi)部流程維度，要分析企業(yè)的流程要求及如何提高企業(yè)的管理水平，重視企業(yè)產(chǎn)供銷環(huán)節(jié)的運作情況，分析如何改善企業(yè)的管理模式。再次，在學習與成長維度，要強調(diào)企業(yè)戰(zhàn)略在企業(yè)發(fā)展中的重要性，提高員工工作的積極性及對企業(yè)業(yè)務(wù)的熟練度，并不斷擴大企業(yè)的規(guī)模。最后，在財務(wù)維度，要合理分析企業(yè)下一年度的成本、費用、收入等方面的目標，判斷企業(yè)能否達到管理層的預(yù)期。

企業(yè)要站在管理會計的角度合理確定戰(zhàn)略目標，并明確企業(yè)順利達成戰(zhàn)略目標要完成的工作任務(wù)，按照財務(wù)會計的相關(guān)思路將企業(yè)的預(yù)算目標進行分解。企業(yè)在對預(yù)算目標進行分解之前，內(nèi)部的各部門成員要了解預(yù)算工作的具體要求。企業(yè)可以將生產(chǎn)部門確定為成本中心，生產(chǎn)部門之外的其他部門作為費用中心，結(jié)合各部門的實際情況細致分析各部門的支出情況。

企業(yè)在編制預(yù)算時，要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營方向、管理要求等合理確定要編制的預(yù)算方案。通常而言，企業(yè)的預(yù)算編制方法包括增量預(yù)算、零基預(yù)算等。在管理會計的視角下，要結(jié)合企業(yè)各項工作管理的特點分析采用何種預(yù)算編制方法。例如對于相關(guān)支出變動不大的可以按照增量預(yù)算的方式，在分析上一年度預(yù)算的基礎(chǔ)上確定預(yù)算。對支出變動范圍較大的應(yīng)采用零基預(yù)算的方式編制[1]。企業(yè)在編制預(yù)算時，要讓基層人員也參與其中，在企業(yè)內(nèi)部通過協(xié)商的方式形成合理的預(yù)算規(guī)劃，以提升預(yù)算工作的可操作性。企業(yè)可以按照上下結(jié)合的方式開展預(yù)算編制。上下級的預(yù)算編制方式由基層部門編制歸口預(yù)算，之后再由財務(wù)部門匯總并提交至企業(yè)的管理層。管理層根據(jù)工作分析預(yù)算中是否存在不合理之處，針對存在的不足之處改進企業(yè)的管理規(guī)劃，要求各部門結(jié)合預(yù)算及時調(diào)整，通過反復(fù)的溝通和協(xié)調(diào)形成最終的預(yù)算，進而保障預(yù)算的可持續(xù)性。

企業(yè)要結(jié)合實際特點，由各部門明確規(guī)劃與管理目標，并讓各部門參與到預(yù)算編制中。

當前，大部分企業(yè)采用的預(yù)算編制方式是以銷定產(chǎn)，因此，企業(yè)要以銷售預(yù)算為起點，結(jié)合企業(yè)的銷售規(guī)模、銷售收入、市場份額等確定企業(yè)的銷售費用，避免企業(yè)銷售費用過高的問題。

企業(yè)要在確定銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)的庫存情況、生產(chǎn)情況、銷售情況合理確定企業(yè)的采購預(yù)算。通過分析企業(yè)預(yù)付賬款付款計劃，分析企業(yè)采購工作中的要求，結(jié)合采購預(yù)算的要求分析企業(yè)在不同階段的付款計劃，合理規(guī)劃企業(yè)的資金安排。

財務(wù)預(yù)算包括資金預(yù)算、財務(wù)費用預(yù)算等。資金預(yù)算要以收支平衡為原則，如果企業(yè)的資金鏈斷裂，那么企業(yè)將走向衰敗。在編制財務(wù)費用預(yù)算時，要結(jié)合企業(yè)的存貸款情況預(yù)估相關(guān)的利息收入和支出。

企業(yè)在完成財務(wù)預(yù)算編制之后，要結(jié)合企業(yè)的各種預(yù)算編制情況形成預(yù)算財務(wù)報表，進而將預(yù)算落實為具體的財務(wù)會計方面的財務(wù)指標。

（二）在預(yù)算執(zhí)行中的融合

企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算的過程中，要結(jié)合企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過程的管理要求及信息系統(tǒng)的要求優(yōu)化企業(yè)會計流程。在預(yù)算執(zhí)行過程中，重點環(huán)節(jié)包括預(yù)算控制、分析等方面的工作，企業(yè)要從管理會計的視角開展管理工作。企業(yè)只有充分重視管理會計的功能，才能有效提高企業(yè)預(yù)算的控制水平。

預(yù)算分析要求企業(yè)在每月對各部門的預(yù)算執(zhí)行情況開展分析，并針對預(yù)算分析的結(jié)果形成預(yù)算監(jiān)控報告。在監(jiān)控報告中，要判斷預(yù)算執(zhí)行是否存在偏離。如果存在偏離，要找出偏離的成因及解決方案，進而優(yōu)化企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行流程。在開展預(yù)算分析時，不僅要找出差異的成因，還要判斷如何改進企業(yè)的工作流程，進而優(yōu)化企業(yè)的管理模式[2]。

內(nèi)部控制作為管理會計工作的重點，對企業(yè)工作具有明顯影響。企業(yè)在開展內(nèi)部控制時，要通過構(gòu)建完善的控制體系優(yōu)化企業(yè)的管理流程。例如，在企業(yè)的預(yù)算工作中，明確內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點，明確各層級人員的職責分工體系，落實權(quán)責對等的原則，確保各崗位實現(xiàn)相互協(xié)調(diào)與相互制約。

同時，為充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，企業(yè)內(nèi)部審計要監(jiān)督預(yù)算活動流程的合規(guī)性，從而為企業(yè)預(yù)算工作的執(zhí)行提供必要的支持。監(jiān)督企業(yè)的管理流程和工作活動，可保障企業(yè)的預(yù)算工作流程更加科學，幫助企業(yè)達成預(yù)算目標，控制企業(yè)預(yù)算執(zhí)行中的風險。

預(yù)算預(yù)警是指分析預(yù)算執(zhí)行中各個項目執(zhí)行的數(shù)據(jù)，判斷各個項目執(zhí)行是否存在超預(yù)算的問題。

首先，預(yù)算范圍內(nèi)的事項預(yù)警。預(yù)算范圍的事項預(yù)警是指在預(yù)算執(zhí)行的過程中，通過比較預(yù)算發(fā)生額和實際額，在發(fā)生額接近預(yù)算額時給出相應(yīng)的預(yù)警信息[3]。

其次，超預(yù)算預(yù)警。超預(yù)算預(yù)警是指在預(yù)算控制中，進行會計核算時發(fā)現(xiàn)實際執(zhí)行數(shù)超過預(yù)算數(shù)，此時財務(wù)會計要及時預(yù)警。

最后，預(yù)算范圍外的事項預(yù)警。預(yù)算范圍外的事項預(yù)警是指分析各個項目是否在預(yù)算范圍內(nèi)，對超出預(yù)算范圍的項目要及時預(yù)警。通過建立預(yù)算預(yù)警機制，形成以財務(wù)部門為主導(dǎo)、其他部門參與的管理體系，避免預(yù)算超支的問題。

（三）在預(yù)算考評中的應(yīng)用

預(yù)算分析要從財務(wù)會計的角度，全面分析收入、成本、費用等方面的情況和預(yù)算數(shù)是否存在差異，結(jié)合企業(yè)預(yù)算財務(wù)報表完成情況判斷企業(yè)預(yù)算目標的達成效果，并結(jié)合預(yù)算目標達成效果落實獎懲機制。

企業(yè)在分析各項預(yù)算數(shù)據(jù)之后，要結(jié)合企業(yè)的預(yù)算目標及不同層級人員的工作特點，合理分析員工在工作中是否落實了應(yīng)盡的職責。

在開展考核時，要合理落實獎懲標準，通過獎懲并重的方式對完成預(yù)算目標的員工予以適當獎勵，對于未完成預(yù)算目標的員工予以懲罰。

從管理會計的角度實施獎懲時，企業(yè)要全面分析財務(wù)指標和非財務(wù)指標的達成效果，按照預(yù)算目標設(shè)定時的財務(wù)指標和非財務(wù)指標相關(guān)因素，合理確定不同指標的比重，并結(jié)合企業(yè)的特點不斷完善企業(yè)的指標機制。

財務(wù)會計和管理會計之間的分化是社會發(fā)展到一定時期之后發(fā)生的，二者都屬于企業(yè)原始會計活動的分支，有著同樣的起源，在本質(zhì)上能夠相互融合。

隨著我國管理會計的發(fā)展，當前越來越多企業(yè)強調(diào)應(yīng)用管理會計理論開展管理工作。在財務(wù)會計與管理會計緊密融合的背景下開展預(yù)算管理工作，要求在預(yù)算編制、執(zhí)行、考評等環(huán)節(jié)中都充分發(fā)揮二者之間的銜接作用，促使傳統(tǒng)的企業(yè)會計體系發(fā)揮更大的作用，以優(yōu)化企業(yè)的管理模式，促使企業(yè)實現(xiàn)健康發(fā)展的目標。

[1]毛茗.在企業(yè)預(yù)算管理中管理會計和財務(wù)會計的融合初探[J].今日財富，2020（16）：166-167.

[2]李金鳳.企業(yè)全面預(yù)算管理問題及建議[J].知識經(jīng)濟，2022（13）：72-74.

[3]趙洪寶.制造企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策[J].中國集團經(jīng)濟，2020（21）：27-28.