國家審計在金融風險管控中的功能定位與實現機制研究

摘 要：將國家審計作用于金融風險管控，可以規范社會資金體系運轉和調節，把握市場運行規律和價值規律。基于此，本文從管控金融風險與國家審計的邏輯關聯出發，深入探討國家審計在金融風險管控中的功能定位與實現機制問題，旨在借此為金融主體及時采取恰當措施處置金融風險，確保信貸資金和國有資產安全提供借鑒。

關鍵詞：國家審計；金融風險管控；功能定位；實現機制

基金項目：安徽高校人文社會科學重大項目（SK2021ZD0027）

作者簡介：張小文（1982- ），女，安徽靈璧人，無錫商業職業技術學院講師，博士，研究方向為金融風險、農村金融、金融投資。

在經濟社會發展過程中，單區域的金融風險會在信貸、貿易的作用下擴散到其他區域，倘若對金融風險的處置不及時、不到位、不徹底，勢必會讓金融風險脫虛向實，沖擊實體經濟并對經濟社會發展造成破壞性打擊[1]。所以，需要始終保持高度警惕，全力以赴防范和化解金融風險，借助國家審計這類國家治理工具，對金融風險進行管控和削弱，確保信貸資金和國有資產的安全性、完整性，為國家金融體制按照既定計劃進行“保駕護航”。自改革開放以來，我國一直將國家審計作為防范和管控金融風險、維護金融系統安全的重要依托，通過有效的國家審計和金融監管，能夠夯實國家治理現代化的基石。在當前和可預見的將來，需要繼續發揮國家審計在預防、揭示、抵御金融風險的“免疫系統”功能，在“事前預警+事發參與+事后整改”的聯合機制中，讓金融風險的演變過程從“風險積累→風險爆發→風險擴散”轉換為“風險積累→風險爆發→風險擴散→風險管控→風險消除”，防止區域內的金融風險逐步積累、爆發，最終傳導至整體金融體系。

一、管控金融風險與國家審計的邏輯關聯

金融是現代經濟的核心，金融市場和社會結構穩定發展之間存在緊密聯系。但金融系統具有脆弱性和高風險性，任何機構出現金融風險，都可能波及整個國家金融市場甚至是全球金融市場，只有確保金融體系健康、高效、安全運行，才能助力國家經濟社會良性發展[2]。通常意義上，國家審計能夠在一定程度上保障金融安全，通過監督國家經濟資產使用的有效性、合理性，繼而確保金融資產的完整性，通過對金融機構的審計監督，能夠“倒逼”其合法合規運營，更好地服務國家決策。值得注意的是，在金融市場上存在著無序競爭，由于過分追求利潤和過度投機會引發經營風險，地方政府的債務風險會直接讓放款的金融機構遭受沖擊，繼而使得金融機構受到重創。一旦企業出現了債務違約，放款的金融機構經營活動和經營安全都會受到沖擊。因此，有必要客觀認識管控金融風險與國家審計的邏輯關聯，通過國家審計協調和優化金融風險管控活動。

（一）國家審計在金融風險管控中的特點和作用

面向金融風險管控的國家審計自創建至今，歷經了多個發展階段。起初，國家審計關注的是具體審計對象，如今將關注點放在了管控金融風險方面，旨在從源頭上迎接金融風險挑戰，通過國家審計持續發展創新和不斷開發新的金融工具，讓金融監管制度得到及時而有針對性的組織實施，降低金融機構的運營風險、財務風險、管理風險、創新風險。比如：金融風險具有可控性，在特定區域內金融機構的數量都十分有限，如果得到國家審計工具的加持，金融風險的防范措施往往能夠產生良好效果。國家審計有助于防范金融風險，能夠對金融機構的資產、負債、損益等開展審計監督，也能通過對“一行三會”監管績效的審計把控金融市場的整體脈絡。

（二）國家審計與金融風險管控的供需分析

截至目前，我國針對金融風險的監管模式以分業監管為主，交叉業務、創新業務的監管十分有限，審計監督也就失去了有效性。但是，金融風險具有明顯的傳導效應，如果風險發生，就會在較短時間內對其他金融機構、區域經濟體系、市場經濟等造成嚴重破壞和連發性影響。因此，有必要從防范金融風險出發，發揮國家審計的特有優勢，在需求和供給兩個層面上，探討國家審計和金融風險的關系問題，以便及時了解降低金融風險的可能性，在揭露金融風險隱患中化解金融風險：（1）供給分析。國家審計在管控金融風險的問題上，因其政策性強、技術要求高的特點，可以對金融違法違規和犯罪問題“輸出”特定的審計手段，讓既懂金融業務也能駕馭審計工具的復合型審計人才參與其中，從而對金融風險進行管控，并在金融監管部門的分工協作和聯動中形成強大的監管力量；（2）需求分析。對金融機構而言，同樣對高質量的金融監管有強烈需求，通過國家審計能夠幫助金融機構在體制、機制、制度等層面對金融風險進行分析并給出具有針對性、建設性的意見。

二、國家審計在管理金融風險中的功能定位

金融風險的危害很大，防范和化解金融風險是國家審計的重點內容。在金融審計中，金融系統的數據化程度較高，交易業務集成度較大，如果審計對象自身出現了變化或者金融系統出現了動蕩，極易引發金融風險和放大金融風險[3]。因此，需要在國家審計層面持續加大對金融機構系統性風險的關注力度，通過揭示問題、完善金融監管制度，保障國家金融安全；通過建立事發參與機制，在維護金融安全、推動金融改革和促進金融發展中，分析和評價金融風險的嚴重程度及其成因，并在體制、機制、制度等多個層面，給出具有建設性、可操作的建議；通過建立事后整改機制，發揮國家審計的抵御功能和在管理金融風險中的“免疫系統”功能，讓國家審計成為管控金融風險的重要力量。

（一）構建事前預警機制對金融風險進行預防

金融體系的安全穩定，會影響到國民經濟的發展態勢。在我國現有的發展規劃路徑上，維護國家金融安全，被視為經濟工作的重中之重，需要在發展規劃中防范和化解金融風險，通過國家審計的事前預警，體現金融風險管控的深入性和治理的全面性：（1）國家審計機關針對金融機構可能存在的風險，明確其預警主體和整合預警機制，建立統一化的預警指標；（2）通過國家審計對分業監管體制中存在的問題進行分析，重點在體制、機制層面尋找原因，建立起高效、審慎的金融監管體制。

（二）強化過程參與，對金融風險成因進行揭示

在金融風險管控問題上，國家審計需要打破部門之間的區域限制，在多部門、跨部門、跨地區的綜合分析和全面參與中，做到發現金融風險、規避金融風險、消除金融風險。金融風險（尤其是系統性金融風險）的爆發主要源于對風險管控的參與度不足，影響了金融市場的穩健運行，降低了金融審計績效、阻礙了經濟社會健康良性發展。

（三）注重事后整改，保持國家審計的連續性

在國家審計介入金融風險防范的問題上，既要判斷風險隱患，將其放在關鍵位置進行科學防范，也要在優化風險應急處理機制和堅守不發生系統性金融風險底線思維上，讓國家審計的作用發揮得淋漓盡致[4]。為此，需要賦予國家審計新的職能，通過國家金融審計的創新力度和加強金融風險事后整改，做到有效防范化解金融風險，發揮國家審計的抵御功能：（1）結合政策法規、區域經濟和行業監管等因素，對金融機構的治理結構、內部控制、風險管理、操作程序等進行優化，并通過審計機關對其給予針對性的改進建議，對相關人員采取審計直接問責或者間接問責的形式，促進其整改和落實；（2）通過開展連續性的國家審計和全過程跟蹤審計，最大限度降低“屢審屢犯”現象發生概率。

三、國家審計管控金融風險的實現機制

發揮國家審計功能、管控金融風險，需要在國家治理框架下明確審計的自身定位，充分發揮其作用，確保金融安全[5]。國家審計的本質屬于監督活動，在國內金融業受國際金融市場影響不斷加大、金融產品跨國交易越來越頻繁的今天，我國金融體系需要結合更大、更嚴格的審計監管，充分體現國家審計在管控金融風險中的獨立性、權威性、綜合性等特點，以高站位、廣視野、全覆蓋的諸多優勢，助力金融機構經營穩健、防范化解風險。為此，需要在實施金融機構風險審計中，結合金融風險的普遍性特征對其進行事前控制，防止形成系統性風險繼而對整個經濟社會造成負面影響；完善國有及國家控股大型企業債務風險審計，確保管控金融風險不斷取得實質性突破，助力實現國家治理目標；在大數據背景下開發國家審計管控金融風險的保障措施，讓各方形成合力，做到審計范圍互補、監督成果互用；強化動態風險跟蹤和監測，確保審計信息共享，最終搭建起高效而統一的金融監管體系和金融風險管控機制，能夠在有限資源條件下，最大限度維護我國經濟與金融秩序。

（一）在多層次上對金融風險開展國家審計

對國家審計機關來說，為了更好地管控金融風險，需要在審計方式方面采取多層次審計模式，通過和民間審計組織的合作交流，不斷深化政府審計、民間審計聯合審計范式，通過利用有效的審計資源，覆蓋更大的金融范圍：第一，對重點金融業務開展全流程跟蹤審計和周期性審計，最大限度發揮國家審計在金融風險管控中的權威、獨立和第三方優勢，并對相關業務進行指導與監督，在審計主客體之間的交流和互動中，幫助金融機構及其審計部門能夠制定出有針對性的風險防范措施；第二，國家審計機關要定期或者不定期地對金融機構的工作質量進行檢查，并利用其內部審計部門的工作成果，確定審計重點和審計方向。

（二）加大對國有及國家控股大型企業債務風險審計力度

國家審計對金融風險的管控既要求組織落實防范、應對金融機構可能產生的各類風險，通過建立健全預防應對金融機構可能產生金融風險的內部控制制度，提升風險管控水平，也要完善國有及國家控股大型企業債務風險審計，并為此構建起多層次的審計體系，助力國有及國家控股企業債務風險管控[6]。第一，在目標導向型的審計視角下，國家審計機關要監督和評價國有企業舉債環節的及時性和可行性，并看其是否合規、合理、合法，資金使用和管理是否具有真實性、效益性的特征。第二，國家審計機關針對審計結果，及時和國資委溝通，通過舉行專題研討會、審計工作會議的形式，對金融風險的類別、形態、可能的影響等進行分析和研判。對國家審計機關和國資委而言，要從審計結果出發，重點關注可能出現的重大債務風險，并通過專項督辦的形式，促進問題整改。第三，通過豐富審計資源，提高國家審計對金融風險的覆蓋范圍，通過對上述企業審計部門的業務指導和監督，全面提升審計績效。

（三）借助大數據技術開展金融風險審計并為其提供保障措施

在數字化時代中，大數據技術在國家審計中的應用范圍越來越廣，效果越來越顯著，通過大數據審計，能夠對收集到的審計證據開展數字化管理、數字化分類等工作，然后依據金融風險審計目標和審計計劃，進行系統性、針對性的處理：第一，在國家審計的準備階段，重點關注金融機構往來頻繁或者數額較大的業務內容，從審計目標出發，發現“敏感”的業務往來，提升審計資源的可得性水平，并為消減審計風險提供必要保障。第二，借助大數據技術，讓國家審計在管控金融風險的全過程中，對審計結果進行記錄，實現從審計計劃到審計項目歸檔的全過程跟蹤審計，確保審計行為有效規范和提高審計質量管理水平。第三，讓大數據審計技術應用到國家審計的各個環節，在金融機構的業務范圍內確定審計質量控制點并開展風險監測。期間，審計人員要對審計過程進行大數據跟蹤，借助審計軟件對金融風險進行研判，以此提高國家審計的復核效率。

（四）強化金融風險的動態跟蹤和監測

國家審計在金融風險管控中發揮監督職能是復雜的、長期的，需要建立實時、亞實時的數據采集制度，確保金融數據具有時效性：第一，國家審計機關要對宏觀經濟走勢、金融監管狀態、金融機構的經營效果等，開展常態化分析和綜合研判，然后結合國家審計的工作經驗和成果，在審計視角上對金融機構的風險管理工作提出建議和反饋信息，以便在金融風險管控決策和執行方面進行預警和糾偏，最大限度發揮國家審計管控金融風險的功能。第二，分別在宏觀層面和微觀層面上，發揮國家審計管控金融機構動態風險的功能，通過風險跟蹤和風險監測功能，體現金融審計獨立性強和對金融市場全覆蓋的優勢。期間，需要獲取更多跨市場、跨行業數據，以便對金融機構行為進行跟蹤監測，并結合證券市場、債券市場、期貨市場的現實情況，構建起有效的金融風險預警系統，以此開展常態化、制度化的金融分析和數據分析，并促進金融監管政策的優化。

四、結語

在持續擴大對外開放的新時代背景下，國家審計管控金融風險面臨前所未有的困難和挑戰。國家審計機關需要針對金融風險不同產生主體的特性和風險的表現形式開展有針對性的審計工作。一方面，要認識金融風險會產生顯著的負面效應，繼而會對經濟和社會安全造成影響，甚至會危及國家安全。另一方面，要將開展審計監督作為管控金融風險的重要依托，糾正金融業發展中存在的金融供給不平衡、不充分問題，并繼續做到以下幾點：（1）在審計方法上，要通過現場審計和非現場審計的結合，在優勢互補中體現審計工作的成本低、時效性強等優勢，借助大數據技術對金融業務和財務進行分析研判，搭建起聯網審計平臺，實現對金融機構實時動態信息的掌握，并借助全面而詳實的數據資料，對金融機構業務開展和變化情況進行綜合研判，確保能夠掌握金融機構已經表現出來的趨勢性、苗頭性問題，繼而鎖定對象進行事前預警。（2）在審計對象上，國家審計機關要重點對地方政府債務風險、國有和國家控股金融機構以及企業的債務風險等進行審計，實現對金融風險主體審計范圍的全覆蓋，對關鍵風險領域的全過程監督，讓國家審計管控金融風險更加有效。比如，國家審計機關可以和地方政府、“一行兩會”等金融監管機構、國資委等進行聯合監督管理，以便能夠在職責履行、內部管理、決策機制、防腐倡廉等方面，深層次的剖析金融系統存在的問題和風險隱患。（3）在審計目標上，國家審計機關要通過審計工作改革和創新，不斷拓展金融審計目標，強化國家審計維護經濟與金融秩序安全的職能。一方面，國家審計機關要不斷提升維護金融穩定的保障能力，防止金融風險可能產生的傳導效應；另一方面，國家審計機關要將審計工作落實到金融風險的個體層面、區域層面，在控制微觀金融風險的同時實現對區域性、系統性金融風險的管控。（4）對金融機構進行持續跟蹤和開展多種形式的審計監督，全面掌握金融機構的財務收支、內部控制、風險管理等信息，通過大數據分析技術對金融機構的信用風險、市場風險、操作風險、流動性風險等進行綜合研判，全面預防風險積聚和風險擴散，讓金融機構的公司治理更加完善，經營穩健性更強。此外，要在條件允許的情況下對金融機構開展多次審計，發揮國家審計監督的持續糾偏作用，以此改變金融機構“習慣于”違規操作產生的“行為慣性”，在降低國家審計難度的同時從源頭上管控金融風險。

參考文獻：

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[4] 黃瑋強，范銘杰，莊新田．基于借貸關聯網絡的我國銀行間市場風險傳染[J]．系統管理學報，2019（5）：899-906．

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