提高國有企業內部審計整改有效性的思考

劉婧

【摘 ?要】內部審計整改質量直接關系到內部審計效果的發揮，提高國有企業內部審計整改有效性是鞏固內部審計成果、防范重大風險的必要手段。近些年雖然國有企業高度重視內部審計整改工作，但是內部審計整改仍然存在整改不力、拒不整改以及屢審屢犯等問題。因此論文結合多年工作實踐，以國有企業內部審計整改有效性的概述為切入點，闡述提高國有企業內部審計整改有效性的具體對策，以此助力于國有企業高質量發展。

【關鍵詞】內部審計；國有企業；整改；高質量發展

【中圖分類號】F239.45；F276.1 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2023）03-0082-03

1 引言

2022年我國新修訂的審計法正式實施。新修訂的審計法提出要著力做好審計“后半篇文章”（審計整改）。我國進入新發展階段，推動國有企業高質量發展是帶動經濟轉型升級、推動科技創新的重要舉措。內部審計是防范國企風險的“第三道防線”，其核心就是發現問題并且整改問題。國有企業內部審計整改作為內部審計監督的重要環節，不僅關系到內部審計結果的利用，更是影響到內部審計的權威性、公信力以及執行力。如何科學有效地開展內部審計整改，提升內部審計整改的有效性是防范國企風險、助力高質量發展的重要手段。

2 國有企業內部審計整改有效性概述

有效性是指完成策劃的活動和達到策劃結果的程度。國有企業內部審計整改有效性則是綜合評價內部審計問題整改結果的程度。國有企業內部審計整改有效性主要包括以下要素：①時效性，評估整改部署的及時性。國有企業內部審計整改時效性評價主要是評估被審計單位啟動審計問題整改方案的時間是否及時、整改報告上報的時間是否在審計意見書要求的范圍內。被審計單位對整改措施的實施時間是否及時，預期完成的時間是否及時。審計部門要及時評價內部審計整改報告，并且根據內部審計整改報告提出具體的意見，督促被審計單位及時整改落實。②重風險，評估整改措施的針對性。內部審計整改的最終目的就是發現問題、化解風險、避免問題屢審屢犯。整改評估需要判斷被審計單位整改工作是否具有針對性，是否能夠圍繞審計意見提出具體、切實可行的整改措施。內部審計人員要真正認識問題的根源，準確評價被審計單位制定的整改措施是否針對風險點。③重證據，評估整改動作的真實性。整改報告是被審計單位根據內部審計意見提出的文件，其整改措施是否能夠落地見效有待檢驗。內部審計整改的有效性要重視證據，不能盲目相信整改報告內容。在進行內部審計有效性評價時需要按照整改意見逐條分析，列出補充資料清單，查閱被審計單位提交的整改證據，以此判斷整改動作是否真實有效。④重防范，評估內部審計整改范圍的全面性。當前內部審計整改工作存在就事論事、未能舉一反三的現象。內部審計整改有效性要突出全面性，通過對整改意見的改進達到全面防范風險的目的。

3 提高國有企業內部審計整改有效性的具體對策

3.1 優化內部整改環境，增強內部審計整改能動性

提高內部審計整改有效性關鍵就是要營造有助于內部審計整改的氛圍，提升國有企業積極落實整改意見的動力。內部審計整改需要企業多部門的共同參與，針對內部審計意見實施持續性的改進措施，以此改善企業經營管理工作。長期以來，國企內部審計整改往往落到有問題的部門，其他部門參與整改的積極性不高。所以為了營造全員參與整改的氛圍，國有企業要聚焦主體責任，加強宣傳提升國企各部門對內部審計整改工作的重視程度：首先，國企管理層要高度重視內部審計整改工作，將內部審計整改作為績效考核評價的重要內容。國企內部審計整改落實情況直接關系到國企整體效益，管理者對內部審計整改的重視程度影響到內部審計整改的廣度與深度，因此國有企業管理者要高度重視內部審計整改工作，并且將內部審計整改工作的實施進度納入日常董事會辦公議程中，以此提升內部審計整改工作的地位。其次，強化被審計單位的責任主體意識。內部審計整改是內部審計的重要環節，在防范重大風險的新常態環境下，國有企業要加大對內部審計的宣傳，讓被審計單位充分認識到內部審計整改的重要性，積極與內部審計部門溝通，并且按照內部審計整改意見做好相應的整改工作，以高效、全面的措施落實內部審計整改工作。最后，加強內部審計隊伍建設，提升內部審計人員的專業素質。配備專業的內部審計人才是推動內部審計整改工作的有力保障。長期以來，由于國有企業內部審計人員匱乏，導致內部審計整改意見缺乏針對性，難以指出國有企業深層次的問題，內部審計整改監督流于形式。因此為了提升內部審計整改有效性，國有企業要加強內部審計隊伍建設力度，培養以財務技能為基礎、其他技能協調發展的復合型內部審計人才。

3.2 建立內部審計整改信息管理系統，推動內部審計整改信息化

數字化是內部審計轉型的重要載體，內部審計數字化、信息化建設是內部審計發展的必然趨勢。國有企業內部審計整改監督是項持續性、長期性的工作，由于內部審計整改監督的范疇比較大，因此為了切實解決過去審計整改大量依靠線下手工填報電子表格，且數據量大、匯總分析困難、耗時費力、跟蹤問效困難等問題，提升內部審計整改的有效性，國有企業要依托大數據技術構建全方位的審計整改信息管理系統（見圖1）。首先，國有企業要依托內部審計整改平臺固化內部審計整改流程，實現內部審計整改監督的自動化、網絡化處理，達到前移內部審計整改監督關口。長期以來，國有企業內部審計整改監督工作存在人為干預的現象，導致內部審計整改監督的權威性、公信力不足。依托大數據技術構建的內部審計整改監督平臺能夠對內部審計整改全過程進行自動化處理，有效規避了人為干預的現象，大大提升了內部審計整改監督的公平性。其次，建立內部審計整改數據庫。國有企業內部審計整改存在不確定性，甚至基于特殊原因存在內部審計整改意見沒有落實的現象。為此，國有企業要對內部審計中發現的典型問題進行梳理，構建整改數據庫，準確記錄內部審計整改意見完成情況并且總結經驗，以此為下一年度審計計劃的制定提供參考。最后，構建內部審計整改監控指標，實現內部審計整改可視化管理。國有企業要按照用途的不同，設計進度監控指標、成效監控指標、共享應用指標、績效考核指標。

3.3 建立內部審計整改回訪調研機制，做好進度監測

內部審計整改是項系統工作，需要內部審計持續發力?！盎仡^看”是落實內部審計整改見效的重要手段。為落實整改回訪調查制度，實現對內部審計整改的監督：首先要建立健全標準化的內部審計整改臺賬?；卦L調查是實現內部審計整改持續跟追的重要手段，但是由于國企內部審計問題相對較多，如果沒有制度化的“回頭看”將影響內部審計整改監督的效力。因此國有企業要建立標準化的內部審計整改臺賬，對內部審計問題進行分類管理，將其劃分為即時整改類、限期整改類、歷史遺留類。即時整改類則是需要被審計單位立即整改，限期整改類則是由于管理不到位、機制缺陷等因素造成的，其要求被審計單位按照審計意見在限定的時期內、按照進度完成整改問題。歷史遺留類則是由于特定歷史條件下形成的，難以處理的，需要被審計單位多方協調的，對于歷史遺留類不能采取“一刀切”的方式，但是要按照整改問題的類別而明確相應的整改時間。其次，明確內部審計整改回訪重點項目。內部審計整改回訪是促進整改進度的重要手段。國有企業內部審計整改回訪要聚焦主責主業，以整改流程為主線，盯緊根源問題和制度缺陷，突出改善治理效果，以此達到合規經營的目的。所以國有企業內部審計整改回訪工作要抓住重點問題，突出健全制度、重在結果運用的效果。最后，做好內部審計整改進度監測工作，實現對整改過程的精細化跟蹤管理。內部審計部門要做好整改進度的通報工作，定期以審計通報、審計公告等載體，在適當的范圍內對被審計單位的整改情況進行公示，以此提升內部審計整改信息的透明度。當然為了提升內部審計整改的效力，國有企業還要建立雙向約談機制，被審計部門與審計部門可以就審計發現的問題進行約談，對存在爭議的問題的成因重新核實，以此確保內部審計整改意見更加貼近實際，維護雙方的權利，不斷形成整改工作合力。

3.4 建立“3+X”內部審計監督機制，強化審計整改監管合力

做好內部審計整改工作需要多部門的共同參與，尤其是集團企業落實內部審計整改要求建立在聯動機制上。因此為了提升內部審計整改的有效性，國有企業要優化組織架構，依托內部審計整改聯動機制形成“3+X”內部審計監督架構體系（見圖2），形成內部審計部門、國企法規部門和紀檢監察部門閉環監督管理主體，財務部門、人事部門、資產部門以及其他部門參與配合的結構體系。內部審計部門定期對內部審計整改情況進行監督，并且及時就內部審計整改問題向管理層報告。法規部門則要強化對內部審計整改過程行為的監督，確保內部審計整改工作合法合規。紀檢監察部門履行紀檢監督職權，對于存在的違紀行為要按照相關規范要求給予其必要的處罰。財務部門對內部審計整改問題所反饋的財務問題進行系統整改落實，并且配合內部審計部門、法規部門做好相關的財務信息處理工作。人事部門則要積極配合內部審計整改落實工作，給予其必要的人力資源支持。資產管理部門要強化對資產的精細化管理，對照內部審計整改問題做實做細。

3.5 優化內部審計整改結果評價體系，強化內部審計整改問責機制

內部審計整改結果評價主要是解決以下兩個問題：整改是否被執行、評價被審計單位的整改措施是否有效。新修訂的審計法明確規定要優化審計整改評價體系，強化審計結果及整改情況的運用。為了構建科學合理的評價體系（見表1），國有企業需要對內部審計整改評價指標賦值，以此為內部審計整改工作提供依據。構建的內部審計整改評價體系采取單個問題十分制：完全整改得10分、部分整改得分范圍在6至9分、未整改（包括整改作用甚微）得分范圍在0至5分。考慮到國有企業內部審計整改問題分類的不同，其解決難度程度不同，因此國有企業要根據內部審計整改的難易程度進行賦值，由易到難依次賦值1、1.3、1.5、1.7，問題整改難度越大賦值越高。單個問題的綜合得分由每個問題整改結果得分乘以該問題整改的難易程度。根據單個問題的綜合得分確定國有企業整改質量的等級。

當然除了構建完善的內部審計整改評價體系之外，國有企業還要強化內部審計整改問責機制。建立健全內部審計整改問責機制，可以促進國有資產保值增值。因此國有企業要突出對內部審計整改問責的效應，明確實施細則，切實將內部審計整改問責納入國有企業績效考核體系中，對于因整改不積極而帶來巨大損失的，國有企業監管部門要追究相關領導的責任，以此將內部審計整改工作落到實處。

4 結語

總之，做好國有企業內部審計工作關鍵在于提高內部審計整改的有效性，以健全的內部審計整改長效機制，充分發揮內部審計的監督和保障作用，提升國有企業經營管理水平，助力高質量發展。

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