關于加強國有企業內部控制的思考

韓盼

摘 要：隨著國有企業改革的逐步深化，其在國家經濟發展中發揮著日趨重要的作用，尤其是大型國有企業已經成為國家經濟的中流砥柱，加強國有企業內部治理水平已迫在眉睫。但是，我國的內部控制體系建立時間較晚，在國有企業的實踐中還存在很多問題，一定程度上制約著內部控制功能的發揮。本文介紹了國有企業加強內部控制的現實意義，分析目前各項內部控制措施在實施過程中存在的主要問題，并據此提出具體的對策建議。

關鍵詞：國有企業；內部控制；企業管理

面臨日益嚴峻的市場競爭壓力，國有企業需要不斷增強自身的內部管理水平，而內部控制對于國有企業有著至關重要的意義，能夠在一定程度上保證會計信息的真實性和準確性，有效地防范企業經營風險，維護財產和資源的安全完整，促進企業有效經營。因此，內部控制體系作為企業為達到上述目的而采取的一系列的措施、行動及方法，亟需加以研究。

一、國有企業內部控制概述

（一）內部控制的基本內涵

內部控制是指公司在經營過程中建立的一系列組織形式和組織制度，進而成為保證公司實現經營目標、防止內部管理失靈的控制管理活動。內部控制的目的主要為保證企業資產的完整、安全，保證企業的各項方針政策及制度能夠貫徹執行，并且壓縮成本，控制不必要的費用，防止舞弊事件的發生。它是由公司董事會、經營層及公司基層中層的員工共同實施的一系列行為，能夠在一定程度上保證財務信息的可靠程度，能夠保證公司的經營效率和效果，能夠保證公司免于遭受重大經濟損失。內部控制體系的整體內容架構主要由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督等五項要素構成。

（二）國有企業加強內部控制的現實意義

1.有助于提高國有企業內部管理水平

市場化的經濟環境要求國有企業必須提升自身的綜合實力，擁有更為全面的競爭優勢，內部管理水平也必須達到一定的高度。國有企業必須通過提升自身的內部管理水平等手段才能應對瞬息萬變的市場環境。內部控制活動的開展勢必要公司綜合自身的人力資源、制度、技術以及全方位的資源形成一系列可行且可保證公司經營目標實現的措施，在這個過程中公司的管理就要想方設法提升自身各方面的管理手段、管理方式進而提升公司的實力，因此優化內部控制體系對于提升企業內部管理水平具有非常重要的意義。

2.有助于增強國有企業風險防范能力

國有企業面臨的風險涉及到各個方面，例如安全風險、財務風險、法律風險等，而良好的內部控制可以建立起全面完善的風險控制體系。例如在財務方面可以通過建立財務內控制度，從日常費用報銷到常規成本控制，防止舞弊事件的發生，或者通過各種信息化系統處理財務及相關數據，統計異常數據，分析原因并評估其風險以及風險帶來的損失。在安全方面則可以通過建立各項措施、操作規程等將安全風險降至最小化。在法律方面通過規范公司的各項經營活動，使得各項業務合法合規，從而讓公司免于遭受重大經濟損失。及時發現國有企業面臨的各項風險，并積極采取相應的配套解決措施，才能不斷提升企業的風險防范能力，實現企業的可持續發展。

3.有助于提升國有企業市場競爭能力

通過實施更加有力的內部控制手段，能夠使得企業經營的各個環節與部門間產生內在制約與監督，從而降低公司發生貪污、腐敗等危害國有企業利益的各種情形，企業還能夠將更充沛的資源轉移至提升公司效益的生產、銷售等環節，甚至是走向公司的上游、下游業務，對公司的各項業務進行整合，提升企業的議價能力，不斷增強企業的市場競爭能力。

二、國有企業內部控制存在的主要問題

（一）內部控制的認識不到位

在現階段的實際工作中，很多國有企業從基層、中層乃到高層在對內部控制的認識方面都存在一定的欠缺，例如當遇到不符合現有制度的時候就會出現領導特批事件，這實際上是一種管理層治理層凌駕于公司內控之上的行為。由于企業缺乏長期的戰略目標，領導在任期內容易追求短期利益而忽視了公司的長遠發展，忽視公司的內控風險。有的國有企業雖然建立了相對完善的內控機制，但因公司上下對內控風險的認識不到位，相關的控制活動沒有落到實處，導致很多制度的執行流于形式。

還有一些國有企業管理層甚至認為建立內部控制體系對公司而言就是浪費公司的人力、物力、財力，只是為了應付國有企業的監管部門就隨便建立一套制度，上線幾個系統，設計幾個控制環節，認為能應付監管即可，根本沒有認識到內部控制對國有企業發展的重要性。

（二）內部控制制度體系建設不完整

內部控制制度體系的建設建立在公司的管理模式之上，與公司賦予每個部門的職責息息相關。內部控制制度體系應涉及公司經營的方方面面，從公司的治理結構、機構設置及權責分配、人力資源政策到生產、銷售、安全、成本控制等等，大體上涉及的業務都在內部控制的范圍之內。而且，很多國有企業目前制定的內部制度中更加偏重于費用標準的控制，并沒有形成一套完整的內部控制體系及操作規程。

除了控制類的制度之外，公司還缺乏監督、考核、激勵等相配套的制度。上述制度的缺失，會造成有制度不執行或者執行過程中無監督，監督之后無考核或者激勵，這些現象都是內部控制體系不完整的具體表現。

（三）公司內部權責不明確

公司內部權責不明確會導致工作效率低，溝通不暢，辦事拖拉，出現問題時沒有責任部門或者責任人。部門職責劃分不清，歸口管理部門推諉扯皮，會導致在前期的審批過程中審核把關不嚴，給最終的決策者傳遞錯誤的信息。部門內部崗位之間職責劃分不清，不利于內部工作分配，甚至出現不相容崗位由一人兼任的問題，如出納人員制作銀行存款余額調節表，這樣容易導致舞弊事件的發生，從而造成內控失控。同時員工對公司沒有責任感時，出現問題時不及時甚至沒人處理，影響工作效率進而公司的發展就會停止不前。

（四）內控信息溝通渠道不通暢

國有企業一般規模龐大，管理層級較多，加之歷史遺留問題使得內部機構冗雜。首先，內部信息溝通渠道不通暢的原因主要體現在信息化技術使用率低，很多企業僅有財務使用信息化，其他管理模塊仍為手工處理，人為控制的跡象較為明顯；其次，公司縱向管理層級較多，出現問題需要逐級上報，管理層無法快速處理公司運行過程中的首要信息。最后，日常工作中，公司部門間不能實現信息與資源的共享。公司在開展業務時，各個部門都參與其中，除有業務接口的可能會了解一部分對方的工作，其他時間基本關門閉戶。各個部門就成了信息孤島，公司管理層和治理層就無法合理調配內部的資源，弱化了部門之間相互制約、相互配合、相互影響的作用。

（五）缺乏內部審計的監督

國有企業中一般會設置內審部門，對公司的日常經營起到監督作用，但這類審計部門很多都隸屬公司的經營層面，在獨立性方面存在一定的瑕疵，這就導致公司經營中的問題不容易被發現或者即便被發現因自身部門的立場問題不便于揭露。此外，審計人員的素質參差不齊，對專業知識的把控不到位，對公司內控制度了解不全面，難以深入研究并發現公司在內部控制中出現的問題。

（六）內部控制團隊素質不高

一個公司的內部控制水平并不是財務部或者公司領導所能決定的，團隊的素質不高就不能很好地在整個內部控制鏈條中認識到公司的經營風險，公司的內部控制要想達到較好的效果跟員工豐富的理論和實踐知識是分不開的。因內控人員的專業素質或者道德素質不高，對公司下達的內部制度和措施等理解不到位或者出現偏差，使內控活動在執行中偏軌，造成會計質量失真、公司遭受損失的現象也屢見不鮮。

三、加強國有企業內部控制的具體建議

（一）強化內控制度意識

目前，部分國有企業將內部控制視為財務部的職責，忽視了其他部門參與的必要性。對此公司應首先加強管理層及治理層對內控重要性的認識，認識到內控對公司長遠發展的意義，領導對內控的重視程度對公司控制環境的優劣起著非常重要的作用。同時公司應該加強全員內部控制的培訓，在管理層及治理層的引導下強化風險意識，灌輸降本增效的思想，讓大家意識到內控對公司發展的重要程度，認真執行內控管理工作，自覺遵守各項內控制度并對內控制度的執行進行監督反饋，培養內部控制責任意識。需要指出的是，內部控制不是僅僅有一套制度、系統就行的，不是靜態的文本，而應該是一個動態的管理過程，而且在這個過程中不斷地修正以適應公司內部發展及應對外部市場環境變化。

（二）設置企業內部管理機構

現代很多企業因所有權與控制權分離使得越來越多的股東不得不應對經理人的舞弊帶來的風險，而建立內部管理部門是相對有效的措施。此處的內部管理機構首先不能隸屬于公司的經營管理層，如果內部控制的部門隸屬于公司的經營管理層容易因立場問題而發生包庇現象或者僅提出一些微不足道的問題。

董事會對于內部控制的建立健全負責，可以設立審計委員會，審計委員會主席必須由具備財務專業背景的董事擔任，公司的很多內控問題可以在財務數據背后挖掘，因此該董事應具備一定的勝任能力且有一定的獨立性及良好的職業操守。在審計委員會下可設置內部審計部門，但要保證其隸屬于審計委員會，定期開展公司內部檢查，并對發現的問題及時上報。另外要設立監事會，監事會不同于審計委員會，這是更高層次獨立性更強的監督，如對董事會及審計委員會的決策有異議的可以提議召開會議研究進行深入探討。

（三）建立形成良好的內控環境

良好的內部控制環境是企業經營目標的制定，塑造企業文化氛圍并影響員工的內部控制意識，是企業建立和實施內部控制的基礎。內部控制賴以生存環境也稱之為內部環境，內部環境包括治理結構，機構設置及權責分配、內部審計機制、人力資源、企業文化等。

治理結構、機構設置、內部審計機制已在設置內部管理結構中做詳細闡述。公司設置的人力資源政策應當有利于企業的可持續發展，在招聘環節應當全方位考察其職業道德和專業勝任能力，在日常工作中注重員工的培訓工作，從業務能力及思想素質方面不斷提升員工的忠誠度。企業只有留得住高端不可替代或者核心的人才才能保證公司的可持續發展。

同時，企業應當加強員工的道德教育，提升其社會責任感，從上至下提倡愛崗敬業、誠實守信的從業理念，倡導團結協作、開拓創新的團隊精神，同時強化各級員工的風險意識。這里的各級不僅僅是公司的基層、中層或者經理層，還應該包括公司的董事監事等。先進的企業文化可以激發員工的潛能、提升團隊凝聚力及親和力，對外打造良好的企業形象，積極的企業形象對于提升企業品牌價值及宣傳輿論導向有著非常重要的意義。只有從上之下形成良好的文化氛圍才能為公司進一步實施內控活動打下堅實的基礎。

（四）打通內控信息溝通渠道

內部控制要素之一便是信息與溝通，可見信息與溝通對內部控制的重要性。很多國有企業都有一定的領導作風，主要表現為工作匯報時不允許越級上報，公司的高層在做出決策時需要的是全面的信息，但往往其接收到的已經是被中層按照自己的意愿過濾后的帶有引導性的信息。若企業能夠允許員工越級上報或者允許決策者向基層員工傳達工作任務，不僅能夠縮短從上之下或者從上至下的信息鏈條，而且公司決策層能夠接收到全方位的信息，做出更有利于公司的決定，基層員工也能更直觀地領會到決策者的意圖。

部門之間定期召開會議，互通有無，一項前端業務往往牽涉各個部門的職責，頭腦風暴的同時能夠及時了解其他部門的信息，并及時做出判斷對自身部門的影響。同時決策層在這個過程中要運用一定的內部控制手段，在解決一個問題的過程中要將多個部門相互制約，不能任由一家獨大。

（五）建全監督與獎懲機制

各項內部控制活動、內部控制制度等建立之后，如果不能得到切實有效的執行，這些都將成為紙上談兵，公司的風險得不到有效控制，進而影響公司的市場競爭力。有些企業雖然不斷強調內控的重要性，對內控工作的執行也有一定的要求，同時也定期舉辦員工培訓。但如果缺乏有效的監督環節，內部控制同樣會流于形式，不了了之。因此，在開展內部控制活動的同時建立一套與之相呼應的獎懲及監督機制就顯得尤為重要，只有將內控控制的效果落到實處，內控的作用才有意義。

因此，在內控控制執行過程中，公司應對其結果不定期進行監督抽查，發現問題及時整改，以免造成更大的損失。同時內控活動應該與公司的激勵機制結合起來，用一定的管理手段將這兩項工作進行有機融合。將內控的效果予以量化，并與員工的績效考核掛鉤，在利益驅使下，讓員工能夠在日常工作中就時刻具備一定風險意識，養成風險控制習慣，從源頭上對風險因素進行把控。

（六）提升內控團隊綜合素質

內控管理的完善性離不開高素質管理團隊的支持，公司整體的內控水平很大程度上依賴于內控團隊的專業水平，同時其對公司在人才引進及培養方面也有更高的要求。首先，公司在招聘環節就應該嚴格把關，充分考慮應聘者的品德素養和專業素質是否滿足公司的人力資源管理計劃，德才兼備者為上選。其次，對于現有的員工公司應當定期進行內控相關知識培訓，提升內控團隊的職業道德素養以及專業知識架構，并將所學的知識與公司的內控管理實踐相結合。最后，還應注重內控團隊風險識別和風險管控能力的提升，能夠從業務表象深入挖掘并分析研究其背后的風險，判斷風險對公司的影響及公司的承受能力，同時在規避風險與風險承受中選擇時也要考慮成本效益原則。隨著知識經濟的到來，知識的競爭也成了提升企業競爭實力的重要一環，只有不斷學習提升內控團隊的綜合素質，才能不斷夯實內部控制的基礎。

四、總結

綜上所述，國有企業是國民經濟的支柱，在國際經濟的發展中肩負著重要使命。當下國有企業在發展過程中受到諸多方面因素的影響，導致財務管理惡化或者國有資產流失，這些都是內部控制缺失的表現。內部控制的建立健全與公司的生存成敗息息相關，公司的內部管理情況直接影響著公司后續的發展。在這樣的環境下，探索國有企業內部控制存在的問題并提出解決的方案采取有效的對策就非常有意義。目前，市場化的經濟環境使得國有企業的產業鏈受到極大沖擊，因此，國有企業對公司的內部控制要給予充分的重視，定期分析公司經營管理過程中存在的問題并通過健全公司內部控制制度，提升全員風險意識，貫徹落實內控要求，加強獨立審計監督等手段提升公司的綜合競爭實力，建立健全內部控制以提升企業的經營效率及效果，助力企業實現可持續發展的目標。

參考文獻：

[1]孟祥.國有企業財務管理內部控制現狀與對策[J].納稅，2018（35）：144.

[2]鄧小娟.國有企業內部控制存在的問題分析及改善建議[J].中國市場，2020（15）：87-88.

[3]鄭培程.加強國有企業財務內部控制的思考[J].中國集體經濟，2021（2）：165-166.

[4]郝美華.我國國有企業內部控制體系實施過程中的問題及對策探討[J].時代金融，2017（3）：117-118.

[5]徐清萍.企業內部控制評價研究[J].中國市場，2017（7）：152-153.