財務報表審計質量提升策略研究

何書航

摘 要：在市場經濟環境中，我國財務報表審計質量有待提升，部分人員在制作財務報表中存在信息失真現象，需要企業做好財務報表審計工作，加大財務報表審計舞弊防范和管理力度。本文主要闡述了財務報表審計內涵，講明提升財務審計報表質量的重要性，系統分析了目前財務報表審計出現質量問題的原因，結合實情制定了合理的財務報表審計質量提升策略，降低潛在風險發生機率，使企業能夠平穩長遠發展。

關鍵詞：財務報表；審計質量；提升策略

新時期資本市場對財務報表審計質量提出更高要求，需要有關人員嚴抓財務報表信息失真問題，確保財務報表信息完善性。但是目前部分企業財務報表在審計中存在部分問題，影響財務報表審計質量，需要企業根據現實情況探尋財務報表審計質量提升策略，為后期投資決策奠定良好基礎。

一、財務報表和財務報表審計質量概述

財務報表又稱對外會計報表，是指會計主體提供反映企業項目財務情況和運營管理情況的財務報表，包含資產負債表、利潤表、現金流量表和財務狀況表等。財務報表功能多樣，主要是以協助投資者和債權人系統了解企業財務情況、運營情況和現金流量等信息，結合財務報表分析企業盈利能力、債務償還能力以及有關項目發展前景，根據實情制定投資決策和貸款決策。

財務報表審計質量是指財務報表審計過程和審計結果的質量，包含廣義和狹義兩個層面，廣義上是指審計管理和業務工作的整體質量。狹義上是指審計業務工作質量，又稱審計項目的質量水平，對有關項目的整個執行過程進行系統審計，分析審計目標是否完成。財務報表審計質量包含審計工作質量和審計結果質量兩個方面，體現了審計最終結果，在審計工作質量中屬于重要組成部分，是開展各項審計工作的基礎。

二、提升財務報表審計質量的重要性

（一）有利于促進企業經濟發展

審計工作在我國實施時間較短，隨著市場經濟體制深化改革，我國財務報表審計工作得到快速發展。但是隨著企業業務規模拓展，管理任務加重，企業對財務報表審計質量要求較高，需要審計人員注重提升財務報表審計質量，協助企業實現盈利目標，促進經濟持續發展。再加上市場經濟背景下，同行企業競爭激烈，企業只有提升財務報表審計質量，才能在后期獲得更多經濟收入。

（二）有利于增強企業治理效果

在工作中發現，任何行業的企業要想實現持續發展目標，需要在內部設計合理的制衡機制，內部審計作為委托代理關系中的受托責任方，具有控制管理功能，可以通過審計財務報表分析企業治理中存在的問題，結合實情提出優化建議，增強企業治理效果。

（三）有利于降低潛在風險發生機率

如果財務報表審計質量提升，企業可以通過財務報表審計分析報告，分析有關財務活動運營管理中存在的問題，結合財務報表記錄的運營信息，反思有關項目在生產加工等環節中存在的缺陷，及時結合現實情況優化項目運營管理模式，改正不足之處，從根源降低潛在風險發生機率。

三、目前財務報表審計出現質量問題的原因

（一）企業會計信息失真

會計信息是否真實，直接影響著財務報表審計質量。如果會計信息真實完善，則能全面反映企業財務情況和運營效益。但是部分企業受到主客觀因素影響，導致會計信息失真，這樣不僅違反了會計準則要求，還為會計信息使用者帶來不利影響，阻礙市場經濟秩序平穩發展。再者，部分企業在經營中出現違法行為，經常出現虛報成本、偷稅漏稅等問題，銷售收入不符合實際收入情況，甚至部分中小企業很少繳納所得稅，在記錄會計信息中習慣從個人經濟收益角度出發隨意調整企業成本，運用不正確的方式核算項目成本，導致會計信息不符合真實情況，從而導致后期財務報表在審計中出現質量問題。

（二）缺乏完善的內部控制法規

近年來我國部分私營企業在發展中受到傳統管理理念影響，對內部控制重視程度較低，習慣按照個人管理經驗開展工作。再加上部分企業為了提高市場競爭力，通常將重心集中到業務規模拓展和項目運營上來，未能結合企業發展實情設計內部控制機制，導致部分財務審計人員在工作中存在工作行為不合理現象，影響了財務報表審計質量。

（三）審計獨立性較差

審計部門屬于企業內部機構，需要在領導指導下開展有關審計工作，以為企業提供經營服務為目標，幫助企業獲取更多經濟收益。但是目前部分企業審計獨立性較差，在工作中極易受到其他部門利益影響，影響審計的客觀公正性。比如，會計師事務所的收入與客戶息息相關，部分審計人員受到經濟利益誘導，在開展財務報表審計中未能按照現有法規規范審計程序，出具的審計報表不符合企業實際情況。甚至部分會計事務所在審計中為企業提供非審計服務，從而降低了財務報表審計質量。

（四）審計方式較為滯后

在工作中發現，部分審計人員在開展財務報表審計的過程中主要以人力為主，未能將大數據分析技術、網絡系統和現代化設備運用到財務報表審計中來。但是相比電算化審計方式而言，人工審計極易出現人為失誤，再加上新時期部分企業業務規模拓展速度較快，審計人員日常工作量較大，如果在工作中純粹依靠人工審計的方式完成財務報表審計任務，則會影響財務報表審計質量和效率。

（五）財務審計人員綜合素質有待提升

現有會計審計準則提到，注冊會計師在開展審計工作的過程中應時刻保持敏感的職業懷疑和謹慎態度，運用與審計有關的專業知識和審計經驗完成財務報表審計任務。再者，近年社會對審計工作要求較高，遠遠超過了注冊會計師對財務報表審計質量的要求。但是在實際工作中發現，部分財務審計人員綜合素質較低，缺乏完善的審計專業知識，審計能力有待提升，在工作中經常出現基礎性審計問題，導致部分企業出現經濟糾紛現象，影響了財務報表審計質量。

四、財務報表審計質量提升策略

（一）提高會計信息真實性

經過實踐證明，如果財務報表信息失真，不僅會影響審計質量，還會降低審計報告準確性，不利于企業長遠發展。對此，企業應在開展財務報表審計的過程中加強會計信息真實性，在審計財務報表之前應與被審計企業進行系統交流，全面了解被審計企業的財務情況和運營模式，深入調研被審計企業的業務開展情況，并將了解到的信息匯總起來，為后期財務報表審計工作奠定良好基礎。同時，審計人員在開展財務報表審計的過程中，應及時向被審計企業了解近期發展情況，通過溝通交流全面了解大量資金流量和資本項目實施情況，找到財務報表審計側重點，提升財務報表審計質量。再者，審計人員應嚴查重大資本的變動情況，向被審計企業了解有關財務會計信息，嚴格核對財務報表信息，確保財務報表審計質量達標。

（二）完善內部控制法律法規

如果財務報表審計內部控制法律法規健全，則能有效規范財務報表審計流程和審計行為，提升財務報表審計質量。國家應結合財務報表審計質量提升需求完善內部控制法律法規，實施會計法制化，提升財務報表制作人員和審計人員會計法治意識。一方面，國家在完善內部控制法律法規的過程中，應設計合理的會計規范，建設會計準則規范，系統梳理各級法律法規層次性，建設嚴格的立法程序，科學設計各項會計法規，充分發揮出會計行業的監督職能，通過相互協調和相互制約的方式形成有序的財務報表審計秩序，提高財務報表審計工作的透明性和公平公正性。另一方面，國家應完善會計法律規范，要求會計從業人員嚴格遵循現有會計法律法規，遵循會計職業道德。同時，企業應將民事訴訟機制引入到會計法律規范中來，實施民事賠償追究機制，在我國建設一個社會監督、政府監督和內部審計監督系統，切實實現宏觀調控目標，確保財務報表審計工作更加嚴謹，從而有效提升財務報表審計質量。

（三）提高審計獨立性

企業要想提升財務報表審計質量，就需要確保審計獨立性，根據財務報表審計現狀優化股權結構，防止出現財務報表造假現象。對此，企業應建設獨立內部審計部門，為該部門賦予獨立工作權利，由監事會負責管理領導，防止管理層隨意修改財務報表信息，減少董事會和管理層舞弊行為出現機率。同時，為了防止股東獨立控股，企業應設計獨立董事機制，保障內部審計部門能夠有效發揮出審計職能，避免出現人為調整審計結果的情況，提升財務報表審計質量。

（四）創新審計方式

第一，企業要想提升財務報表審計質量，可以通過運用電算化審計手段創新審計方式，積極將計算機技術、網絡系統和現代化設備運用到財務報表審計中來，讓財務審計人員運用會計電算化的方式，以會計審計需求為基準獲取審計線索和審計內容等。第二，企業可以通過全樣本審計創新審計方式。由于財務審計人員工作時間和精力有限，以往審計方法需要財務審計人員先系統分析被審計企業的風險，然后從被審計企業提供的信息中抽取部分內容進行審計，屬于抽樣審計，通過局部推斷整體。雖然這樣可以提高工作效率，但是財務報表審計質量容易受到人為推斷因素影響，降低財務報表審計質量。對此，企業可以結合信息技術發展步伐，將大數據技術運用到財務報表審計中來，讓財務審計人員運用大數據技術實施全樣本審計，運用通訊網絡和大數據技術跨企業、跨區域、跨行業搜集有關審計信息，調研被審計企業的其他相關信息，利用大數據分析技術快速提取重要信息，核對財務報表信息，提升財務報表審計質量。第三，企業可以通過實時審計創新審計方法。以往會計事務所的財務報表審計時間是在被審計企業所有財務活動結束后，才開展有關財務報表審計工作。這種審計方式不僅容易在短期內給審計人員帶來巨大工作壓力，還會影響財務報表審計質量。由于這種審計方法屬于事后審計，無法全面了解部分財務活動的真實信息，無法對具體業務事項和生產管理進行準確評價。對此，企業可以在創新審計方式的過程中，讓財務審計人員運用現代化技術即時獲取被審計企業的財務活動信息，通過云計算和大數據分析技術對結構化數據信息和非結構化數據信息進行全面審計，解決被審計企業財務活動信息反饋滯后或者失真的問題，從而有效提升財務報表審計質量。第四，企業可以定期在內部開展座談會，要求財務審計人員分享近段時間財務報表審計進度，結合具體案例闡述財務報表審計方法，其他審計人員可以根據工作需求相互學習，不斷創新審計方式。第五，企業可以在每月初期開展財務報表審計質量評比大賽的方式，要求財務審計人員將具體的審計方式結合案例制作成PPT文件，在大賽上分析有關案例財務報表審計步驟和審計方式，根據財務報表審計結果反思自身在財務報表審計中存在的問題。領導層和管理層可以PPT上的信息，向財務審計人員提出改進方向，使財務審計人員能夠在參與大賽中找到新型工作思路，不斷創新審計方式，為后期提升財務報表審計質量打好基礎。

（五）加強財務審計人員綜合素質培養

首先，企業可以邀請行業專家加強審計人員職業判斷能力培養，要求專家結合財務報表審計工作案例，分享職業判斷經驗，闡明在判斷財務報表信息真實性的過程中如何發揮出職業敏感性能力，如何運用所學知識完成財務報表審計工作。同時，企業可以讓專家解讀有關審計政策和法律規范，加強財務審計人員職業道德和法律意識培養，防止財務審計人員在今后工作中出現違法違規情況。其次，企業可以組織信息技術人員負責培訓財務審計人員現代化設備操作能力，要求信息技術人員現場展示網絡系統和現代化技術使用方法，講明注意事項，帶領財務審計人員現場了解各項現代化設備操作步驟，提高財務審計人員信息素養。再者，企業可以通過外派進修的方式，定期組織財務審計人員前往知名企業進修學習，學習其他企業財務報表審計方法，積累工作經驗，為提升財務報表審計質量奠定良好基礎。最后，企業可以運用激勵機制調動財務審計人員自主學習積極性，根據財務審計人員工作表現進行打分，每月月末對綜合分數高的財務審計人員進行薪資獎勵，這樣其他人員在激勵機制影響下，結合工作需求自主選擇專業書籍和學習視頻進行學習，不斷提高全體財務審計人員綜合能力。

五、結語

綜上所述，我國進入到經濟轉型發展時期，市場變動節奏較快，企業要想實現持續長遠發展，就需要提升財務報表審計質量，確保投資決策的合理性。但是目前部分企業財務報表審計質量受到會計信息失真、缺乏完善的內部控制制度等因素影響，導致財務審計質量較差。對此，應結合實際情況設計恰當的財務報表審計質量提升策略，提高會計信息真實性、完善內部控制法律法規、提高審計獨立性、創新審計方式、加強財務審計人員綜合素質培養，通過多種方法提升財務報表審計質量，使企業能夠平穩健康發展。

參考文獻：

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