數據資源會計處理方法對企業財務風險的影響及對策

王歆懿

【摘 ?要】經過長期研究討論，數據資源被認為是一項新型資產并存在兩種主要的會計處理方法：一是按照其持有目的、形成方式、業務模式以及預期消耗方式將其劃分為存貨或者無形資產；二是建立“數據資產”這一新的一級科目并按照數據資源的持有目的、形成方式、業務模式以及預期消耗方式將其分為“自用”“交易”兩類，并于一級科目之下設立“自用”“交易”兩個二級科目，分別采用歷史成本法與公允價值模式進行初始與后續計量。這一新型會計要素納入會計核算體系之后將影響企業的財務風險。論文就兩種不同的會計處理方法對企業財務風險的影響進行分析并提出對策，以幫助企業在數據資源引入會計體系之后實現企業短期業績、長期發展戰略和數據資源的有效融合。

【關鍵詞】數據資源；會計處理；財務風險

【中圖分類號】F275；F233 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2023）01-0191-03

1 概念

1.1 數據資產

數據資產是由企業所擁有控制的能夠為企業帶來經濟利益的數據資源，它通過現代計算機技術進行數據采集、挖掘與分析，圍繞企業的生產經營活動與企業用戶信息兩個中心展開并形成對企業未來決策有用的數據信息實現企業價值增值，最終形成能夠為企業帶來價值或潛在價值的數據資產。數據資產價值得以實現的過程也是企業價值得以攀升的過程，數據資源為企業創造價值的方式與過程均說明數據資產具有明顯的未來屬性，其與未來的聯系更加緊密。當前，針對數據資產會計處理方式有兩種主流看法：一是將數據資產按照持有目的、獲得方式、業務模式以及預期消耗方式對將其劃分為無形資產或者存貨；二是設置“數據資產”一級科目并在新的一級科目之下按照數據資產的持有目的將其劃分為自用和交易兩種類別并設置“自用”“交易”兩個新的二級科目。

1.2 財務風險

財務風險一般是指企業籌措資金之后因為償債能力、營運能力以及盈利能力不足從而導致企業沒有充足的資金償還企業貸款產生的利息，能夠造成企業財務風險的因素很多，除去企業自身的盈利、營運以及償債能力等內部因素，還有企業外部的行業環境、宏觀經濟狀況以及技術市場變化等外部因素。現在當人們談及財務風險時，通常會考慮企業的盈利能力、營運能力、償債能力、現金流能力、經營管理能力、資本水平、資產質量、發展能力以及多元經營能力，這9個方面并非相互割裂、獨立存在，而是一榮俱榮一損俱損的整體。數據資產這一新型資產的介入，必然會對企業生產經營業務活動的各個環節以及企業投資融資戰略的每個層次造成沖擊。數據資產的會計處理方式會從企業生產經營的成本源頭介入，最終波及企業的資產效率、資本引入以及未來發展與擴張戰略。因而我們不僅應當關注如何對數據資源作出合乎邏輯的會計處理，更應當關注每種會計處理方式下其對企業造成的財務影響與經濟后果。

2 數據資產會計處理方法及其對企業財務風險的影響

2.1 歸類為無形資產或者存貨

2.1.1 劃分為無形資產的數據資產

劃分為無形資產的數據資產有企業內部使用與外購取得兩種類別，前者初始計量時存在資本化問題，由于會計穩健性原則，無形資產的資本化條件非常苛刻，自用的數據資源往往在滿足資本化條件時就已經消耗企業大量的研發費用，這些費用計入當期損益將會造成企業當期利潤大幅下降甚至出現負數，與此同時，數據資產本身的賬面價值也會被嚴重低估。無形資產后續攤銷的計量模式不適合數據資產，相比于無形資產穩定的攤銷與規律的價值變動計提方式，數據資產顯然在價值波動上幅度更大、頻率更高并且數據資產沒有有形損耗，在資本化之后其價值可能不減反增，衡量與評估數據資產的重點在于其給企業帶來的未來的價值而并非其過去發生的成本費用。以上問題將會嚴重影響企業的成本管理能力與盈利能力以及企業的資產質量評估與資產結構分析。數據資產開發與經營風險遠高于一般無形資產，投入與產出存在極大不對稱性，因而未來價值不確定性極高，當資本化標準不恰當或者過于嚴苛時會給企業帶來現金流風險，最終影響企業的償債能力導致企業破產。除此之外，由于數據資產存在價值波動頻率高、幅度大的特征，增值或者貶值幅度大，并且使用時限差異大且不存在有形損耗，劃分為無形資產的數據資產可能會讓企業產生大量的攤銷費用進而提高企業成本，不僅給企業的成本管理帶來壓力，還不利于企業的資產管理和資產結構分析。企業無法準確判斷數據資產的資產質量與相對應的資本投入水平，無法精準及時評估投產效應與企業發展能力，進而企業無法制定出具有前瞻性的多元經營戰略。

2.1.2 劃分為存貨的數據資產

對于劃分為存貨的數據資源，如何全面準確地對存貨成本進行初始確認以及適時迅速地確認存貨減值準備是需要重新考慮的問題。數據資產并非一般存貨，價值漲跌頻率更為頻繁，涉及的生產經營活動的范圍更為廣泛，與企業業務結合得也更為緊密，并且形式流程也更為復雜煩瑣，因而成本的確認與劃分難度更大，價值變動也更加難以監控。難以確認成本與價值頻繁變動的存貨會讓企業存在成本管控風險與盈利壓力，企業難以確定成本費用與數據資產價值的邏輯關系，進而無法準確定位數據資產的成本與價格，從而無法有效實現企業的盈利戰略和提升利潤水平，成本界定的障礙會進一步影響企業對資產的運營能力和運營效應的評估，企業無法確定生產數據資產的固定資產或者無形資產的損耗以及效應，無法掌握不良資產水平，進而對企業制定合理的資本引入與投資戰略形成障礙。同時，企業無法利用數據資源與企業掌握的數據資產對企業當前的產品或者服務提供技術支撐，也很難根據企業所掌握的數據資源為企業描繪的產品或者服務藍圖中納入數據資源和數據技術，企業最終難以形成具有足夠特殊性、專業化的核心產品和服務，難以通過自身的競爭力征服消費者和市場。所有這些均會影響企業通過數據資源進行專業化的縱向發展，依靠產品強化其核心競爭力、提升企業在行業內的競爭力也無法使企業通過多元化擴張戰略在企業上下游形成經濟利益同盟，或者在其他行業實現業務拓展。可以說對數據資源成本把控的喪失不僅會危及企業現有的產品和服務，更會影響企業對消費者與客戶的吸引和穩固，進而最終讓企業失去對市場的把控和進一步拓展市場的機會。

2.2 設置“數據資產”新一級科目

2.2.1 自用的數據資產

設置“數據資產”這一新的一級科目，并按照持有目的、形成方式、業務模式以及預期消耗方式在一級科目之下設置“自用”“交易”兩個二級科目。自用的數據資產采用成本模式計量，后期價值變動計入“資產減值準備”并對其進行攤銷，這里的攤銷方式與無形資產有所分別，需要充分考慮數據資產形成過程、企業生產經營活動以及業務模式的特征來制定合適的攤銷方式，而并非完全照搬無形資產的攤銷模式。值得注意的是，對于成本的確認方式，攤銷的重新考慮以及價值波動的附加考量能夠有效緩解企業成本管理的壓力，重新確立數據資產介入后成本管理的新模式、攤銷費用的進一步精確能夠有效提升企業盈利能力和現金流水平，使企業現金流更加穩定從而降低企業財務風險。附帶的價值波動考察能有效提升企業資產管理水平，進而為資本引入戰略和未來的投資決策提供準確信息。但新型的攤銷模式與成本確認方式也存在很大的不確定性，需要依靠會計人員成熟的會計判斷以及從業經驗的積累，但是數據資源的交易與事項屬于新興領域，行業內普遍缺少對其充分準確的認識，因而盡管現行初始計量模式對成本的確定以及后續計量中對攤銷的革新已經在很大程度上考慮到數據資產這種新型資產的風險性以及不確定性，但在放松會計穩健性之后數據資產的計量與確認是否對企業財務造成滯后風險還有待商榷。

2.2.2 交易的數據資產

交易的數據資產在初始確認時采用公允價值模式計量，后續計量的方式可以采用公允價值模式也可以采用評估法進行計量。公允價值模式計量可以采用市價法、類比項目法以及估價法；評估法可以采用收益現值法、重置成本法、現行市值法以及清算價格法。交易的數據資產后續價值變動需要計入“資產減值損失”。根據現有對數據資產的認知，可以說采用評估法計量的合理性和準確性顯然比公允價值更高并且符合邏輯。數據資源可以用來交易，但是其真正的價值體現在對企業生產經營效率的提升與資源配置的優化，最終實現企業價值飛升，其作用于企業的現在和未來，因而對于數據資產來說，重要的不是已經發生的成本而是未來將實現的收益，因而使用年限、未來現金流量以及折現率是確定其價值的關鍵，但是這3項指標都非常難以確定并且經常變動。盡管在公允價值計量模式下能夠在一定程度上避免價值計量的信息滯后，但其精確程度顯然不足以與評估法“抗衡”。盡管已經設立了新的一級科目，但計量模式的保守和會計穩健性的影響依然會導致對于數據資產價值計量的精確性不足，很大可能低估數據資產價值，進而影響企業對數據資產的研發管理、對數據產品的成本監控以及對數據資產盈利水平的監測與改進。所有這些問題將會影響企業對數據資產的管理、對企業資產結構與資產質量的分析檢測與改善，進而影響企業對數據資產的投資戰略與融資戰略。數據資源已經變成行業環境中必不可少的因素，企業未來專業化發展與多元化經營都無法離開對數據資源的使用與數據資產的建設，因此，數據資產計量的保守與不精確影響的不僅是數據資產的管理，更是企業未來數據技術的發展。

3 對策

3.1 加強研發費用管理，建立適當的資本化標準

在企業內部自行開發數據資產時，應當按照企業的生產經營業務模式準確全面合理地預估研發費用，制定精確合理的研發費用預算。將研發費用實際發生額與預算標準進行比較，分析產生差額的原因并對研發費用加以合理控制。研發費用并非越低越好，而是需要適合企業現階段的生產規模、業務要求以及技術革新。研發費用也并非一成不變，實際上研發費用的預算標準應當保持一個合理的變化頻率以適應企業內部外部瞬息萬變的環境。研發費用的管理與資本化標準息息相關，企業應當依據研發費用預算標準與企業生產經營和市場條件制定適當的資本化標準并對該標準加以說明，企業應當準確詳細闡述市場客戶以及業務模式等與資本化標準聯系密切的因素，不斷細化并修訂數據資源、數據產品的費用信息，當企業對數據資源的成本進行羅列與核算時，不僅應當關注企業內部生產管理的各個環節，更應當聚焦企業外部行業、市場生產要素與生產模式的變革。如果企業對資本化標準進行修訂，應當詳細說明修訂的原因以及修訂后資本化標準的新依據。企業的會計人員應當科學量化對于數據資源的資本化標準會計估計，幫助企業內部技術研發部門與項目投融資負責人深刻理解數據資源資本化信息，以現有數據信息為未來的數據資源積累和數據資產研發提供更全面的信息支撐。

3.2 優化數據資產質量

企業應當檢測數據資產的投資效益，關注數據資產的產能與使用狀況。由于數據資產具有更新換代速度快、增值貶值頻率高、價值波動頻繁等特點，企業應當著重調查分析數據資產增值貶值等價值波動的原因，對數據資產的市場深入調查分析，獲取與數據資產有關的客戶信息。通過對影響數據資產價值與產能的內部外部因素以及定性和定量指標的綜合分析，找出本企業所在的行業以及業務模式之下，數據資產呈現的特征以及未來本企業、本行業既定業務模式下對數據資產提出的要求。對于數據資產的管理不僅應當分析其過去存在的種種問題，更應當預測數據資產未來的發展趨勢，只有這樣才能有效提高數據資產質量，調整適合企業未來發展戰略的數據資產結構，提升企業整體資產質量與資產管理水平。值得注意的是，企業現有的數據資源應當被企業充分利用，企業應當建立與自身生產經營活動與業務模式相適應的數據資源使用效率指標，并借此衡量數據資產的使用狀況與效益。數據資產的價值并非孤立割裂的存在，而是其與其他資產資源的重新整合，企業需要找出合理科學的數據資產與其他資產重新整合的方式，借以實現企業資產質量的優化升級與提高。數據資產是企業能夠在節省融資成本之后在企業內部實現資產質量再度提升的關鍵。

3.3 強化數據資源成本監控

數據資源參與企業生產經營每一個環節并與企業產品密切聯系，如何合理確認并對數據資源的成本進行分攤，關系到企業對各類成本的把控和管理，以及對產品價格的確定和企業盈利能力的評估與提升。由于數據資源沒有物理形態，參與生產經營環節但未產生有形損耗，對企業價值的貢獻也并非產生直接的利潤，而是通過提高企業生產經營效率、優化企業資源配置，間接實現企業價值增值。因而傳統的成本計量方式無法全面準確估計數據資源發生的成本以及對應的經濟價值，數據資源成本的監測需要按照其與生產經營活動以及業務模式的內在邏輯聯系來進行判斷。在選擇合適的成本計量方式之后，企業需要依據經驗和其他因素的現狀與變化制定并修訂數據資源的成本標準，將實際發生的成本與標準進行比較，分析總結差異產生的原因。差異并非總是負面存在，它提醒企業現有的標準可能已經不適應企業未來的發展軌跡或者現有環境中有某些企業沒有意識到的因素發生變動。合理的成本監控對應企業的盈利目標與計劃的制定，企業必須通過對數據資源成本的把控來實現企業的目標業績。對成本的控制不僅涉及企業當期的利潤，還需要管理者將目光放長遠，在制定成本戰略與標準時充分考慮到短期業務目標與長期發展戰略和計劃的平滑銜接過渡。

3.4 制定合理的數據資本引入戰略

企業應當充分考察現階段發展的規模與質量，從而制定適合現階段的數據資本引入戰略。企業應當高瞻遠矚，充分預見在該行業或者其他行業企業專業化發展與多元化經營的趨勢并制定合理的發展戰略。企業的資本引入戰略與企業未來發展戰略密不可分，企業的發展戰略決定企業的資本引入戰略。企業應當充分利用數據資本的投資環境與融資環境優勢，在確定企業未來發展戰略與方向的基礎上，對企業業務擴展和縱向發展計劃進行詳細描述。在此基礎上，確定企業如何運用數據資本進行專業化深入發展，與企業上下游經濟利益相關者展開合作形成以產品或服務為中心的經濟合作同盟，如何以數據資產為動力在新的行業開疆拓土實現企業的多元化發展，以適應未來行業不可預測的變化，規避企業過度沉湎于專業化發展而造成的系統風險。

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