國家審計賦能鄉村振興：研究回顧與展望

司浩婷 李曉冬

【摘要】國家審計賦能鄉村振興問題引發學界的高度關注并逐漸成為一個重要的研究話題， 有必要全面梳理與系統總結“新時代五年”（2018 ～ 2022年）鄉村振興審計的有關研究成果。為此， 首先結合中國知網的計量可視化分析工具介紹了核心期刊文獻發表的總體概況， 發現高質量鄉村振興審計的理論研究并不豐富， 但熱度卻一直維持在較高水平。然后對已有文獻從鄉村振興審計的基礎理論、 鄉村振興審計存在的問題與優化路徑、 鄉村振興政策落實跟蹤審計以及基于不同側面和視角的鄉村振興專項審計四個方面進行了劃分、 梳理與回顧， 最后在評述研究現狀的基礎上指出國家審計賦能鄉村振興的未來研究方向。本文旨在對國內學者了解和掌握鄉村振興審計的研究進展有所裨益， 同時為審計機關開展鄉村振興審計實踐提供一定的理論指導與參考借鑒。

【關鍵詞】國家審計；鄉村振興；政策落實跟蹤審計；審計監督

【中圖分類號】F239? ? ? 【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2023）12-0078-9

一、 引言

全面推進鄉村振興是黨的二十大報告擘畫的宏偉藍圖之一， 是加快構建新發展格局（李曉冬和馬元駒，2022a）、 建設現代化經濟體系、 實現城鄉全體人民共同富裕目標的物質基礎與重要保障， 是實現中國式鄉村現代化的戰略選擇（李曉冬和馬元駒，2021）與重要實踐探索（邢占軍和楊永偉，2022）， 同時也是建構中國式現代化國家的內生責任。在全面推進鄉村振興戰略的貫徹執行過程中， 國家必然會制定一系列惠農富民政策、 投入大量的公共財政資金以及開展大規模的鄉村基礎設施建設， 而在這些政策落實、 資金使用和項目建設過程中， 由于公共政策、 公共資金和公共資源天然具有無償性和公共性的特征， 本質是通過引導和管制功能而對社會利益作出的一種權威性分配（張潤澤，2010）， 因而可能會導致鄉村振興戰略在貫徹執行中出現諸如歪曲或扭曲執行政策、 精英俘獲、 優親厚友、 公款私用、 跑冒滴漏、 擠占挪用、 偷工減料和損失浪費等貪污腐敗現象和“瞄不準”“瞄不久”的援助困境。另外， 現實世界中由于既得利益偏好和有限理性以及信息不對稱和未預期事件等的客觀存在（陳塵肇，2011）， 也可能導致擁有良好初衷的鄉村振興政策在貫徹執行中被濫用和曲解、 鄉村振興資金在分配與使用中被揮霍和截留、 鄉村振興項目在建設與運維中被閑置和隨意改變用途等， 從而無法滿足鄉村振興戰略的政策初衷和達到既定的政策目標。因此， 鄉村振興戰略的全面、 精準和高效落實客觀上亟須國家監督系統予以支持、 修正與保障。

國家審計作為一種獨立的外部監督制度設計（李曉冬等，2020）， 是國家治理監督系統中的重要監督子系統。與其他監督形式相比， 只有國家審計監督權來自憲法規定， 這決定了國家審計不僅行使所有權監督（謝志華，1993）， 而且在國家治理體系中必然處于核心地位（李曉冬和馬元駒，2022a）。同時， 國家審計憑借憲法授權使其具有權威性高、 強制性大、 獨立性強、 綜合性廣和穩定性高的特點（楊肅昌，2018；李曉冬等，2021）， 這些特點決定了國家審計在賦能鄉村振興戰略落實中具有獨特監督優勢， 使其能夠延伸和跟進到鄉村振興政策、 資金和項目各方面、 各環節和各領域， 覆蓋到權力運行各主體、 各部門和職責履行全過程， 從而構建起國家審計在賦能鄉村振興戰略實施中“橫向到邊， 縱向到底”的審計監督格局。作為黨和國家監督體系的重要組成部分（李曉冬和馬元駒，2022b）， 國家審計具有預防、 鑒證、 揭示、 評價、 抵御、 問責和監督等功能， 能夠促進國家各項重大政策措施精準落實、 資金高效使用、 項目安全運行和權力規范運用， 從而構成國家治理的重要基石和保障（劉家義，2015）。國家審計賦能鄉村振興實施是國家審計機關依據憲法和法律賦予的監督權力， 對被審計單位貫徹落實鄉村振興政策執行情況、 鄉村振興財政、 財務收支資金活動和鄉村振興項目建設運營情況的合法性、 真實性和效益性進行獨立鑒證、 評價和問責的一種監督活動， 本質是確保政府的公共受托鄉村振興責任能夠得到充分履行， 目標能夠充分實現（李曉冬和馬元駒，2022b）。因此， 充分發揮國家審計在鄉村振興戰略執行中監督和保障的治理功能有利于國家審計賦能鄉村振興戰略精準落實， 以確保鄉村振興成為增強國內大循環內生動力和可靠性的重要力量。

自黨的十九大報告首提鄉村振興戰略， 到黨的二十大報告要求全面推進鄉村振興戰略實施的“新時代五年”， 國家審計機關始終堅持圍繞中心、 服務大局的理念， 緊盯鄉村振興戰略貫徹執行中權力集中、 資金密集、 資源富集的重點領域， 聚焦鄉村振興政策落實、 資金使用和項目建設的合法性、 合規性和效益性以及整改情況等展開審計監督， 對鄉村振興戰略的精準實施起到了較好的促進和保障作用， 有效約束和規范了鄉村振興戰略落實中的權力運行機制。2019 ～ 2021年（官網可查的最新數據）， 審計署共發布了三類合計8份鄉村振興審計結果公告， 國家審計在賦能鄉村振興戰略精準落實中發揮了重要的監督和保障作用。與此同時， 學界也圍繞國家審計賦能鄉村振興這一重要話題開展了一系列卓有成效的討論， 并形成了一定的研究成果， 這為后續相關研究提供了有益的參考與借鑒。然而， 尚未有文獻對已有研究成果進行系統梳理、 總結與評價， 從而為今后國家審計更好地賦能鄉村振興戰略實施提供一個較為堅實的文獻基礎與知識框架。基于此， 本文將“新時代五年”（2018 ～ 2022年）鄉村振興審計的有關文獻劃分為四個方面， 即國家審計賦能鄉村振興的基礎理論研究、 國家審計賦能鄉村振興存在的問題與優化路徑研究、 國家審計賦能鄉村振興政策落實跟蹤審計研究以及基于不同側面和視角的國家審計賦能鄉村振興專項審計研究， 并對各方面的研究成果進行了系統梳理與全面回顧。在此基礎上， 對該領域未來的研究方向作了進一步展望， 以期更好地發揮國家審計在賦能鄉村振興中的監督與保障作用， 從而將國家審計的監督制度優勢不斷轉化為鄉村振興的實施效能。

本文可能的邊際理論貢獻在于： 全面梳理與系統總結了“新時代五年”具有中國特色的鄉村振興審計文獻， 具有重要的理論和學術價值。有利于豐富國家審計賦能鄉村振興的基礎理論研究， 拓展鄉村振興審計的有關文獻， 有助于國內學者及時了解和掌握鄉村振興審計的研究進展。本文還具有較強的現實指導意義， 能夠為今后國家審計機關繼續全面開展鄉村振興審計實踐提供一定的理論指導與參考借鑒， 是對“新時代五年”國家審計有效賦能鄉村振興實踐作出的較為及時的理論回應。

二、 國家審計賦能鄉村振興的文獻總體概況

結合中國知網（CNKI）的計量可視化分析工具， 本文從文獻來源、 指標和發文總體趨勢三方面對國家審計賦能鄉村振興的文獻總體概況作了簡單介紹。

（一）文獻來源

為了保證查全率， 本文在中國知網以“鄉村振興”并含“審計”為主題詞， 以“北大核心期刊”“CSSCI”和“CSCD”（簡稱“核心期刊”）為來源類別進行檢索， 發現截至2022年底， 在核心期刊上發表的有關國家審計賦能鄉村振興的文獻只有50篇， 可見相關文獻總量并不是很多， 這可能與鄉村振興戰略提出的時間較短有關。

（二）指標分析

根據統計可知， 發表在核心期刊上的國家審計賦能鄉村振興實施領域的文獻數為50篇， 總參考數為44篇， 篇均參考數為0.88。總被引數為577， 總下載量為51199， 篇均被引數為11.54， 篇均下載量為1023.98。由此可見， 雖然有關鄉村振興審計的研究文獻總量并不多， 但平均每篇文獻的下載量和被引數相對而言都較高， 這說明自鄉村振興戰略提出以來， 從國家審計視角對其展開研究的理論熱度一直維持在一個較高的水平。

（三）發文總體趨勢分析

由圖1可知， 自2017年黨的十九大報告提出實施鄉村振興戰略以來， 國家審計賦能鄉村振興的有關研究就開始受到審計理論界的積極關注。“新時代五年”即2018 ～ 2022年發表在核心期刊上的文獻數量分別為4、 3、 13、 14、 16篇， 雖然從總體上看呈逐年增多的趨勢， 但平均每年不到10篇， 說明高質量鄉村振興審計研究文獻并不豐富。

綜上所述， “新時代五年”在國家審計賦能鄉村振興領域的研究文獻總體上呈不斷上升趨勢， 研究熱度也較高， 但高質量的鄉村振興審計理論研究并不豐富。

三、 國家審計賦能鄉村振興的文獻梳理與研究回顧

通過檢索核心期刊發表的國家審計賦能鄉村振興領域的研究文獻， 大致可以將其劃分為四個方面， 即國家審計賦能鄉村振興的基礎理論研究、 國家審計賦能鄉村振興存在的問題與優化路徑研究、 國家審計賦能鄉村振興政策落實跟蹤審計研究以及基于不同側面和視角的國家審計賦能鄉村振興專項審計研究。下面從這四個方面對已有代表性文獻進行全面梳理與系統回顧。

（一）國家審計賦能鄉村振興的基礎理論研究

當前， 國家審計賦能鄉村振興的基礎理論研究主要聚焦于鄉村振興審計的功能定位、 意義、 要素、 作用機制以及重點等方面。鄉村振興是一項長期而復雜的系統工程， 加強國家審計賦能鄉村振興是審計機關承擔貫徹落實黨中央重大決策部署的一項長期政治任務與歷史使命（“國家審計在鄉村振興戰略中的作用研究”課題組和趙保林，2021；李曉冬和馬元駒，2022a）。國家治理理論和公共受托責任理論是國家審計賦能鄉村振興的理論基礎， 作用機理在于國家審計具有事前、 事中和事后全流程的預防預警、 揭示糾偏和抵御反饋的動態監督治理效應（李曉冬和馬元駒，2022b）， 能夠在監督鄉村振興戰略落實中發揮免疫預警、 糾偏修正和監督問責作用（李濤和吳彧端，2020）， 因而具有重要意義， 不僅有利于精準聚焦鄉村振興審計重點、 優化審計方法、 技術與組織方式、 切實提高審計監督能力， 而且有利于充分提高審計工作政治站位， 從而有效促進鄉村振興審計工作深入開展（“國家審計在鄉村振興戰略中的作用研究”課題組和趙保林，2021）。基于此， 厘清國家審計賦能鄉村振興要素對推進鄉村振興審計實踐具有重要的理論指導價值。為此， 黃越和李嬌（2020）基于鄉村振興戰略這一審計環境的重大改變， 從主體、 客體、 模式、 對象、 內容、 依據、 結果和技術方法等方面對鄉村振興審計各要素重新進行探討和界定， 以期為鄉村振興審計實踐提供啟示。在審計實踐中， 鄉村振興審計應立足經濟監督這一審計主責主業， 重點檢查和監督鄉村振興政策的規劃和執行情況、 領導體制的建設和運行情況、 資金和項目的安全與績效情況、 投入保障情況以及目標效益情況等（徐英杰，2022）， 從產業發展、 民生保障、 環境保護、 投融資機制建設、 扶貧穩固和人才振興等方面精準聚焦審計重點（“國家審計在鄉村振興戰略中的作用研究”課題組和趙保林，2021）。為此， 需要加強鄉村振興政策理論研究， 系統構建審計計劃， 聚焦鄉村振興資金審計主業， 創新審計技術方法與項目組織方式， 以進一步提高鄉村振興審計監督效能（“國家審計在鄉村振興戰略中的作用研究”課題組和趙保林，2021）。

（二）國家審計賦能鄉村振興存在的問題與優化路徑研究

在鄉村振興戰略指向已經十分清晰的背景下， 圍繞國家審計賦能鄉村振興中存在的問題與相應的優化策略以及如何構建國家審計賦能鄉村振興的路徑問題展開研究就顯得極為關鍵， 為此， 理論和實務界基于不同視角進行了全方位的有益探索， 為審計機關進一步全面開展鄉村振興審計實踐提供了可資參考的借鑒與實踐啟示。

1. 在國家審計賦能鄉村振興中存在的問題與相應的優化策略方面。不少學者通過調研和實地考察， 對國家審計賦能鄉村振興中存在的問題與相應的優化策略進行了總結并提出了相關建議。當前， 在鄉村振興戰略實施背景下， 雖然大量的公共財政資金和資源已經進入鄉村， 但由于對鄉村基層財務審計管理的輕視而造成鄉村振興資金的安全性和績效性無法得到有效保障， 鄉村基層財務審計面臨一系列困境。具體表現為： 缺乏統籌性審計制度、 缺乏專業性審計人員、 缺乏先進性審計技術（吳顯芝，2022；劉亞男，2022）、 缺乏規范性審計流程以及缺乏科學性審計檔案管理（趙歡歡，2020）。因此， 為了切實提高鄉村財務審計工作的效率和質量， 必須健全鄉村審計管理制度、 提高鄉村審計人員素質、 創新鄉村審計技術與方法（吳顯芝，2022；劉亞男，2022；趙歡歡，2020）、 加強資金使用績效審計（劉燕和保津，2022）、 營造良好的鄉村審計工作環境（趙歡歡，2020）。田發蕾（2022）調研發現， 在全面推進鄉村振興戰略下， 鄉村“三資”審計工作由于存在信息不對稱、 基層審計獨立性缺失、 重形式而輕績效以及不及時處理審計結果等問題， 導致鄉村振興審計實踐與實際需求之間仍有較大差距。為了切實提高國家審計鑒證、 監督和評價鄉村經濟活動的合理性、 規范性和有效性， 應優化并加強鄉村“三資”審計工作， 即通過規范鄉村財務管理制度、 增強鄉村審計獨立性、 提高鄉村審計能力、 強化審計追責機制（田發蕾，2022）、 明確鄉村集體資產審計重點、 保持鄉村審計工作常態化（唐李昶，2020）以及對鄉村“三資”實行專項、 常規或委托審計（季建輝和李斐然，2018）等途徑全面提升鄉村振興審計的效率和質量。

2. 在如何構建國家審計賦能鄉村振興的路徑方面。實施路徑事關國家審計賦能鄉村振興的效率和質量（王曉紅和史向軍，2021）。在如何構建國家審計賦能鄉村振興的路徑方面， 李濤和吳彧端（2020）提出應從審計深度、 審計精度、 審計公告、 審計人員和審計模式五個方面進一步發揮和深化國家審計在鄉村振興實施中的監督作用。王曉紅和史向軍（2021）從政治保障、 人員保障、 制度保障和技術保障四個方面提出了國家審計賦能鄉村振興的實施路徑。李曉冬和馬元駒（2022b）基于宏觀和微觀相結合的視角構建了國家審計賦能鄉村振興的三大路徑， 較為全面地覆蓋了鄉村振興戰略實施的各個方面， 能夠為有效抵御國家審計賦能鄉村振興中的重大錯報風險提供參考借鑒。另外， 鄉村合作組織（譬如農村集體經濟組織）作為實現鄉村振興戰略的重要載體， 其委托代理和權力失衡問題較為突出（郭祥，2022a）， 亟須構建和創新鄉村合作組織審計監督機制。面對正在發展中的鄉村合作組織（既包括專業性的， 也包括綜合性的）， 為了促使其規范和創新發展， 需要創設審計監督機制并使其法定化和常態化， 構建以政府審計為主導、 內部審計和社會審計為兩翼的審計監督體系（郭祥，2022a；郭祥，2022b）， 依法開展對鄉村合作組織創立、 運轉和退出情況的審計監督（朱鵬華和劉學俠，2019）， 努力提升國家審計治理的全覆蓋水平（佟玲等，2022）， 從而助力鄉村合作組織實現高質量發展。

（三）國家審計賦能鄉村振興政策落實跟蹤審計研究

政策落實跟蹤審計是審計實踐中具有中國特色的一項重要創舉（王平波，2013；余應敏等，2022）， 具有政策糾偏與反饋功能（李曉冬和馬元駒，2022a）， 是國家審計發揮監督治理效應的有效方式（余應敏等，2022）， 現已成為監督和保障國家各項重大政策貫徹落實的一項新職能和常規審計任務（魏強等，2022）， 在國家審計中的地位日趨重要（浙江省審計學會課題組等，2017）。同時， 從審計署審計結果公告可知， 鄉村振興政策落實跟蹤審計結果公告占鄉村振興審計結果公告的比例高達75%① ， 基于重要性原則， 本文將國家審計賦能鄉村振興政策落實跟蹤審計的有關研究單獨進行回顧與評述。

當前， 有關鄉村振興政策落實跟蹤審計的國外文獻幾乎沒有， 國內研究也極為稀缺（劉國城等，2021）且處于起步階段， 僅有的五篇文獻主要從作用機理、 評價標準、 保障措施以及經驗借鑒等方面對鄉村振興政策落實跟蹤審計的基礎理論問題進行探討。具體如下：

1. 在國家審計賦能鄉村振興政策落實跟蹤審計的作用機理方面。杜靜然和賽娜（2021）從公共政策制定、 執行和終結全過程視角剖析政策落實跟蹤審計對鄉村振興的治理邏輯， 即事前審計的預防治理（政策制定階段）、 事中審計的揭示治理（政策執行階段）和事后審計的評價治理（政策終結階段）機制 。劉國城等（2021）認為， 鄉村振興戰略與精準扶貧一脈相承， 聚焦“精準、 安全和績效”的扶貧政策落實跟蹤審計同樣適用于鄉村振興， 因此， 鄉村振興政策落實跟蹤審計通過對“政策落實精準性”“資金管用安全性”和“項目運維績效性”的關注來實現其監督功能。

2. 在國家審計賦能鄉村振興政策落實跟蹤審計的評價標準方面。目前有兩種審計評價指標體系的構建思路， 一種是以政策文件為依據， 另一種是借鑒公共政策評估的有關理論。譬如， 劉國城等（2021）基于《鄉村振興戰略規劃》（2018-2022年）和《關于在鄉村振興戰略實施中加強審計監督的意見》這兩份文件中的工作重點， 構建了包含五級指標的鄉村振興政策落實跟蹤審計評價指標體系， 從中觀與微觀層面有效實現了對鄉村振興審計評價范圍的全面覆蓋。而李曉冬和馬元駒（2022a）則引入公共政策評估理論中的形式、 事實和價值標準， 構建了涵蓋鄉村振興政策落實事前、 事中和事后全過程的四維審計監督模式， 從政策過程視角有效實現了跟蹤審計在促進鄉村振興戰略落實中的全面覆蓋。

3. 在國家審計賦能鄉村振興政策落實跟蹤審計的保障措施與經驗借鑒方面。現有文獻主要是在總結審計實踐困境的基礎上提出有效的應對之策。譬如， 杜靜然和賽娜（2021）研究發現， 實踐中鄉村振興政策落實跟蹤審計在政策制定、 執行和終結階段存在審計評價介入不及時、 對問題出現的原因關注不夠以及政策效果評價不足等問題。為此， 提出了及時審查配套政策、 深挖問題成因以及完善政策績效審計評價的優化路徑。仲懷公等（2022）以審計署公告為樣本對鄉村振興實施中存在的問題進行了總結， 提出應從聚焦審計重點、 完善審計公告制度和開展全流程審計等方面充分發揮國家審計在鄉村振興政策落實中的監督作用。同時， 為確保鄉村振興政策落實跟蹤審計質量， 應從加強經驗推廣與完善審計整改、 發揮審計建設性作用和健全鄉村振興體制機制三方面充分發揮國家審計在鄉村振興實施中的服務功能（劉國城等，2021）。此外， 于婷和徐向真（2022）借鑒美國涉農政策跟蹤審計經驗， 從三方面提出了完善我國鄉村振興政策落實跟蹤審計的有益路徑， 以期推動國家審計賦能鄉村振興政策落實跟蹤審計的優化與改進， 進而持續、 深入地推動鄉村振興戰略全面落實。

（四）基于不同側面和視角的國家審計賦能鄉村振興專項審計研究

梳理已有文獻發現， 目前從該視角展開的研究主要集中在鄉村振興戰略背景下國家審計對鄉村扶貧、 生態環境、 旅游專項資金和體育資金等方面的監督與評價。

1. 在鄉村扶貧審計方面。由于擺脫貧困是鄉村振興的前提（呂勁松和黃崑，2018）， 因此不少文獻對鄉村振興戰略下的扶貧審計問題進行了探討。李兆東等（2020）認為， 扶貧審計應該根據鄉村振興戰略做出相應的調整， 為此， 他們對鄉村振興戰略發展要求下的扶貧審計要素即主體、 目標、 對象、 內容和范圍進行了充實、 完善和再構建， 以期進一步完善鄉村扶貧審計理論框架。李濤和黃春媛（2019）在剖析鄉村振興戰略背景下精準扶貧審計現狀和難點的基礎上， 從四個方面提出了扶貧審計的優化策略， 而呂勁松和黃崑（2018）基于鄉村振興戰略背景下扶貧審計目標定位的新變化， 從六個方面提出了完善扶貧審計的創新路徑， 他們的研究都旨在為精準扶貧和鄉村振興審計實踐提供決策參考依據。此外， 郭旭（2021）對扶貧審計經驗進行了系統總結， 即關注政策落實以提高審計針對性、 聚焦方式方法創新以提高審計質量和效率、 加強整改并有效銜接鄉村振興以提高審計效果， 這些做法對國家審計賦能鄉村振興具有重要的參考價值。

2. 在鄉村環境審計方面。環境審計是國家審計參與鄉村治理的重要監督工具， 其在鄉村治理中能夠發揮積極的預警價值和監督價值（何瑞鏵等，2020）。作為新的基層治理監督主體， 環境審計在憑借自身的獨立性、 專業性和強制性對鄉村生態環境狀況進行監督的同時， 能夠對鄉村政治、 經濟、 文化和社會環境起到一定的優化作用， 從而有效發揮環境審計工具在參與鄉村振興中的監督治理效應（何瑞鏵等，2020）。為此， 需要采取以下措施來更好地實現環境審計的治理價值， 即延伸審計機關的垂直設置， 設立鄉鎮審計機構， 健全鄉村環境審計有關法律法規， 增強環保部門與環境審計機關之間的交流合作（何瑞鏵等，2020）。

3. 在鄉村旅游專項資金審計方面。鄉村旅游業是鄉村振興戰略中產業振興的重要一環， 是實現鄉村振興的主要抓手（蔣水全等，2021）， 而鄉村旅游發展投入資金的分配、 管理與使用是決定鄉村旅游發展的關鍵， 因此， 強化對鄉村旅游發展資金的監督至關重要。國家審計作為政府行政部門之一， 負有依法監督政府財政資金使用是否符合安全性和績效性的法定職責， 因而能在鄉村旅游發展資金運行和政策落實中發揮監測、 預防、 糾偏和修補作用（蔣水全等，2021）， 從而確保鄉村旅游發展資金分配和使用的安全與績效。基于此， 蔣水全等（2021）運用層次分析法構建了鄉村旅游發展專項資金績效審計評價指標體系， 并以L市為例對其鄉村旅游資金的使用績效進行了實證考察， 該研究為實踐中提高鄉村旅游專項資金績效審計效率提供了理論支撐與借鑒參考。

4. 在鄉村體育資金審計方面。鄉村振興戰略的實施為鄉村體育事業的快速發展帶來了極大機遇， 而體育資金的投入和使用是鄉村體育建設的關鍵， 因此， 加強對鄉村體育資金的監督至關重要。國家審計作為鄉村振興監督系統中的重要監督主體， 能夠對確保鄉村體育資金使用的安全性和績效性起到監督和保障作用， 但目前鄉村體育資金的籌集和使用面臨投入有限、 利用率低、 投資主體單一和預算編制不合規等困境（吳江和金強，2020）。為此， 必須全面加強國家審計對鄉村體育資金籌集和使用情況的監督， 即通過增強事前審計、 提高資金審計績效、 加強對鄉村體育資金投入和使用環節的安全性審計（吳江和金強，2020）等途徑以確保鄉村體育資金更好地服務于鄉村體育事業的發展。

四、 國家審計賦能鄉村振興研究述評

隨著國家對鄉村振興戰略政策、 資金、 資源和項目投入力度的逐漸加大， 已有較多文獻從國家審計賦能鄉村振興視角對相關問題展開討論并取得了一定的研究成果。但綜觀國家審計賦能鄉村振興的相關研究， 目前許多問題尚未達成共識， 研究的條塊化分割問題較為嚴重并且研究視角分散， 鄉村振興審計研究系統、 完整的邏輯框架體系有待構建。本文認為， 現有研究尚存在以下幾個方面的缺陷與不足。

（一）國家審計賦能鄉村振興的基礎理論研究較為薄弱

已有的國家審計賦能鄉村振興的基礎理論研究較為薄弱， 未能就鄉村振興審計的概念、 主體、 客體、 需求、 目標、 本質、 內容、 方法、 評價標準和審計結果及其運用等基本理論問題展開探討并形成邏輯一致、 前后一貫的理論框架體系， 從而難以較好地指導審計實踐的展開。同時， 已有文獻對鄉村振興審計的研究大多是對某一問題的具體分解， 較少有人基于整體視角系統構建鄉村振興審計的理論框架。此外， 現有研究在理論基礎方面缺乏公共管理理論、 經濟理論以及績效評估理論對國家審計賦能鄉村振興的指導。因此， 綜合來看， 鄉村振興審計領域的基礎理論研究尚未形成系統、 完整的理論體系， 同時缺乏必要的理論依據予以支撐。

（二）國家審計賦能鄉村振興的研究方法較為單一

通過文獻梳理與回顧可以發現， 國家審計賦能鄉村振興的研究方法較為單一， 即大多以學理性闡釋的規范性分析方法為主， 表現為定性研究和實務研究居多、 定量研究和理論研究偏少， 尤其是案例研究和檔案研究等實證研究方法在鄉村振興審計領域的應用更是極為罕見， 從而難以客觀、 準確地評價和檢驗鄉村振興審計的實施效果。究其原因， 本文認為： 一是鄉村振興審計的數據信息并未完全公開， 從而導致全面、 完整獲取數據的難度較大； 二是當前鄉村振興審計研究尚處于起步階段， 大樣本檔案式的實證檢驗方法還存在大量的研究空白。但令人欣喜的是， 近年來逐漸有學者通過手工整理審計年鑒和審計署公告等數據， 對國家審計的經濟后果進行了一系列實證檢驗并取得了卓有成效的研究成果， 這為開展鄉村振興審計領域的實證研究提供了借鑒與啟發。

（三）國家審計賦能鄉村振興評價標準及其評價指標體系的研究較為匱乏

評價標準及其評價指標體系是開展審計工作的依據。通過查閱審計署歷年鄉村振興審計結果公告可以發現， 當前國家審計賦能鄉村振興在實踐中存在審計評價標準及其評價指標體系并不全面的局限， 尚未做到審計監督全覆蓋， 表現為： 以鄉村振興的項目和資金審計居多， 政策和制度審計偏少； 以鄉村振興項目和資金的真實性、 合規性和合法性審計居多， 效益性審計偏少； 以鄉村振興項目和資金的經濟績效評價居多， 生態和社會績效評價偏少。本文認為， 造成這一現象的重要原因在于對國家審計賦能鄉村振興評價標準及其指標體系的研究不足， 雖然現有文獻對該問題有所涉及， 但相關研究卻較為匱乏且未達成共識， 難以發揮理論研究對實踐的指導作用。因此， 鄉村振興審計評價標準及其相應的審計評價指標體系亟待從理論上加以構建并輔以審計實踐的檢驗。

（四）國家審計賦能鄉村振興對于制度審計的研究較為缺乏

作為一種硬性約束， 制度事關黨和國家事業全局的穩定性與持續性， 從一定程度上講， 現代化建設的成效取決于制度構建的成效（邢占軍和楊永偉，2022）。中國特色社會主義制度建設為實現中國式現代化提供了“底層架構”， 通過不斷修正、 完善與強化制度供給和保障， 能夠為國家各項大政方針目標的實現奠定堅實的基礎。鄉村振興戰略經歷了從提出到不斷發展的演進過程。從黨的十九大報告首提鄉村振興戰略， 到制定并頒布實施鄉村振興戰略的指導意見和具體規劃， 再到將其作為“十四五”規劃經濟社會發展的主要目標之一， 最后以立法形式為全面實施鄉村振興提供強有力的法治保障， 黨的二十大報告要求全面推進鄉村振興戰略， 由此可見， 鄉村振興的頂層設計和整體規劃已漸成體系， 全面推進鄉村振興的政策和制度框架已基本成型。

當前， 黨中央和國務院已經制定和出臺了一系列政策文件， 通過建構與完善鄉村振興的制度化體系， 為有效推進鄉村振興戰略實施提供制度保障。但受限于慣性思維， 國家審計人員往往習慣和偏重于通過審查被審計單位的公共財政財務收支資金等容易量化的貨幣性指標來監督鄉村振興戰略的貫徹執行情況， 而對不易量化的政策和制度等非財務指標的審查卻較為薄弱， 這樣勢必會過度放大財務指標這一數字符號而忽視對鄉村振興戰略實施中政策性漏洞、 體制性障礙和制度性缺陷這類更深層次問題的審查和監督， 從而難以有效發揮國家審計在賦能鄉村振興中糾偏、 修正與反饋的建設性作用。

五、 國家審計賦能鄉村振興研究的未來展望

鄉村振興發展的動態性決定了鄉村振興治理具有復雜性和長期性， 因此， 在黨的二十大報告要求全面推進鄉村振興戰略背景下， 國家審計賦能鄉村振興實施應以促進鄉村實現全面振興， 進而全面提升鄉村治理體系和治理能力現代化為主攻方向， 重點從以下幾個方面著手以實現國家審計賦能鄉村振興效能和質量的全面躍升。

（一）加強國家審計賦能鄉村振興的基礎理論研究， 為發揮審計的鄉村振興監督治理效應提供理論指導

當前， 國家審計賦能鄉村振興的理論研究與實踐探索都處于起步與摸索階段， 鄉村振興審計的基礎理論研究薄弱， 尚未構建起一套成熟的理論框架體系用于指導鄉村振興審計實踐， 導致難以有效而充分地發揮理論對實踐的指導效應。R.威爾遜（1987）認為， 理論是由相互聯系的一組定義和概念構成的一個系統， 然后在此基礎上衍生出其他各種命題， 最終形成理論的邊界與結構， 用以解釋、 描述、 預測和控制現象是理論的目的。由此可見， 關鍵概念及其本質是理論的核心要義， 其目的是解釋事物的因果關系并預測其發展趨勢， 進而提供解決方案。國家審計賦能鄉村振興的概念、 主體、 客體、 需求、 本質、 內容、 方法、 評價標準和審計結果及其運用屬于鄉村振興審計基礎理論研究的范疇， 其在實踐中遇到問題在一定程度上是由于對基礎理論研究的重視不夠， 因此， 加強國家審計賦能鄉村振興的基礎理論研究迫在眉睫。

結合R.威爾遜（1987）關于理論的定義、 邊界和結構的描述， 本文認為， 鄉村振興審計的基礎理論研究應該遵從這一理論結構， 即首先應加強對國家審計賦能鄉村振興本質和概念的研究， 并區分其與扶貧審計等其他政策審計類型的區別與聯系， 然后基于鄉村振興審計的基本概念， 依據不同主體、 客體、 目標和需求提出相對應的研究命題， 從而構建起一套較為系統完整、 邏輯自洽的中國式鄉村振興審計理論框架體系， 為更好地發揮國家審計在賦能鄉村振興戰略執行中的監督保障作用奠定堅實的理論基礎， 并為審計實踐提供理論指導。

（二）拓展國家審計賦能鄉村振興的研究方法， 豐富鄉村振興審計領域的研究成果

當前， 國家審計賦能鄉村振興的有關研究大多采用規范分析方法， 鮮見大樣本檔案式研究和案例研究等實證分析方法對其實施效果的實證檢驗。因此， 本文認為， 未來應拓寬國家審計賦能鄉村振興實施的研究方法， 在繼續應用規范分析法深入進行鄉村振興審計基礎理論研究的基礎之上， 引入案例研究和檔案式研究等實證研究方法以充分檢驗鄉村振興審計監督的實施效果。一方面， 審計署鄉村振興審計公告數據的逐年累積， 為使用大樣本檔案式研究方法奠定了數據基礎； 另一方面， 可以采用問卷調查和案例研究等方法來獲取一手數據與資料， 同時利用python、 機器學習和3S技術（GPS、GIS和RS技術）等先進算法和技術來獲取大量圖像、 音頻等非結構化的原生數據（李曉冬和馬元駒，2021）已成為可能， 如此就能夠充分滿足大樣本實證研究對于海量數據的需求。在此基礎上， 不僅可以探討影響鄉村振興審計實施效果和質量的因素， 而且可以基于經濟后果層面從鄉村振興審計與經濟高質量發展、 雙循環新發展格局構建以及促進共同富裕實現等角度實證檢驗國家審計在賦能鄉村振興戰略實施中的監督治理效應， 不僅可以豐富鄉村振興審計領域的實證研究成果， 而且能夠為實踐中改進鄉村振興審計工作、 提高國家審計賦能鄉村振興質量， 進而為更好地發揮國家審計在促進鄉村振興戰略落實中的監督治理效應提供參考與啟示。

（三）完善國家審計賦能鄉村振興評價標準及其指標體系構建研究， 為有效實現審計評價全覆蓋提供理論支撐

一套科學、 合理的審計評價標準是充分發揮國家審計功能的關鍵， 它不僅能夠為國家審計機關開展審計實踐提供切實可行的操作依據， 而且能夠促進國家審計工作的大力開展及其本身的發展。如果缺乏一套科學合理且行之有效的審計評價標準， 那么國家審計評價與監督的全面性、 有效性與科學性的提高就難以保障， 因此， 建立審計評價標準及其評價指標體系是實施審計行為的前提和依據。基于此， 本文認為， 構建評價標準及其指標體系是開展審計監督的首要任務， 加快完善國家審計賦能鄉村振興評價標準及其指標體系的構建研究迫在眉睫。當前， 鄉村振興審計實踐中出現難以科學、 合理、 全面評價其實施效果問題的一個重要原因在于， 無論理論還是實務界均缺乏對鄉村振興審計評價標準及其指標體系構建的深入與系統研究。因此， 在全面推進鄉村振興戰略的背景下， 要根據鄉村振興實踐在每個階段所呈現出的不同新特點， 在不斷探索和嘗試中建立、 修正和完善能夠反映我國鄉村振興特色、 兼具理論嚴密性與實踐可行性的國家審計賦能鄉村振興多維評價標準和評價指標體系。同時在已有“形式”“事實”和“價值”維度研究的基礎上， 不斷充實和豐富各維度的具體評價指標選取， 特別是對于構建審計評價標準具有指導作用的“價值”維度（李曉冬，2020）， 應根據不同階段鄉村振興演變的新特征， 更加關注區域發展不平衡、 不充分和人的發展等問題， 在審計評價指標中遵循“均衡”“公平”和“平等”等價值取向， 以促進鄉村振興審計監督與評價全覆蓋， 為更好地糾偏、 修正與調整鄉村振興政策提供理論支撐與參考依據。

（四）積極開展國家審計賦能鄉村振興制度審計研究， 以推動建立和優化中國式鄉村振興的長效機制

當前， 我國在各領域總體上遵循漸進式的改革思路， 要求政治、 經濟、 文化、 社會和生態各方面的管理體制、 運行機制和有關制度必須按照逐步完善、 循序漸進的改革路徑展開（李曉冬和馬元駒，2021）， 這同樣適用于鄉村振興戰略政策、 機制和制度的建立與完善。鄉村振興政策和制度是開展鄉村振興工作的行動指南， 因此， 優化鄉村振興政策和制度， 逐步建立并完善鄉村振興長效機制是實現鄉村全面振興， 進而推動實現中國式鄉村治理體系和治理能力現代化的根本所在。如果鄉村振興政策和制度的規劃與制定不科學、 不完善、 不系統， 將會直接影響鄉村振興的工作方向、 實效和既定目標的實現。因此， 開展鄉村振興制度審計是國家審計賦能鄉村振興戰略實施的重要內容。具體來看， 要在審計項目和審計組織方式兩統籌思想的指導下， 將鄉村振興審計自覺融入領導干部經濟責任審計、 重大政策落實跟蹤審計和扶貧審計等其他各類審計項目中， 積極開展和加強國家審計賦能鄉村振興制度審計， 即以鄉村振興政策、 體制、 機制和制度為審計的主要內容， 以研究型審計和政策落實跟蹤審計為主要方法， 圍繞鄉村振興政策、 規劃和制度的制定依據、 背景、 貫徹落實及其實施效果開展跟蹤審計。通過開展國家審計賦能鄉村振興制度審計， 主動將完善與優化政策、 體制、 機制與制度問題統籌納入鄉村振興審計的目標、 計劃、 內容、 報告與公告， 對被審計單位在鄉村振興政策、 資金和項目方面的風險管理與內部控制機制、 權責分配等制度設計問題予以客觀和全面的評價， 以及時發現、 揭示并糾正影響鄉村振興戰略精準落實的政策性漏洞、 體制性缺陷和制度性障礙， 并提出進一步完善鄉村振興政策、 體制和制度的建議與意見， 從而推進具有中國特色的鄉村振興政策、 體制和制度逐步建立、 健全與完善， 進而提高鄉村振興政策、 機制和制度之間的穩定性、 銜接性、 有效性和有用性。國家審計賦能鄉村振興體制、 機制與制度的建構、 糾偏與修正過程， 本質上是將中國特色的國家審計監督制度優勢不斷轉化為鄉村振興治理效能的過程， 通過加強對鄉村振興戰略實施中各種體制、 機制和制度的審查、 糾偏與修正， 進一步改善鄉村振興制度化體系的執行效果與運行質量， 為推動按期實現鄉村振興既定的各項政策目標提供強有力的審計監督與保障。

六、 結論

為貫徹落實黨的二十大報告對全面推進鄉村振興戰略、 著力推動鄉村實現高質量發展的部署和要求， 全國各級審計機關在審計署的統一組織和領導下， 持續組織開展鄉村振興審計實踐， 理論界對國家審計賦能鄉村振興實施的研究方興未艾， 正呈現逐年增多的發展趨勢。在此背景下， 全面梳理與系統總結鄉村振興審計領域的理論研究成果， 對進一步深化國家審計賦能鄉村振興的監督與保障作用、 提高鄉村振興審計質量具有重要的理論意義與實踐啟示。基于此， 本文對“新時代五年”（2018 ～ 2022年）發表在核心期刊上的鄉村振興審計文獻進行了全面回顧、 評述與展望， 以期為學界同仁了解和掌握該領域的相關研究成果奠定理論基礎， 同時為實務界開展鄉村振興審計實踐提供理論指導與智力支持。

本研究基于文獻綜述視角得到以下結論：

第一， 自鄉村振興戰略提出以來， 截至2022年底， 國家審計賦能鄉村振興的研究熱度一直較高， 但高質量的理論研究文獻并不豐富， 這可能與鄉村振興戰略的提出時間較短有關。但在全面推進鄉村振興戰略背景下， 本文預測未來鄉村振興審計領域的理論研究熱度將會持續走高， 國家審計賦能鄉村振興的相關理論與實踐問題將是國家審計宏微觀后果領域研究的藍海。

第二， 回顧“新時代五年”發表在國內核心期刊上的有關文獻發現， 當前國家審計賦能鄉村振興領域的研究成果主要可以劃分為四個方面， 即國家審計賦能鄉村振興的基礎理論研究、 國家審計賦能鄉村振興存在的問題與優化路徑研究、 國家審計賦能鄉村振興政策落實跟蹤審計研究以及基于不同側面和視角的國家審計賦能鄉村振興專項審計研究。盡管鄉村振興審計領域已經取得了一定的研究成果， 但國家審計賦能鄉村振興仍存在基礎理論研究較為薄弱、 研究方法較為單一、 評價標準及其評價指標體系的構建研究較為匱乏以及缺少制度審計研究的問題與缺陷， 需在未來進一步加強與完善國家審計賦能鄉村振興的理論研究。

第三， 在全面推進鄉村振興戰略背景下， 針對國家審計賦能鄉村振興存在的缺陷與不足， 本文建議從以下幾個方面進一步加強、 深化和拓展鄉村振興審計領域的理論研究： 全面開展國家審計賦能鄉村振興的基礎理論研究， 為發揮審計的鄉村振興戰略實施監督治理效應提供理論指導； 拓展國家審計賦能鄉村振興的研究方法， 豐富鄉村振興審計領域的研究成果； 完善國家審計賦能鄉村振興評價標準及其指標體系的構建研究， 為有效實現審計評價全覆蓋提供理論支撐； 積極開展國家審計賦能鄉村振興制度審計研究， 以推動建立和優化中國式鄉村振興的長效機制。

【 注 釋 】

① 查詢審計署官網（http：//www.audit.gov.cn/index.html）可知，2019年6月，審計署發布了第一份鄉村振興審計結果公告，并從該年起，截止到2021年底（官網可查的最新數據）共發布了三類鄉村振興審計結果公告，分別是：第一類鄉村振興資金審計結果公告，對應2019年第3號公告，即《2019年第3號公告：179個縣惠農補貼資金審計結果》；第二類鄉村振興政策和資金審計結果公告，對應2019年第6號公告，即《2019年第6號公告：鄉村振興相關政策和資金審計結果》；第三類鄉村振興政策落實跟蹤審計結果公告。2019 ～ 2021年，審計署共發布了9份政策落實跟蹤審計結果公告，其中與鄉村振興有關的審計公告共6份，分別是2019年第8號、10號公告，2020年第1號、4號、5號公告以及2021年第1號公告，而2019年第7號、2021年第2號和第4號公告并未涉及，因此將這3份公告予以剔除，有效樣本量為6。因此，鄉村振興政策落實跟蹤審計結果公告占鄉村振興審計結果公告的比例為75%。

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