國家審計研究熱點與趨勢分析

羅春華 趙亞妮

【摘要】國家審計作為國家治理的基石和基礎制度安排， 是學界研究的重要領域。為更好地把握國家審計研究的熱點和趨勢， 本文以“國家審計or政府審計”為關鍵詞， 選取1998年1月至2022年7月中國知網CSSCI（不含中英文擴展版）數據庫中714篇文獻進行文本挖掘和可視化分析。結合歷史背景和國家政策， 采取詞頻共現、 LLR聚類、 突現后發現， 國家治理、 審計監督、 審計質量和績效審計為國家審計理論研究的四大高頻關鍵詞。在此基礎上， 展望國家審計研究和實踐未來趨勢： 以研促審、 研審結合以促進高質量發展； 通過數字化提升審計價值以賦能數字化轉型； 審計監督貫通協同以提高審計監督效能； 立足現實治理需求以助力新發展格局構建；以高質量審計服務于中國式現代化建設。

【關鍵詞】國家審計；可視化分析；國家治理；審計監督；審計質量；績效審計

【中圖分類號】F239.44? ? ? 【文獻標識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2023）12-0087-7

一、 引言

作為國家治理和國家監督體系中不可或缺的組成部分， 國家審計在國家治理方面發揮了重要作用。追溯至近代， 從黨中央為保障財政政策的順利執行和建立鞏固紅色政權而發布的《中央政府執行委員會審計條例》， 到新中國成立后的新憲法將設立國家審計機關寫入其中， 再到1983年國家正式成立中華人民共和國審計署作為國務院26個組成部門之一并主管全國審計工作（汪德華等，2021）， 我國審計工作邁入了初步發展階段。繼而， 1995年正式實行的新中國第一部 《審計法》 明確規定， 審計機關在對地方財政財務收支審計的基礎上相應增加審理中央財政的職權， 同時地方各級審計機關也可以審計同級財政部門， 審計機關的審查范圍和權力得以提升， 我國“3+1”的審計新局面進而形成。進一步， 1998年以后我國審計事業取得了長足發展， 審計內容不僅包括財務收支審計， 而且逐步聚焦風險防范和經濟責任審計， 有力推動了我國的經濟發展、 民主法治和廉政建設。2018年全國第二輪審計管理體制改革開始， 中央審計委員會成立， 黨對審計事業的領導進一步加強， 國家審計的社會公信力日益提升。由此， 立足百年未有之大變局和中國式現代化建設的窗口， 國家審計理論研究和審計實踐如何著眼于新發展格局， 準確把握新時代下的歷史使命和職責定位就成為時代賦予的命題。

信息檢索顯示， 我國國家審計相關文獻最早見于1998年， 二十幾年來， 已有大量學者從國家審計的內涵屬性、 功能作用、 職能定位、 審計監督體系、 審計體制機制等不同維度展開國家審計問題探究， 累積了許多高質量的國家審計研究文獻， 為本文系統梳理和歸納研究熱點、 演進歷程和發展趨勢奠定了堅實的基礎。但從已有文獻綜述來看， 鮮有學者借助可視化分析工具系統梳理。因此， 立足新時期新階段， 本文采用Cite Space軟件對已有國家審計研究文獻進行定量梳理， 并以可視化方式呈現。在此基礎上， 結合歷史演變軌跡， 厘清國家審計理論研究和實踐發展歷程， 探討新發展格局下國家審計研究的實踐熱點和新使命， 展望未來趨勢， 為奮力譜寫中國式現代化生動實踐的審計工作提供理論和行動啟示。

二、 研究設計

1. 研究方法。Cite Space是應用Java語言開發的一款信息可視化軟件（陳悅等，2015）， 能將文獻之間的關系以知識圖譜的方式科學地呈現出來， 以幫助研究者梳理過去研究軌跡， 以及把握未來研究前景。本文擬使用Cite Space軟件工具， 采用文獻分析法追溯國家審計相關文獻的核心作者、 研究機構、 關鍵詞等信息， 并用可視化圖譜直觀展示， 在此基礎上提煉國家審計理論和實踐未來趨勢。

2. 數據來源。依據1982年《憲法》中對國家審計的設置規定， 國家審計機關設立于政府部門， 故當時又被稱為“政府審計”。隨著社會制度的不斷完善， 我國國家審計機構的政治屬性不斷增強， “政府審計”的提法日漸被“國家審計”替代（后文均采用“國家審計”的提法）。

因此， 本文以中國知網（CNKI）下的CSSCI（不含中英文擴展版）學術期刊作為來源數據庫， 以“國家審計or政府審計”為關鍵詞進行高級檢索。結果顯示， 我國國家審計的相關文獻最早見于1998年， 故本文文獻搜索時間跨度為1998 ～ 2022年， 具體數據截止至2022年7月， 共檢索到文獻735篇。為保證數據的可靠性， 手工剔除書評、 訪談、 研討會綜述、 論壇等非學術論文和無作者文獻， 最終獲得有效文獻714篇。

3. 研究過程。首先將有效文獻轉化為Refworks格式， 導入Cite Space軟件數據庫運行， 然后依據數據自身特征和需求依次對時區、 閾值進行選擇。具體操作如下： 時間切片選擇1年， 其中節點類型選擇關鍵詞， 閾值選取標準選用g-index（k=25）， 另設定合適的剪枝方式。

三、 可視化結果分析

1. 文獻時期分布與重點期刊。分析文獻數量和出刊時間， 可以直觀了解不同時期學者對國家審計領域的研究狀況。結合檢索條件， 學者們對于國家審計領域的研究始于1998年， 發文數量在之后的二十余年中總體呈上升趨勢， 年度發文量最大值為59篇（2012年）， 年度被引數量最大值為4217篇（2012年）。文獻主要刊載于《審計研究》（238篇，占比33.33%）、 《審計與經濟研究》（154篇，占比21.57%）、 《南京審計大學學報》（26篇，占比3.64%）、 《會計研究》（16篇，占比2.24%）、 《當代財經》（15篇，占比2.10%）等核心期刊， 且前五大來源期刊的復合影響因子均在4.5以上。

基于CKNI數據庫， 根據被引頻次降序排列， 本文得到前十大被引頻次文獻信息。數據顯示， 劉家義、 秦榮生、 蔡春等學者的研究成果具有較高的學術成就和研究應用價值。前十大被引頻次文獻聚焦于國家審計與國家治理、 大數據審計、 績效審計、 政府監管等主題。

2. 學者與研究機構合作網絡。1998年1月至2022年7月的文獻搜索結果顯示， CSSCI（不含中英文擴展版）期刊中以國家審計研究為主題的文章涉及作者共441位。運用學界普遍采用的普賴斯定理確定核心作者， 參考公式Q=0.748×? ? ? ? ? ?（其中C代表最高產學者發表論文數）計算核心作者最少發文量（Q）， 最終將發文量在4篇及以上的學者界定為國家審計研究領域的核心作者， 具體包括鄭石橋、 張立民、 王會金、 吳秋生等在內的29位學者。分析作者共現網絡圖譜（限于篇幅，圖略）后發現， 整體來看， 核心作者的合作群較少， 各核心作者的研究較為獨立。

研究機構共現網絡圖譜的可視化分析結果（限于篇幅，圖略）顯示， 與作者相關的研究機構共363所， 其中南京審計大學的研究成果最為突出， 然后依次為審計署， 以及中南財經政法大學、 山西財經大學等高校。從機構間的合作來看， 整體的網絡密度（0.0032）較低， 說明在該領域機構間的合作成果較少， 合作模式不夠成熟； 但南京審計大學下設各個學院和部門間的學術交流與合作較為密切， 是機構合作網絡中的重要節點， 值得各高校學習借鑒。

3. 研究文獻關鍵詞共現分析。關鍵詞共線網絡圖譜可以高度概括研究主題的研究熱點。通過關鍵詞共現獲得節點634個， 連接線條1341條， 網絡密度為0.0067。從節點數量及其網絡密度可知， 與國家審計相關的關鍵詞較多， 研究領域較為廣泛， 但關聯度不高（詳見圖1）。關鍵詞頻次最高的前16位依次為： 國家審計、 政府審計、 國家治理、 審計監督、 審計質量、 績效審計、 國有企業、 內部控制、 免疫系統、 審計體制、 審計公告、 腐敗治理、 社會審計、 政府治理、 審計創新、 大數據（詳見表1）。

4. 研究文獻關鍵詞聚類分析。對關鍵詞進行聚類， 生成聚類時間線圖譜后可以探究國家審計研究的關鍵詞時間跨度。國家審計研究的關鍵詞聚類時間線的模型Modularity Q=0.6192（大于0.3）， Weighted Mean Silhouette S=0.9367（大于0.5）， 說明該模型聚類結構顯著， 效果較好， 可信度高（李杰和陳超美，2016）。由表2可知， 聚類時間線圖譜形成了包括#0政府審計、 #1國家審計、 #2國家治理、 #3審計監督、 #4審計質量、 #5國有企業、 #6審計體制、 #7協同治理、 #8審計公告、 #9作用、 #10審計動因、 #11體制、 #12監督、 #13頻度、 #14實踐屬性、 #15中國特色、 #16跨期配置、 #17環境、 #18審計成本在內的19個聚類群， 表明國家審計研究已經較為成熟。

四、 研究熱點分析

本部分擬以研究文獻關鍵詞共現分析結果為依據， 排除“國家審計”和“政府審計”兩類檢索關鍵詞后， 選擇表1中心性排名前四的關鍵詞進行研究熱點分析。

1. 國家治理。關于國家治理與國家審計的關系， 前審計署審計長劉家義（2015）最早提出“國家治理的需求決定了國家審計的產生， 國家治理的目標決定了國家審計的方向， 國家治理的模式決定了國家審計的制度形態”。具體到國家審計在實現國家良治過程中的作用， 可歸納為以下幾個方面： 第一， 國家審計是促進決策落實、 推動各項改革的助推器； 第二， 國家審計是保障國民經濟健康發展的重要手段； 第三， 國家審計是規范公權力運行、 促進廉政建設的重要力量； 第四， 國家審計是推進民主法治建設、 提高法治化水平的關鍵途徑； 第五， 國家審計是維護民生權益、 促進社會和諧可持續發展的有效保障。因此， 國家治理與國家審計是主與從、 決定與隸屬、 作用與反作用的關系， 國家治理的發展影響和制約著國家審計的發展。

本質上而言， 國家審計以其政治性、 法定性、 獨立性、 宏觀性和專業性， 有效作用于國家治理。準確把握國家審計的本質， 有利于樹立科學的審計理念， 推動審計事業的發展以及審計理論創新（楊肅昌和李敬道，2011）。2011年7月， 劉家義在審計學會第三次理事論壇上提出， “國家審計本質是國家治理一個內生的免疫系統”， 這一論述賦予了國家審計更為豐富的內涵和更加艱巨的任務。2018年， 中央審計委員會的成立深化了“黨管審計”的模式， 審計機關的政治屬性進一步凸顯。新發展格局下， 國家審計既是黨的工作部門也是政治機關， 有著不同于傳統審計的政治擔當和職責使命， 在緊緊圍繞黨中央的大政方針和決策部署的前提下， 其首要職責是推進黨的政治建設， 著力重點是構建統一高效的監督體系， 重要任務是推動經濟高質量發展。這些都體現了國家審計職能與定位的演變， 反映了國家審計理論和實踐與時俱進的狀態。國家審計作為國家治理的重要組成部分并發揮關鍵作用， 是時代的要求， 更是審計事業持續健康發展的方向。

2. 審計監督。審計監督是國家審計最基本的職能。從歷史演進來看， 國家委托代理關系是國家審計產生與發展的基礎， 國家審計最初的基本職能就是在委托代理關系中承擔監督職能（宋常等，2012）。隨后， 國家審計職能的發展既受到我國基本國情的制約， 又受到政府職能轉變和經濟成分多元化的影響（辛旭和郭永芳，2001）。在經濟監督方面， 國家審計是國家財政經濟監督的主要手段， 自我國審計機關建立以來， 國家審計在維護經濟安全、 加強清廉政府建設等方面發揮了重要作用（安徽省審計學會課題組，2002）； 在金融監管方面， 國家審計以其獨有的地位， 通過加強金融業的監督管理促進金融業穩定運行， 進而化解金融風險（李毅和李偉杰，2003）； 在權力制約方面， 國家審計能夠加大審計機關對領導干部的監督力度， 同時聯合紀檢、 監察、 司法等部門的監督力量， 構建有機聯系的權力監督運行體系， 從源頭上預防和治理腐敗問題（審計署科研所課題組，2003）。

審計監督是我國治理體系中一項長期性和綜合性的監督活動， 這兩種特性決定了國家審計監督內容的廣泛性。審計機關成立三十多年來， 在財政資金、 清廉政府建設等方面開展了積極有效的審計監督工作。新時期下， 國家審計作為審計監督的重要抓手， 需要在宏觀上貫徹新發展理念， 在微觀上聚焦審計項目。其一， 圍繞創新發展， 加大對創新環境營造和體系建設方面的審計， 促進創新驅動戰略深入實施； 其二， 圍繞協調發展， 統籌開展扶貧審計和鄉村振興審計， 有效銜接脫貧攻堅和鄉村振興； 其三， 圍繞綠色發展， 貫徹落實節約資源保護環境政策， 加大資源環境審計力度； 其四， 圍繞開放戰略， 積極開展營商環境、 有為政府等政策審計， 促進經濟社會持續健康發展； 其五， 圍繞共享發展， 加強對教育、 醫療、 社會保障等民生資金和項目的審計， 促進惠民政策落實。

3. 審計質量。審計的價值在于其能夠為會計信息的可信性提供獨立的保證， 從而改善資源配置和契約效率， 審計價值的發揮離不開高質量審計提供的保證。圍繞高質量發展主線， 以國家治理體系和治理能力現代化為目標， 黨的十九屆五中全會做出了全面部署， 新時代國家審計事業也亟需以高質量審計護航經濟社會高質量發展， 因此審計質量成為審計實踐的生命線。審計效能是衡量審計質量高低的關鍵要素， 為提高審計質量提供了抓手。通過分析2016 ～ 2020年審計結果公告可知， 審計署對于地方各級政府、 國有企業、 事業單位等部門查處的問題主要包括重大政策落實、 財政資金運用和廉潔從業等方面。其中， 審計署移送部門及案件數量呈明顯下降趨勢， 違法違紀人員數量逐年下降， 這充分說明審計效能和審計質量日益提升， 國家審計在國家治理中發揮了不可或缺的重要作用。

與此同時， 審計質量也是審計研究領域中歷久彌新的話題， 以審計質量為研究話題的文獻汗牛充棟， 但大體圍繞審計質量的衡量與審計質量的評價展開。L.DeAngelo 最早提出， 審計質量是“會計師發現客戶的會計系統存在違約現象并報告這些現象的聯合概率”。隨后學者們不斷豐富審計質量的內涵， 將審計質量分為程序審計質量與結果審計質量， 即審計過程中審計活動的優劣程度和審計報告的可靠程度。提高審計質量是發揮審計監督作用的基本要求， 是提升審計公信力的根本保證， 更是防范審計風險的重要舉措。新時代提高審計事業高質量發展的關鍵在于三個方面： 一是強化政治統領， 堅持和加強黨對審計工作的領導。著力推動講政治和抓業務深度融合， 擔負起新時代審計工作的職責和使命。二是聚焦主責主業， 加強過程控制， 提升工作效能。圍繞重大政策落實， 精準聚焦， 點中經濟社會發展的“穴位”， 提高審計監督的深度和質量。三是加強隊伍建設， 錘煉爭先創優本領。積極踐行“以審計精神立身， 以創新規范立業， 以自身建設立信”的要求， 提高審計干部適應新時代、 實現新目標、 落實新部署的能力。

4. 績效審計。開展績效審計是審計機關發揮國家治理建設性積極作用的重要途徑和方法， 也是衡量國家或地區審計發展水平的重要標志之一。當前， 我國績效審計研究呈現出兩大特點。一是圍繞政府工作重心， 與國家政策和戰略部署緊密聯系。自2018年國務院頒布《關于全面實施預算績效管理的意見》后， 預算績效管理成為研究熱點。比如： 有學者從預算績效管理保障機制出發， 提出深化政府會計改革、 健全政府內部控制建設和加強國家審計監督的建設性意見， 為全面預算績效管理的實施提供了保障（袁月和孫光國，2019）； 也有學者從預算績效管理全覆的蓋角度出發， 構建了“主體對象、 目標管理、 執行監控、 績效評價、 結果運用”全覆蓋預算管理新體系（夏津津和夏先德，2018）。二是關注實務問題， 聚焦服務政府治理。新形勢下政府治理理念逐漸向服務型轉變， 績效審計作為政府治理不可或缺的工具， 通過對預算執行績效審計情況開展現狀進行分析， 揭示出其存在審計重點不突出、 審計標準不清晰、 審計力度不夠大、 審計素質不夠高的問題， 并依據“科技強審、 創新規范、 自身建設”的總要求提出具體完善路徑（審計署成都特派辦理論研究會課題組等，2019）。

國家治理現代化和經濟社會高質量發展需要高質量的國家審計， 而高效是國家審計高質量的重要體現（李明輝，2022）。因此， 進入新發展階段后， 績效審計工作不僅要關注政府效能的有效發揮， 還應成為清廉政府建設的重要推動手段之一， 同時在優化行政組織、 降低運行成本、 遏制權力濫用、 促進反腐倡廉方面有力發揮“助推器”作用。此外， 打造市場化、 法治化、 國際化的營商環境， 釋放經濟活力也尤為重要。良好的營商環境根植于行政高效、 公開透明的市場環境， 依托于政府治理體系和治理能力現代化。國家審計聚焦營商環境優化中的重點難點、 惠企護企政策執行中的痛點堵點、 市場主體關注的熱點焦點， 持續加強審計監督， 更好地服務經濟高質量發展； 同時， 聚焦政府職能轉變， 強化對權力運行的監督制約， 提升行政效率和公信力， 不斷完善國家行政體系（張莉和朱琦，2021）。

5. 其他熱點。除了上述國家治理、 審計監督、 審計質量、 績效審計研究熱點， 表2中聚類#5國有企業（包括公司治理、 審計意見、 內部控制、 企業價值高頻關鍵詞）、 聚類#6審計體制（包括制度變遷、 審計目標、 審計方法、 制度環境高頻關鍵詞）、 聚類#7協同治理（包括大數據、 協同學、 腐敗治理、 國家戰略審計高頻關鍵詞）也是國家審計研究領域的高頻熱點。此外， 隨著政府改革的不斷推進， 政策跟蹤審計作為黨中央賦予的重要工作任務和促進政令暢通的監督手段， 也是學術界的主要研究對象。

（1）國有企業。學者們對于國家審計與國有企業的研究大體從以下兩個方面展開： 其一， 結合國有企業改制背景， 分析新環境下國有企業審計面臨的挑戰與發展方向。黨的十八屆三中全會提出全面深化改革的決定后， 國有企業改革迫使國家審計面臨維護國有資產安全、 保障決策部署落實、 審計資源有限等挑戰（審計署成都特派辦理論研究會課題組和張瑞民，2015）。如何降低國有企業代理成本、 提高國有企業治理效率、 優化國有企業營商環境， 成為新形勢下國家審計的主要目標（劉玉玉等，2021）。其二， 對國家審計督促國有企業資產保值增值展開研究。自黨的十九大報告指出“要完善各類國有資產管理體制， 促進國有資產保值增值”后， 實現國有資產保值增值就成為國有企業工作的首要職責。國家審計作為國有企業獨立的外部監督方， 能夠通過增加審計對象的廣度和深度、 加大監督權的行使力度、 提高審計目標的深度來實現國有資產保值增值。

（2）審計體制。國家審計體制是指國家審計機關歸誰領導、 對誰負責以及最高審計機關與地方審計機關之間的關系（劉力云，2002）。自建立審計制度以來， 我國審計體制經歷了三十多年的發展， 關于國家審計體制問題的討論從未停止， 具體包括以下內容： 審計體制與審計機關獨立性和職責的關系、 中外審計體制的比較、 審計體制的改革與創新等。

（3）協同治理。中央審計委員會第一次會議強調“優化審計資源配置， 做到應審盡審、 凡審必嚴、 嚴肅問責”， 2021年新修訂的《審計法》也強調“注重發揮社會審計的積極作用”。因此， 基于國家審計現實需求， 尋求內外部資源有效協同是國家審計有效服務國家治理的新思路。劉國常和許婷（2020）從國家審計與社會審計協同治理的內在動因入手， 分析協同治理面臨的困境并提出相關建議。王會金（2013）引入協同理論分析國家審計服務國家治理的作用特征， 構建了包括戰略層面、 管理層面和操作層面在內的審計協同內容框架。趙興楣和田金美（2021）在分析審計監督與其他監督手段在重點領域的協同治理的基礎上， 為審計管理體制的設計提出建議。

（4）政策跟蹤審計。通過跟蹤檢查， 對偏離預期的情況提出建議， 督促整改， 以促進國家政策順利實施并實現預期效果是政策跟蹤審計的主要目標。自2014年國務院發布《關于加強審計工作的意見》后， 政策跟蹤審計開始成為審計機關的重要業務之一， 此后每年的政府公開報告中持續強調開展政策跟蹤審計的重點和要求， 以推動各項政策的落實完善。但就目前而言， 政策跟蹤審計在審計范疇、 項目選擇、 審計評價等方面的研究與實踐尚不成熟（魏強等，2022）。為確保政策跟蹤審計監督具體化、 精準化， 審計機關需要轉變政策跟蹤審計理念， 把握政策跟蹤審計政治方向， 以高質量審計護航中國式現代化新實踐； 找準政策跟蹤審計重點， 圍繞“政治—政策—項目—資金”脈絡， 加強對鄉村振興、 高質量發展、 金融風險防范等領域的政策跟蹤審計。

五、 研究結論與展望

1. 研究結論。本文借助Cite Space軟件， 以中國知網（CNKI）下CSSCI（不含中英文擴展版）學術期刊為來源數據庫， 采用文獻計量和知識圖譜可視化方法， 對1998年1月至2022年7月國內專家學者在國家審計研究領域的714篇文獻進行定量分析。在此基礎上， 總結研究現狀、 挖掘研究熱點， 具體結論如下： 第一， 從文獻時期分布與重點期刊來看， 國家審計研究在一定程度上受到國家政治經濟發展的影響， 其中最為直接的體現是發文量。國家審計領域的研究始于1998年， 總體來看發文數量在二十余年中呈上升趨勢， 具體可細分為三大階段， 即1998 ～ 2005年的萌芽期、 2006 ～ 2012年的成長期、 2013 ～ 2022年的平穩期。此外， 《審計研究》《審計與經濟研究》《南京審計大學學報》《會計研究》 《當代財經》五大期刊是國家審計研究的主要陣地。第二， 從學者與研究機構的合作網絡來看， 國家審計研究領域相對活躍的學者有鄭石橋、 張立民、 王會金等人， 研究力量主要集中在南京審計大學、 審計署， 以及中南財經政法大學、 山西財經大學等財經類院校及單位， 但總體上高影響力的學者并不多， 且各研究機構間缺乏密切合作， 未來學者們可加大合作交流， 進行資源共享， 共同助力國家審計理論和實踐研究。第三， 從研究文獻關鍵詞和研究熱點來看， 國家治理、 審計監督、 審計質量、 績效審計等主題是國家審計領域的研究熱點， 并由此衍生出不同的研究視角， 不僅涵蓋經濟、 管理等學科基礎， 還涉及政治學、 心理學等理論， 有助于國家審計研究的持續性和多樣性。

2. 研究展望?！笆奈濉睍r期處于新發展格局的關鍵時期， 審計工作面臨新形勢、 新挑戰， 黨中央、 國務院對審計工作提出了更高的要求， 審計理論和實踐也不斷創新發展， 尤其是新《審計法》在健全審計監督機制、 完善審計監督職責、 優化審計監督手段、 規范審計監督行為、 強化審計查出問題整改、 加強審計機關自身建設等方面的修訂， 對于推動審計工作高質量發展至關重要。未來高質量發展成為審計發展的主線， 審計機關作為政治機關， 要積極變革自身職能， 為國家治理的新變化和新動向服務。結合關鍵詞突顯分析發展趨勢（詳見圖2）， 本文認為今后國家審計領域的研究主要圍繞以下五個方面展開。

（1）以研促審、 研審結合， 促進高質量發展。研究型審計的實質是基于全流程研究發揮審計“經濟體檢”的作用（晏維龍，2021）， 因此開展研究型審計是實現審計高質量發展的重要理念和抓手。2020年以來， 審計署多次強調要研究和把握黨中央、 國務院重大經濟決策部署的出臺背景、 戰略定位、 改革目標等問題， 系統深入開展研究型審計。“研究型審計”是基于審計事業發展和審計實踐的需要而提出的概念， 目前沒有明確的文件依據對其進行概念界定， 學界對于其也有不同的表述。未來可以基于不同理論視角， 在清晰界定“研究型審計”概念的基礎上， 對研究型審計開展深入思考與認識。同時， 倡導案例研究， 積極探索多領域、 多場景中研究型審計的經驗做法， 拓寬審計方法思路。此外， 也可聚焦審計業務的“賦能”提升， 對研究型審計的工作成效進行實證分析。

（2）通過數字化提升審計價值， 賦能數字化轉型。2018年全國審計工作會議中提出推進大數據審計、 探索數據共享的方式和途徑、 智能化數據分析方法、 加強系統間數據關聯分析的要求?！笆奈濉卑l展規劃將數字化發展定位為國家重大發展戰略， 強調“加快數字化發展， 建設數字中國”， 以數字化轉型驅動生產生活方式和治理方式的變革。當前， 數字經濟正在帶動我國整體經濟升級和轉型， 構建適應數字經濟發展趨勢的數字治理體系勢在必行。數字化審計是技術、 審計、 業務相結合的產物， 未來仍將重點關注數字化技術與審計工作的有機融合； 與此同時， 審計數字化能力體系、 數字化審計標準及人才隊伍的建設也仍然是重點研究方向。

（3）審計監督貫通協同， 提高審計監督效能。中央審計委員會第一次會議為新時代審計工作高質量發展指明了方向， 會議明確指出“要充分調動內部審計和社會審計力量， 增強審計監督合力， 努力構建統一高效的審計監督體系”。從現有監督體系來看， 包括審計監督在內的八大監督手段相互聯系、 相互補充， 但就目前來看還處于初有“形”而“神”不夠的階段。在審計全覆蓋背景下， 協同貫通機制是審計模式的創新， 也是實現審計全覆蓋的有效路徑之一。因此， 明確國家審計監督定位、 定量評價審計協同效能、 高效整合運用監督力量、 構建監督協同貫通機制， 是推動審計理論發展不可或缺的一步。此外， 協同審計缺乏制度機制和法律法規支持， 對于跨市跨省整改問題， 不同部門的配合度也不同， 跨區域整改事項也有待研究。

（4）立足現實治理需求， 助力新發展格局構建。在兩個一百年的歷史交匯期， 黨中央做出構建新發展格局的重大決策， 既是順應發展的戰略抉擇， 也是適應形勢變化的必然舉措。以國內大循環為主體、 國內國際雙循環相互促進的新發展格局內涵豐富、 涉及面廣， 國家審計需緊扣時代發展主線， 立足審計監督的職責權限， 在暢通內循環中發揮體檢作用， 在促進雙循環中發揮建設作用， 在防范經濟風險中發揮抵御作用。具體可圍繞以下六個方面展開： 第一， 著力促進營商環境優化， 聚焦“放管服”改革、 中小投資者保護、 貿易投資便利化等重點領域和關鍵環節， 強化相關政策落實情況審計； 第二， 著力促進新型城鎮化發展， 關注資源籌集、 分配、 管理和使用， 推動生態友好型城市建設； 第三， 著力促進居民消費能力提升， 確保兜住基本民生底線， 促進多層次社保體系建設； 第四， 著力促進科技創新， 重點揭示科技投入資金分散、 撥付不及時等影響科研進度和效果的問題； 第五， 著力促進實體經濟發展， 重點關注與調結構、 穩增長、 惠民生、 ESG等項目相關的實體企業， 監督其投資的安全性和效益性； 第六， 著力促進金融供給側結構性改革， 促進惠普金融、 綠色金融和科創金融融合發展， 更好地服務和引導實體經濟發展。

（5）彰顯審計擔當作為， 服務中國式現代化建設。黨的二十大報告將對現代化建設規律的認識提升到一個新的高度， 系統闡述了中國式現代化理論， 并提出“以中國式現代化全面推進中華民族偉大復興”的使命任務。中國式現代化理論闡明了審計工作所處的基本國情和客觀環境， 為審計工作提供了重要指引和前進方向。國家審計作為監督部門， 應著眼宏觀、 著力中觀、 著手微觀， 思考如何以更高的政治站位和更廣的審計視野聚焦審計重點。在宏觀層面， 順應發展新趨勢， 持續跟蹤國有企業改革三年行動方案等相關政策的部署與執行情況， 協同完善國家治理； 在中觀層面， 通過提高審計頻率、 充分調動審計資源， 推動產業深度融合， 與新業態、 新領域協同發展； 在微觀層面， 提高審計監督的針對性， 聚焦主責主業， 運用云計算、 區塊鏈等技術提升對財政績效、 金融機構、 國有企業的審計廣度和深度， 同時關注并加強鄉村振興、 教育醫療等民生領域的審計， 通過不斷完善自身職能的履行， 更好地服務和保障現代化建設大局。

【 主 要 參 考 文 獻 】

安徽省審計學會課題組．論國家審計在宏觀控制中的作用［ J］．審計研究，2002（1）：48 ～ 53．

陳悅，陳超美，劉則淵，胡志剛，王賢文．CiteSpace知識圖譜的方法論功能［ J］．科學學研究，2015（2）：242 ～ 253．

李杰，陳超美．CiteSpace：科技文本挖掘及可視化［M］．北京：首都經貿大學出版社，2016．

李明輝．高質量發展背景下國家審計績效的內涵及其提升路徑研究［ J］．北京工商大學學報（社會科學版），2022（5）：20 ～ 33．

李毅，李偉杰．政府審計在金融監管中的地位特點和作用［ J］．經濟問題探索，2003（2）：83 ～ 85．

劉家義．國家治理現代化進程中的國家審計：制度保障與實踐邏輯［ J］．中國社會科學，2015（9）：64 ～ 83+204 ～ 205．

劉力云．當前國家審計體制研究中的四個問題［ J］．審計研究，2002（5）：19 ～ 21．

劉玉玉，蔡春，王愛國．國家審計覆蓋率與國有企業治理效率 —— 來自地方審計機關的經驗證據［ J］．審計與經濟研究，2021（4）：10 ～ 20．

審計署成都特派辦理論研究會課題組，吳兆軍，林笑冬，劉鈺峰，張永春，孫清泳，李賀年．深化預算執行績效審計研究［ J］．審計研究，2019（3）：27 ～ 34．

審計署成都特派辦理論研究會課題組，張瑞民．全面深化改革背景下國有企業審計面臨的挑戰與應對策略［ J］．審計研究，2015（3）：27 ～ 34．

審計署科研所課題組．論國家審計對權力的監督［ J］．審計研究，2003（5）：22 ～ 26．

宋常，王睿，趙懿清．國家審計在走向善治的國家治理中的若干問題［ J］．審計與經濟研究，2012（1）：10 ～ 15．

汪德華，侯思捷，張彬斌．中國共產黨領導的國家審計：百年歷程與發展啟示［ J］．財貿經濟，2021（7）：15 ～ 31．

王會金．治理視角下的國家審計協同 —— 內容框架與模式構建研究［ J］．審計研究，2013（4）：57 ～ 62．

魏強，劇杰，孫亞男，丁保利，李萌，錢琨，楊宇婷．政策措施落實情況跟蹤審計深化路徑研究［ J］．審計研究，2022（2）：3 ～ 10．

夏津津，夏先德．新時代推動全面實施績效管理基本構想［ J］．財政研究，2018（4）：119 ～ 123．

辛旭，郭永芳．關于國家審計的幾點思考［ J］．經濟問題，2001（8）：23 ～ 24+36．

晏維龍．關于開展研究型審計的幾點認識［ J］．審計觀察，2021（11）：34 ～ 40．

楊肅昌，李敬道．從政治學視角論國家審計是國家治理中的“免疫系統”［ J］．審計研究，2011（6）：3 ～ 8．

袁月，孫光國．基于國家治理視角的全面預算績效管理研究［ J］．財經問題研究，2019（4）：70 ～ 76．

張莉，朱琦．新發展格局下的國家審計角色定位及作用［ J］．財會月刊，2021（19）：111 ～ 115．

趙興楣，田金美．審計監督的機制優化和協同治理探究［ J］．財會月刊，2021（13）：88 ～ 94．