完善公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)整改工作機(jī)制及探討

□ 蔣婷婷JIANG Ting-ting 王進(jìn)WANG Jin 金俊嬌JIN Jun-jiao 陳琳瑩CHEN Lin-ying

In recent years, the competent departments at all levels have paid more and more attention to the audit rectification work,but the internal audit rectification work, as an important part of audit value, is not ideal in the practice of public hospitals.To solve this problem, the project team applied the lean management concept, analyzed the problems existing in the current hospital internal audit rectification work from personnel, process, system and other dimensions, made root cause analysis based on data and facts, formulated targeted improvement measures, and gradually built a perfect public hospital internal audit rectification working mechanism. After the project has been promoted for half a year, the rectification effect of hospital audit work has been obviously improved.

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)是對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善管理制度。日常審計(jì)監(jiān)督可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院帶有普遍性、傾向性的問題，提出整改意見，督促醫(yī)院相關(guān)部門完善管理制度。2021年6月，中央審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)署印發(fā)了《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，提出督促審計(jì)查出問題全面整改落實(shí)，堅(jiān)持以推動(dòng)審計(jì)查出問題有效整改、鞏固和拓展審計(jì)整改效果為目標(biāo)，揭示問題與推動(dòng)解決問題相統(tǒng)一，推動(dòng)建立健全審計(jì)查出問題整改長(zhǎng)效機(jī)制。

醫(yī)院內(nèi)審是單位內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)各類經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)依法進(jìn)行的審計(jì)工作，對(duì)醫(yī)院存在的違法違規(guī)問題作出審計(jì)處理決定及審計(jì)整改建議，以促使醫(yī)院依法依規(guī)開展業(yè)務(wù)工作。

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)整改工作問題突出

以筆者所在醫(yī)院為例，近三年內(nèi)部審計(jì)整改率均不理想，且被審計(jì)對(duì)象選擇性整改問題突出。如2019年度醫(yī)院內(nèi)審發(fā)現(xiàn)需整改的問題92條，審計(jì)整改率70%；2020年需整改問題86條，審計(jì)整改率67%；2021年需整改問題108條，審計(jì)整改率72%。被審計(jì)對(duì)象避重就輕，對(duì)審計(jì)提出的入賬科目錯(cuò)誤、錯(cuò)付或多付款等容易整改的事項(xiàng)整改及時(shí)，但對(duì)需要花較多精力完善內(nèi)控體制機(jī)制、完善管理流程等審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，存在敷衍整改的現(xiàn)象。

總體上看，被審計(jì)對(duì)象被動(dòng)整改現(xiàn)象明顯，審計(jì)整改及時(shí)性也存在問題，經(jīng)常需要內(nèi)審部門多次督促才能完成整改。由于審計(jì)整改工作質(zhì)量得不到保障，出現(xiàn)“審而不改、審而難改、屢審屢犯”等問題，導(dǎo)致審計(jì)工作效果大打折扣，審計(jì)部門價(jià)值得不到體現(xiàn)，也導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部存在的違規(guī)行為不能及時(shí)糾正，增大了醫(yī)院運(yùn)行違紀(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)整改效果不理想的原因

2022年4 月，審計(jì)部門牽頭成立項(xiàng)目組，運(yùn)用精益醫(yī)療管理理念，對(duì)內(nèi)部審計(jì)及整改工作涉及的管理問題進(jìn)行深入分析，對(duì)標(biāo)省內(nèi)外標(biāo)桿醫(yī)院在內(nèi)審整改方面的優(yōu)秀管理經(jīng)驗(yàn)，組織項(xiàng)目組成員進(jìn)行討論，借助樹圖等質(zhì)量工具，從人員、流程、制度等方面查找原因。

1.人員問題。一是各相關(guān)方對(duì)審計(jì)整改工作重要性認(rèn)識(shí)不到位。單位主要負(fù)責(zé)人業(yè)務(wù)繁忙，對(duì)內(nèi)部審計(jì)整改工作重視度不夠，日常指導(dǎo)偏少。內(nèi)審部門對(duì)審計(jì)整改工作不重視，沒有切實(shí)履行審計(jì)整改監(jiān)督職責(zé)。被審計(jì)對(duì)象認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作就是在找茬，對(duì)審計(jì)整改工作存在本能的抵觸，消極整改現(xiàn)象明顯[1]。二是審計(jì)人員審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及提出建議質(zhì)量不高。如審計(jì)人員專業(yè)限制及參差不齊的業(yè)務(wù)能力水平，對(duì)于審計(jì)問題的描述只是浮于表面，給出的審計(jì)建議也缺乏針對(duì)性和可操作性[2]。

2.流程問題。一是尚無審計(jì)整改SOP(standard operating procedure標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序)，即審計(jì)整改工作在實(shí)際中無可實(shí)現(xiàn)、可操作的路徑。二是審計(jì)整改流程未嵌入信息系統(tǒng)進(jìn)行自動(dòng)化管理，審計(jì)整改問題清單及整改結(jié)果主要通過手工傳統(tǒng)反饋方式。三是缺少審計(jì)整改結(jié)果跟蹤檢查流程，且審計(jì)部門未對(duì)整改結(jié)果進(jìn)行可視化管理。

3.制度問題。一是審計(jì)制度中對(duì)整改工作相關(guān)方職責(zé)沒有明確。如沒有明確被審計(jì)部門業(yè)務(wù)分管院領(lǐng)導(dǎo)在審計(jì)整改中的職責(zé)。沒有將審計(jì)整改職責(zé)上升到被審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)分管院領(lǐng)導(dǎo)，僅督辦給被審計(jì)對(duì)象，致使整改力度打了折扣。二是存在審計(jì)報(bào)告質(zhì)量復(fù)核機(jī)制不健全、內(nèi)部沒有很好的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流分享機(jī)制。三是未明確內(nèi)審問題整改成效評(píng)價(jià)、整改結(jié)果應(yīng)用機(jī)制。四是單位內(nèi)缺少審計(jì)與紀(jì)檢等部門的整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制。

公立醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)整改工作的對(duì)策

審計(jì)整改工作應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持揭示問題與推動(dòng)解決問題相統(tǒng)一，規(guī)范管理與完善制度相結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與其他監(jiān)督力量相融合的原則。針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，項(xiàng)目組從人員、流程、制度等方面進(jìn)行針對(duì)性的改進(jìn)。

1.人員改進(jìn)措施。一是提高各相關(guān)方對(duì)審計(jì)整改工作重要性的認(rèn)識(shí)。審計(jì)部門通過多請(qǐng)示匯報(bào)形式，取得單位主要負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)整改工作的重視。讓單位主要負(fù)責(zé)人意識(shí)到他是單位內(nèi)審工作的總負(fù)責(zé)人，需對(duì)單位的內(nèi)審工作開展負(fù)總責(zé)，需定期及時(shí)聽取審計(jì)整改工作匯報(bào)，并給出指示意見；內(nèi)審部門主動(dòng)承擔(dān)審計(jì)問題整改監(jiān)督職責(zé)，內(nèi)部明確了審計(jì)項(xiàng)目主審崗位職責(zé)，將內(nèi)審項(xiàng)目整改情況納入其中，提高審計(jì)人員對(duì)審計(jì)問題整改的監(jiān)督意識(shí)。此外，審計(jì)部門經(jīng)常通過院內(nèi)網(wǎng)審計(jì)專欄等渠道宣傳審計(jì)治已病、防未病的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范治理功能，引導(dǎo)被審計(jì)對(duì)象樹立審計(jì)部門幫助其改善管理工作的意識(shí)，提高他們主動(dòng)配合內(nèi)部審計(jì)整改工作的意愿。三是多舉措提高內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)問題及提出審計(jì)建議的質(zhì)量。將提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題能力、提高審計(jì)建議質(zhì)量作為日常業(yè)務(wù)知識(shí)提升學(xué)習(xí)的重要目的，切實(shí)提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，為審計(jì)整改筑牢基礎(chǔ)。一方面審前要求內(nèi)審人員主動(dòng)學(xué)習(xí)審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)文獻(xiàn)，提升業(yè)務(wù)知識(shí)，并通過科室月運(yùn)營(yíng)會(huì)將學(xué)習(xí)心得進(jìn)行分享交流。另一方面做好充分的審前調(diào)查工作，每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目均要求編制審計(jì)實(shí)施方案，確保審計(jì)過程可控，審計(jì)結(jié)果有理有據(jù)。

2.流程的改進(jìn)措施

2.1 制定內(nèi)部審計(jì)整改SOP操作流程(圖1)。將關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)納入信息流程中實(shí)現(xiàn)自動(dòng)控制，確保審計(jì)整改在實(shí)際中有可實(shí)現(xiàn)、可操作的路徑。一是明確各審計(jì)整改環(huán)節(jié)各相關(guān)方職責(zé)。二是所有審計(jì)報(bào)告、審計(jì)問題清單及整改建議通過釘釘審批流程反饋醫(yī)院審計(jì)分管領(lǐng)導(dǎo)審閱，通過系統(tǒng)記錄分管領(lǐng)導(dǎo)審閱意見，同時(shí)將該審閱意見抄送至被審計(jì)對(duì)象所在院區(qū)院長(zhǎng)、分管院長(zhǎng)及被審計(jì)部門負(fù)責(zé)人，被審計(jì)對(duì)象將整改結(jié)果通過釘釘審批流程在限期內(nèi)予以反饋。重要審計(jì)報(bào)告在醫(yī)院院長(zhǎng)會(huì)或黨委會(huì)作專題匯報(bào)，后期整改納入單位OA(office automation協(xié)同知識(shí)管理平臺(tái))督辦系統(tǒng)進(jìn)行閉環(huán)管理。三是按審計(jì)項(xiàng)目分別建立審計(jì)整改釘釘工作群(含被審計(jì)對(duì)象所在院區(qū)院長(zhǎng)、分管院長(zhǎng)、被審計(jì)部門負(fù)責(zé)人及審計(jì)組成員)，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及審計(jì)建議、整改要求等以書面形式發(fā)布在釘釘群，有問題及時(shí)在釘釘群溝通交流。此外，對(duì)發(fā)現(xiàn)的重要審計(jì)問題，及時(shí)匯報(bào)單位主要負(fù)責(zé)人，做到即審即改。

圖1 內(nèi)部審計(jì)整改工作流程

2.2 強(qiáng)化審計(jì)整改跟蹤檢查流程

2.2.1 實(shí)行“問題清單”“整改清單”和“銷號(hào)清單”對(duì)接機(jī)制。審計(jì)整改工作實(shí)行分類整改、掛號(hào)銷號(hào)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將審計(jì)查出問題逐一掛號(hào)對(duì)在審計(jì)過程中或者短期內(nèi)可以完成整改的，要求立行立改；對(duì)短期內(nèi)難以完成整改的，要求被審計(jì)對(duì)象制定階段性整改目標(biāo)，分階段限時(shí)完成整改；對(duì)涉及制度建設(shè)層面的，鼓勵(lì)建立健全長(zhǎng)效機(jī)制，持續(xù)組織整改。借助釘釘及OA等信息化系統(tǒng)設(shè)定審計(jì)項(xiàng)目生成、問題掛號(hào)、整改情況錄入等流程，動(dòng)態(tài)監(jiān)管審計(jì)整改過程。審計(jì)部門在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，提出審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的清單；被審計(jì)對(duì)象在報(bào)送審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告時(shí)，報(bào)送審計(jì)整改結(jié)果清單；審計(jì)部門開展審計(jì)整改情況跟蹤檢查時(shí)將兩個(gè)清單對(duì)接，形成審計(jì)整改對(duì)賬銷號(hào)清單。

2.2.2 定期開展審計(jì)整改“回頭看”檢查工作。每半年對(duì)前期審計(jì)項(xiàng)目開展“回頭看”跟蹤檢查，進(jìn)一步核實(shí)整改成效，將審計(jì)整改結(jié)果在職代會(huì)上或院長(zhǎng)會(huì)、黨委會(huì)進(jìn)行專題匯報(bào)，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題有效整改。開展跟蹤審計(jì)，主要圍繞兩類審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤。一是以前年度審計(jì)過的老大難重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目。內(nèi)審部門會(huì)對(duì)以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及建議落實(shí)情況進(jìn)行回頭看。二是當(dāng)年度審計(jì)項(xiàng)目。每年 10月、11月啟動(dòng)當(dāng)年度審計(jì)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，即開展審計(jì)整改情況“回頭看”，逐條對(duì)照整改落實(shí)情況，計(jì)算出各項(xiàng)目、各部門審計(jì)整改情況。

2.2.3 內(nèi)審部門對(duì)審計(jì)整改工作進(jìn)行可視化監(jiān)督管理。每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目正式報(bào)出審計(jì)報(bào)告后5個(gè)工作日內(nèi)項(xiàng)目主審及時(shí)將本次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及審計(jì)建議在科室共享文件夾相關(guān)表單進(jìn)行維護(hù)。每半年將內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、整改落實(shí)情況統(tǒng)計(jì)結(jié)果在科室文化戰(zhàn)略墻進(jìn)行上墻，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)整改工作的可視化管理，體現(xiàn)精益管理的過程管理理念。

3.健全體制機(jī)制，做好審計(jì)整改結(jié)果應(yīng)用，形成整改合力

3.1 明確相關(guān)方職責(zé)。如明確內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改，分管相關(guān)業(yè)務(wù)副院級(jí)領(lǐng)導(dǎo)是第一責(zé)任人，問題發(fā)生部門負(fù)責(zé)人為整改責(zé)任人。規(guī)定被審計(jì)對(duì)象應(yīng)在規(guī)定的整改截止期限之內(nèi)，向?qū)徲?jì)部門報(bào)送審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告，報(bào)告需由被審計(jì)部門負(fù)責(zé)人、分管院領(lǐng)導(dǎo)簽字確認(rèn)，必要時(shí)附上相關(guān)佐證資料。

3.2 建立健全內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目審核復(fù)核機(jī)制及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流分享機(jī)制。要求審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中及時(shí)編制工作底稿，同時(shí)請(qǐng)項(xiàng)目組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)執(zhí)行、審計(jì)記錄、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、得出的審計(jì)結(jié)論等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)更改，提高審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)組審核內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核，同時(shí)重點(diǎn)復(fù)核審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計(jì)報(bào)告中反映，審計(jì)評(píng)價(jià)、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當(dāng)，適應(yīng)法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)，被審計(jì)對(duì)象或有關(guān)責(zé)任人提出的合理意見是否采納等。此外，科室每季度組織開展審計(jì)項(xiàng)目完成質(zhì)量點(diǎn)評(píng)會(huì)，并請(qǐng)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目組組長(zhǎng)分享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

3.3 做好審計(jì)整改成效評(píng)價(jià)工作?？煞殖杀粚徲?jì)對(duì)象自我評(píng)價(jià)和審計(jì)部門綜合評(píng)價(jià)。自我評(píng)價(jià)指被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改落實(shí)情況進(jìn)行紅黃綠卡自我評(píng)價(jià)。紅卡：審計(jì)問題整改率低于70%，整改無成效或不明顯；黃卡：審計(jì)問題整改率70%～90%，整改成效較好，問題得到基本解決；綠卡：審計(jì)問題整改率高于90%，整改成效明顯，問題得到根本解決。綜合評(píng)價(jià)指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從被審計(jì)對(duì)象的審計(jì)整改時(shí)效性和整改率兩方面進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，并對(duì)被審計(jì)對(duì)象的整改工作進(jìn)行量化考核。考核指標(biāo)體系包括時(shí)效性指標(biāo)和整改率指標(biāo)兩個(gè)方面，時(shí)效性包含整改反饋時(shí)效性和整改完成時(shí)效性[3]。未按規(guī)定提交審計(jì)整改報(bào)告，每次適當(dāng)扣分；到期未完成整改，每項(xiàng)問題每逾期 1個(gè)月適當(dāng)扣分。整改率指標(biāo)主要考核年度整改率，年度整改率低于100%的，扣“未整改率×相應(yīng)分值”分。積極運(yùn)用審計(jì)整改成果，建立長(zhǎng)效機(jī)制，且整改成效明顯的適當(dāng)加分。

3.4 將審計(jì)整改結(jié)果納入各相關(guān)方年度考核。一方面，將審計(jì)整改工作納入醫(yī)院各職能部門年度目標(biāo)考核項(xiàng)目，提高各部門對(duì)審計(jì)整改工作的重視度；另一方面，明確項(xiàng)目主審為具體審計(jì)項(xiàng)目整改督促負(fù)責(zé)人，項(xiàng)目整改率直接關(guān)聯(lián)項(xiàng)目主審個(gè)人月度、年度考核，倒逼項(xiàng)目主審提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及建議的質(zhì)量，并充分發(fā)揮其在推進(jìn)落實(shí)審計(jì)整改工作中的主觀能動(dòng)性。審計(jì)部2022年考核規(guī)定見表1。

表1 醫(yī)院職能部門年度審計(jì)問題整改規(guī)定

3.5 試行審計(jì)結(jié)果通報(bào)公示制度。根據(jù)醫(yī)院實(shí)際，經(jīng)單位主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，對(duì)審計(jì)整改工作做的好和做的差的在全單位內(nèi)及時(shí)進(jìn)行通報(bào)，推廣成功整改案例，進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分享，對(duì)整改后完善了制度流程，健全內(nèi)部控制，規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)，取得較大經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的部門應(yīng)進(jìn)行表揚(yáng)激勵(lì)，以提升整改動(dòng)力，強(qiáng)化整改效果。對(duì)于整改問題，審而不改、不重視、故意拖延等不作為現(xiàn)象，進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，并與考核掛鉤，進(jìn)行懲戒或追責(zé)[4]。

3.6 共享審計(jì)結(jié)果信息，建立審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制。聯(lián)合組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察部門，健全內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)整改結(jié)果的應(yīng)用。將審計(jì)結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎(jiǎng)懲領(lǐng)導(dǎo)干部和制定政策、完善制度的重要參考。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告及整改結(jié)果報(bào)告歸入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案。

總結(jié)

經(jīng)過探索實(shí)踐，一方面完成內(nèi)部審計(jì)整改管理流程設(shè)計(jì)，細(xì)化各部門如醫(yī)院主要領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)部門、被審計(jì)對(duì)象的職責(zé)，并借助釘釘審批系統(tǒng)及單位內(nèi)部OA系統(tǒng)建立審計(jì)整改可視化管理系統(tǒng)，確保制度有效落地；另一方面強(qiáng)化審計(jì)整改組織管理，將制度和操作規(guī)范植入醫(yī)院各相關(guān)環(huán)節(jié)，形成完整的人機(jī)閉合管理鏈條，構(gòu)建了完善的內(nèi)部審計(jì)整改管理體系，收到良好效果。項(xiàng)目推進(jìn)后半年，成效明顯：被審計(jì)對(duì)象變被動(dòng)整改為主動(dòng)整改，審計(jì)整改反饋及時(shí)性增強(qiáng)，審計(jì)問題整改率由2021年的72%提高至2022年1—10月的88%；相關(guān)部門退回資金近20萬元，減少間接資金支出百余萬元，完善醫(yī)院內(nèi)控管理制度10余項(xiàng)。同時(shí)，審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力提高，審計(jì)部門科室滿意度從全院26個(gè)職能部門排名末5名提升至前10名，審計(jì)部門權(quán)威及價(jià)值提升明顯。