企業全面預算管理的困境及對策探討

黃萍

摘要：隨著企業的不斷發展，其規模持續擴大，因此，需引入高效的企業管理工具對其運營過程進行適度監管，對企業的運營結果進行及時總結和分析。全面預算管理是企業的管理和控制行為，能夠滿足企業的訴求，優化企業資源配置，提升經濟效益，是量化企業戰略及年度計劃并使其得以實現的過程，其將企業決策層的戰略規劃、企業經營層的業務計劃，企業財務部門的財務預算和企業人力資源部門的業績評估結合為一體，使四者高效互動，形成有效的閉環，通過預算承上啟下的作用，能夠提升運營效率，防范經營風險，因此，全面預算管理已成為企業常用的管理工具，是企業良性有序發展的重要管理手段，能使企業提高管理效率并最終達成戰略目標。本文對全面預算管理的主要組成部分進行了闡述，分析了企業實施全面預算管理的意義，總結了企業全面預算管理存在的主要問題及針對這些問題企業可以采取的策略，以使各企業對全面預算管理能深入了解和運用，進一步提高全面預算管理在現代企業管理中的效能和應用價值。

關鍵詞：全面預算；資源配置；戰略規劃

企業全面預算既是企業戰略規劃細化及量化工具，也是企業及部門業績評估績效相關指標的主要來源，是企業績效管理的基礎和依據。通過全面預算管理，建立有效的績效管理機制，能夠使企業的各項經營活動緊緊圍繞企業戰略規劃開展，使資源使用效率得以提升，最終實現企業戰略目標，提升企業的核心競爭力。

一、全面預算管理的主要內容

（一）進行戰略規劃

戰略規劃是企業決策層在綜合考慮當前商業環境和企業內部實力情況下制定企業戰略計劃和年度戰略行動的過程，是在市場經濟環境下，管理者評估企業當前所處的內外部環境及企業可獲得的資源情況后，考慮企業的生存和長期穩定發展方向后，對企業目標設定及如何達成該目標做規劃和分解。戰略規劃是企業經營計劃和全面預算的行動指南，所有經營計劃和全面預算都需要圍繞戰略規劃目標開展，以確保戰略目標得以實現。預算銜接了企業的戰略和經營活動，使企業戰略得以貫徹和執行。企業戰略規劃應該包括如下內容：內部資源情況分析、外部經營環境分析、企業優勢分析、企業愿景使命和價值觀闡述、企業戰略目標和各項關鍵指標目標分解、戰略目標實施評估及改

進計劃。

（二）制定年度經營計劃

年度經營計劃是企業的行動指南，是經營層承接企業戰略，將戰略目標分解成可操作的執行計劃和經營目標的工具。年度經營計劃主要包括年度經營方向和關鍵目標，主要經營管理計劃及業績指標，年度重點經營舉措，年度主要風險及應對措施等。

（三）預算編制

預算編制能將企業戰略規劃及年度經營計劃轉化成財務目標，通過資源優化配置，協調各方，實現財務結果。

1.預算編制的基本程序

預算編制的基本程序為：由董事會或預算委員會下達預算目標，各級預算單位編制上報預算方案，預算管理部門匯總審核預算方案，預算管理部門審議調整后將預算方案匯總報董事會批準，預算管理部門將審核后的總預算下達各級預算單位執行。預算編制需要考慮國家政策、法律法規對企業的影響，企業的戰略規劃和年度經營計劃，制定預算編制原則，還需要整理統計企業歷史數據資料，收集企業相關市場預測資料，下達工作任務計劃書及其他預算相關資料。

2.預算編制的方法

預算編制有多種方法，企業需要考慮實用性，企業的發展階段和行業特點，同時考慮投入產出比、經營風險和財務風險，使企業的預算編制方法和方式與企業運營現狀相匹配。

（1）固定預算

固定預算的特點是在一定業務范圍內，各預算指標是固定的，因此又稱靜態預算，是預算編制最基本的方法。它簡單易行，但如果預算和實際業務量有很大偏差，則預算將失去意義。

（2）彈性預算

彈性預算又稱變動預算，其按照業務量來編制動態預算，比固定預算更能準確控制和評價企業的經營活動，但預算編制的工作量較大。

（3）增量預算

增量預算又稱調整預算，其以基期指標為基礎，考慮收入和成本費用的比例關系，對預測期的活動做變動預測，按比例預測收入和成本費用預算指標。增量預算編制簡單，容易理解并得到各層級的認可，但對一些不合理的因素無法改善，不利于企業的長遠發展。

（4）零基預算

零基預算不從基期數據出發，將所有業務視同新業務，充分考慮其必要性和合理性，能夠充分調配資源，將有限的資金、資產用到最需要的地方，通過成本效益分析，提高投入產出比和資源的使用效率。零基預算采用自上而下，自下而上的預算編制程序，號召全員參與，可以使員工積極性被充分調動，有利于預算的全面執行。但零基預算需要企業有一定管理基礎，否則工作量繁重，預算成本高昂。

（5）滾動預算

滾動預算的特點是隨著時間的推移，預算時間和預算內容不斷延伸和補充，整個預算永續滾動。滾動預算是動態預算，打破了預算的時間限制，讓管理者永遠關注未來一年內的經營活動，可以根據現有經營情況，及時調整修正后續期間的預算指標，使預算隨企業現狀變化而動，很好地銜接了企業的長期和短期預算。但滾動預算的工作量比較大，需要企業有很好的管理基礎。

3.預算編制方式

預算編制方式有三種：自上而下、自下而上，上下結合。

自上而下的預算方式，由總部編制并下達，子分公司負責預算執行，總部在預算執行過程中，對預算進行監督和考核管理。其管理效率高，能保證企業的整體戰略目標被貫徹執行，但其不能充分調動子分公司的主動性和積極性，預算也不夠貼合企業的實際，不利于企業的長遠發展，僅能滿足經營比較單一的企業發展階段。

自下而上的預算方式，子分公司編制預算并提交總部，總部匯總并審核分部提交的預算并進行考核。這種預算方式能充分調動子分公司的預算積極性和準確性，提升其經營獨立性，但也可能存在子分公司各自為政，總部管理失控、資源浪費等對企業整體發展不利的問題。自下而上式預算適用于控股式集團制企業。

上下結合的預算方式，經歷自上而下，自下而上的往復，總部的主要任務是下達預算任務目標，子分公司的主要任務是落實分解預算目標。在上下往復的過程中，既能夠使企業充分了解企業的實際經營情況，又能確保企業預算目標的實現，是目前大部分企業都在使用的預算編

制方式。

（四）預算執行

預算執行主要含預算執行分析、評估、監督和控制。在預算執行過程中要對預算的執行進度進行追蹤，并對預算完成情況進行完成進度、性質、走勢等方面的分析。通過差異分析，可以讓企業看到自身經營情況，總結經驗和教訓，及時采取相應的措施，加強管理，使預算能充分落地，并最終實現預算目標。

（五）預算考核

有效的預算考核能提高員工的積極性，幫助管理者衡量企業的經營現狀和效益，是預算編制和評價的依據，能確保企業實現預算目標，最終促進企業的發展。預算考核有三個層次：第一層是對預算目標執行情況的評價。第二層是對預算執行部門和執行者的評價，第三層是對全面預算管理做系統評價，包括 企業、部門、個人三個層面的績效考核體系。

二、企業實施全面預算管理的重要意義

（一）有助于企業戰略規劃目標的實現

全面預算管理是對企業戰略規劃的細化和數字化。戰略規劃沒有具體的流程和執行標準，通過全面預算管理，可以將抽象的戰略細化為預算管理目標和各項關鍵績效考核指標，給企業帶來可以執行的、具有落地指導性的流程和考核標準，使戰略規劃目標具有現實的意義。

（二）有利于財務風險的預防及控制

財務風險存在于企業運營的全過程，合理地應對財務風險能使企業及時解決突發問題，為企業的持續良好發展提供保障。全面預算管理能對企業風險進行預防和管控，使企業管理工作合理有效。

（三）有利于提升企業運營管理效率

企業運營全過程包括運營計劃的制定，運營方案的實施，運營結果的復盤和運營方案的改進。通過全面預算管理，將經營活動的量化和非量化數據聯系起來，對經營成果進行關聯分析、對比分析等，可以及時總結經營成果，發現經營問題，提升企業運營管理效率。

（四）有利于優化企業的資源配置

通過實施全面預算管理，企業可以充分盤點自身的人、財、物資源，優化配置企業資源，提升各項資源的投入產出比，提高了資源使用效率，使企業資源發揮最大的效益，提升企業的投資回報率。

三、目前企業全面預算管理中存在的主要問題

（一）管理層不重視全面預算管理

一些企業管理層對預算的認識不充分，對預算不夠重視。這些管理人員將企業全面預算等同于財務預算，認為預算僅僅是一項財務內部工作，未意識到全面預算管理對企業經營管理的重要性。受管理層影響，企業對全面預算管理的整體認知不全面，有失偏頗，易對全面預算產生抵觸心理。導致大家認為全面預算一方面增加了自身的工作量，另一方面還會成為公司控制自己的一種手段。這些錯誤的認識導致全面預算流于形式，無法為企業帶來效益。

（二）全面預算偏離了戰略規劃

戰略規劃作為企業全面預算管理的起點，企業全面預算應該圍繞戰略規劃目標開展，為實現戰略規劃服務。但在實際操作中，部分企業的全面預算在執行過程中偏離了戰略規劃目標，使全面預算失去了意義。職業經理人出于自身利益或其他原因，重視短期利益，忽視企業的長期利益，導致企業的長期利益與企業戰略規劃背離，戰略規劃目標無法實現。

（三）全面預算管理制度不完善，體系不健全

部分企業未建立全面預算管理體系，沒有匹配的預算管理制度、執行組織機構及管理決策人員和預算管理人員，編制出的預算不準確，脫離實際運營，預算執行不到位，導致全面預算管理失效。

（四）全面預算執行不到位，缺乏監督

企業存在重預算編制、輕預算執行的情況。預算編制耗費了企業大量的人力物力財力，但預算責任部門往往只重視預算編制，不重視預算執行過程和結果，導致預算流于形式。此外，預算監管形同虛設，預算結果得不到及時的跟蹤反饋，管理者無法總結預算執行情況，發現和解決預算執行情況中的問題，預算結果嚴重偏離預算目標。

（五）全面預算管理考核指標不明確，考核體系不完善

全面預算推行過程中，不同部門考慮問題的立場、角度不一樣，預算考核指標如果不明確，未考慮到不同崗位人員的立場和角度，將影響預算考核結果的公信度，在預算的執行過程中，如果出現懷疑預算合理性和可執行性，預算可能無法繼續執行。實際上，部分企業的監督考核體系與全面預算并未有機結合，考核指標設置不合理，導致預算是否執行、執行效果都沒有對應的考核指標或預算考核指標占部門績效考核比重過低。

四、加強企業全面預算管理的對策建議

（一）提高對全面預算管理的認知和重視程度

全面預算管理涉及到企業的各個領域，是一項系統性的工作，只有全員、全過程、全面參與預算，將預算貫穿于企業經營的始終，才能做好全面預算。企業應了解自身的商業模式，主營業務特點，收入規模，企業核心競爭力等，讓預算編制貼合企業實際，使預算管理具有前瞻性和指導性。在企業內部全面實施預算管理的過程中，企業管理層需高度重視此項工作，對全面預算管理有充分且正確的認知，充分調動企業員工的積極性，激發大家的主觀能動性，使企業提升全面預算的編制、執行、總結和改進能力，確保企業全面預算的順利開展。

（二）圍繞企業戰略規劃目標編制預算

企業應在預算編制期間，關注預算與企業戰略規劃的匹配度，依據戰略規劃來制定預算目標，通過預算目標來承接企業的戰略規劃，使得企業全員保持行動目標一致，確保企業戰略規劃目標的實現。

（三）建立并完善全面預算管理體系

企業應建立并規范全面預算管理體系。首先，應制定符合企業特色，適合企業運營特點的預算管理模式；其次，細化預算管理流程，確定預算關鍵節點的具體操作標準，規范預算的執行標準、通過規章制度明確預算調整的前提條件、調整依據和調整方式；再次，企業應提升相關部門的預算分析能力和預算執行部門在預算執行過程中的控制能力；最后，以規章制度的形式建立有效的預算考核標準和預算差異反饋制度，讓預算體系健全并有效運行。

（四）加強預算執行過程中的協調配合，強化執行和監管力度

針對重預算編制、輕預算執行的情況，企業應采取措施，制定有效的預算執行方案，使各部門積極執行并對執行過程進行有效監管。對預算執行過程中出現的預算與實績之間的偏差，預算執行部門應及時分析并改進，通過過程監管來實現對預算結果的控制。預算執行應融入到企業的內控和企業文化中，要加強預算執行的主動性和積極性，充分協調各個部門，使預算行之有效。預算監管應保證適度彈性，在堅守原則的同時增加靈活性，以保證預算監管的有效性和效率。

（五）完善預算考核制度和考核體系

合理、全面的預算考核指標是全面預算管理考核體系的關鍵，合理的考核指標能起到激勵的作用，也能給企業提供預算執行過程和預算執行結果的指導。預算考核應根據企業的運營和業務特點，制定與關鍵任務目標匹配的量化指標，且應該在預算執行的過程中對預算考核指標完成情況進行實時追蹤和評價，通過考核實現對預算的有效評價和管理。

五、結束語

全面預算管理是一種有效的企業管理手段，有效的全面預算管理能給企業帶來運營效率的提升，有助于企業實現預算目標，為企業的長遠發展提供有力保障。企業應積極開展全面預算管理，管理層應予以重視，并令全員參與，規范預算流程，以提升全面預算管理水平和作用，發揮其管理效能和應用價值。

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