財務評價中成本費用分攤方法的探討

摘 要：在當前的銀行發展中，需要采取多項措施加強內部管理，進行財務評價能夠為銀行發展帶來幫助，其中需要做好成本費用分攤，進而提升銀行的財務管理工作質量。整體來看，銀行在優化成本費用管理的同時可以為財務評價提供參考，并且為銀行決策制定帶來幫助。文章從成本分攤與科學管理銀行成本的意義入手，討論銀行成本費用分攤的重點和難點，闡述銀行成本核算方法，最后提出銀行成本費用分攤的主要方式。

關鍵詞：財務評價 成本費用 分攤

中圖分類號：F233

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）06-067-02

銀行的發展以獲得經濟效益為目標，而經濟效益又受到市場環境與產品質量影響，當市場環境難以通過銀行自身能力改變，需要采取科學的成本管理方法，而成本費用的處理則是重點。此外，在無法改變市場和服務受到技術條件影響的情況下，需要對銀行間接費用進行科學分攤，而銀行也需要找到適合自身的分攤方法。

一、成本分攤與科學管理銀行成本的意義

（一）成本分攤的意義

對于成本的分攤方法來說是銀行進行成本管理的主要手段，可以直接體現出銀行的產品與服務，基于誰受益、誰承擔的總體原則明確分攤方法，進而幫助銀行開展成本管理工作。銀行需要從預算工作開始，到最后的產品成本處理都需要建立成本管理體系。在該體系下可以對不同的產品進行利益分配。盈利較好的產品可以發揮銀行自身的產品優勢，并且分析產品成本控制的合理性，而盈利情況差的產品需要銀行深入分析市場、費用以及承擔費用的合理性，在可以采用成本分攤分配機制后，在合理的稅法條款下對產品的成本定價進行設計，進而實現稅務籌劃[1]。

（二）科學管理銀行成本的意義

在銀行進行科學成本分攤之后一般不會輕易變更，而銀行的不斷發展中大量歷史數據可以成為銀行工作管理的主要信息來源，在分析歷史數據后實現精細化管理銀行成本、在建立銀行的成本管理體系后可以理清銀行的工作鏈條，實現不同工作環節的銜接，進而持續優化工作水平，解決在工作過程中的成本控制問題。比如科學建立成本管理體系，對相關崗位人員進行培訓。

二、銀行成本費用分攤的重點和難點

（一）成本費用分攤的重點和難點

對于銀行成本分攤，需要堅持科學性和合理性的原則，銀行設計制定成本費用分攤方法期間要保證分攤方法的可行性與合理性，并建立配套的管理體系，應用信息化管理方法獲取統計信息，這一過程中需要明確管理對象、工作要素，在產品服務鏈條上基于誰受益、誰承擔的原則加以分攤，由此確保分攤結果，能夠真實反映銀行工作情況。精細化成本分攤直接影響著銀行的綜合管理能力和業務開展，而管理人員自身素質以及銀行信息化建設也是銀行成本費用分攤工作開展中需要注意的問題[2]。

（二）銀行成本核算方法

在銀行工作過程中通常工作成本包括耗材成本、人工成本以及固定成本。一是，耗材成本，就是銀行工作過程中使用耗材的成本；二是，人工成本，主要是指工作單位相關工作人員成本；三是，固定費用，主要體現在將銀行視為獨立核算主體，進而對工作固定費用加以核算。第一個層面固定費用是指工作除去直接操作人員到其他班組長管理人員費用，還包括工作所需用的各種材料費用、各種能耗費用、工作設備折舊費用、房屋折舊和租金費用，包括上述在工作室中難以歸集的材料以及人工成本費用；第二個層面是指銀行管理人員工資，比如管理費用、辦公室各項雜費等銀行銷售費用和管理費用。在管理費用中主要是考慮攤銷費與其他管理費用，其中攤銷費和固定資產投資有關，主要根據固定資產的投資比例分攤，而其他管理費用與直接工作人員有關，分攤主要考慮按各產品車間成本費用所占用的勞動定員比例。材料成本以及人工成本都是直接成本，也是變動成本，能夠隨著產量而發生變化，所以說直接成本和產品自身關系最為密切，也正是由于這種關系使得直接成本更容易歸集到產品當中，并且直接成本也在人們思維能力中占比較大，這種思維模式往往在固定成本使用中受到忽視。設備費用主要為折舊費、修理費，需要對設備的成本折舊費用進行分攤，后續的修理費和其他設備費用也會發生變化，折舊費確定的關鍵是分析各項設備成本費用對固定資產原值分攤情況，之后結合綜合折舊率[3]。

三、成本費用分攤主要方法

對于成本費用分攤來講，主要是根據分攤的層級以及工作要素加以處理，包括橫向分攤以及縱向分攤兩個維度。

（一）縱向分攤

銀行根據工作管理層級對公共成本費用進行一次、二次甚至多次的分攤，其中一次分攤原理簡單，銀行將全部公共費用直接分配到產品或者服務線當中，

1.一次分攤。分攤原則簡單并且處理效率高，不過分攤規則簡單，也不利于體現前端業務在產品工作中的貢獻，一次分攤方法主要用于個體銀行以及小型銀行。

2.二次分攤。這是基于一次分攤的前提下，根據不同公共服務確定受益群體。把公共費用按照成本收益原則分攤到成本當中，再把每個成本中心包括自身發生的費用以及接收的一次分攤費用之和，之后再次分攤到產品或者服務線當中。整體來看，一次分攤側重成本受益合理性，而二次分攤更加重視成本分攤精確性[4]。

3.三次和以上分攤。這種分攤方式基于二次分攤的基礎上，對受益成本中心層級進行細化分配，分攤次數越多使得成本核算精確性更強，不過也會對銀行機構設置數據獲取能力以及管理層級提出更高要求，只有匹配更強大的信息化系統和人員管理能力，這樣才能大幅提升銀行成本管控水平。對于一般規模的銀行來說，二次分攤以及二次以上分攤是常用分攤層級，在分攤層級增加的情況下銀行邊際成本也將上升，而銀行成本精確性邊際效益逐漸下降，銀行設計成品成本費用分配層級過程中需要分析分攤效率以及精確性，處理二者之間關系。

（二）橫向分攤

銀行需要結合產品收益對象把工作要素分攤到產品當中和服務鏈當中，并結合銀行工作情況應用具體的統計信息，然后分攤公共費用。

1.針對直接費用分攤。這種分攤方法是根據產品服務發生的直接費用，把公共費用按照不同產品占有的直接成本加以分攤，整體處理方式較為簡單，不過容易受到工作業務活動影響，導致銀行產品承擔費用加大，因此更加適用于工作穩定、工作規模不大的銀行[5]。

2.針對產品成果分攤。結合產品成果服務加以分攤的原理，類似于直接費用分攤方法，也就是根據工作產品以及服務成果對間接費用分攤。整體來看，這種處理方法操作便捷，不足之處在于容易受到市場供求關系的影響，該方法主要用于產品類型少并且工作規模大的銀行。

3.根據人工工時分攤。結合銀行工作加工工時分配間接費用，需要銀行人工管理體系完善，制定科學的工時監控系統，并且需要對不同產品以及服務消耗的工時差異綜合分析，還需要應用工時考核工作人員由于額外工時收益導致工作時間增加的情況，否則會導致銀行工作效率下降。人工工時分攤主要用于產品類型多、工作加工規模大并且管理水平高的銀行。

4.根據工作量分攤。銀行結合工作期間提供的工作量，比如建筑高度等一系列相關指標分攤間接成本，這種分攤方法主要用于服務行業，也就是通過持續性提供服務獲得收益的銀行[6]。

四、銀行成本費用分攤的主要方式

對于固定成本費用的分攤來講主要是考慮兩個方面。一是成本發生的驅動因素，就是導致成本出現的原因，這種驅動因素越多越好，驅動因素越多體現在數據更加精確，并且更加復雜，對于研發費用分攤可以采取相關成本驅動因素加以歸集。分攤固定成本的關鍵在于發生成本驅動因素。二是產能問題。對于銀行來講是需要重視的問題，產能就是工作能力，能夠在計劃周期內參與銀行全部固定資產，在既有的組織條件下工作的產品數量以及可處理的原材料數量，通常來說銀行會計核算包括兩套數據，分別為當前業務量下的實際工作量以及理論產能，產能對銀行來說有著深遠影響。固定成本費用在一定程度上變化較小，比如固定成本當中人工工資占比最大，還包括設備折舊和廠房，辦公室折舊、租金費用。

在銀行產品成本核算過程中最復雜最重要的環節為固定費用。分攤固定費用關系銀行發生全部無法直接分攤到單位產品的總成本費用，其本身具有模糊性以及難測量性，通過一定的手段可以對該模塊費用進行分攤，并且銀行固定成本分攤的特殊性，也要求銀行管理層對該問題加以重視，固定費用分攤不合理會導致成本虛高，使得該銀行同類產品市場競爭力下降，甚至出現客戶流失。此外，高檔產品當中不合理的固定成本分攤會造成承擔成本偏少，對于產品采購來說，一定范圍內成本高低并非銀行最關心的問題，而是更多關注產品質量，材料舒適性和功能的匹配也是關注的重點。換言之，對于高檔產品采購來講更加愿意承擔由于質量要求導致的費用，該情況下固定成本分攤不合理會導致成本過低，影響銀行利潤，所以說對于銀行來說固定成本的分攤是影響銀行生存發展的關鍵因素。

五、結束語

綜上所述，在銀行的管理中需要做好財務管理工作，其中財務評價是主要途徑，進行成本精細化管理的過程中需要結合銀行實際情況選擇成本費用分攤方法，進而達到成本控制目標，帶來更大的經濟效益。

參考文獻：

[1] 易顏新，葉璐，徐林麗.醫院中藥制劑室間接成本分攤研究——基于LUBA-Shapley值[J].衛生經濟研究，2021，38（05）：63-66.

[2] 于繼來，張婷，盛玉和，等.基于瞬時值解析的支路電能損失與成本分攤方法[J].中國電機工程學報，2021，41（06）：2064-2073.

[3] 王利瓊.鉆機生產中制造費用分攤方式對定價的影響[J].知識經濟，2021，577（14）：71-72.

[4] 饒衛振，張云東，段忠菲.中小學校車費用的成本分攤方法[J].系統工程，2020，38（01）：141-153.

[5] 王永利，王碩，鄭燕.基于彈性網絡的電網工程運行維護成本分攤計算[J].電力系統自動化，2020，44（20）：165-172.

[6] 黃秋立.計及調峰影響系數的費用分攤及隨機經濟調度[J].電網與清潔能源，2020，36（10）：33-39.

（作者單位：江蘇銀行股份有限公司 江蘇南京 210019）

[作者簡介：芮烊濰（1991—），男，漢族，江蘇淮安人，碩士研究生，中級會計師，研究方向：費用管理。]

（責編：建峰）