新政府會計制度在事業單位的應用研究

李嵐

摘 要：自新政府會計制度在我國政府部門全面推進以來，彌補了舊制度的弊端，提高了預算管理和績效管理水平，但制度的實行需要一個過程，在適應期間，需要詳細了解制度的優勢所在，同時，也要深刻認識到存在的問題，從而有針對性地提出解決措施，以便熟練應用新制度，解決單位財務管理難題。

關鍵詞：新政府會計制度 事業單位 優勢 問題 對策

中圖分類號：F233

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2023）06-077-02

2019年1月起，新會計準則規定，新會計制度用于地方政府行政事業單位。新制度的應用，豐富了事業單位的會計核算內容，有助于提升我國政府會計水平。與此同時，新制度的實施，規范了整個會計工作流程，優化了績效評價結果，并進一步提高了單位預算管理的整體管控能力。為此，在事業單位會計財務管理工作中，開展新政府會計制度研究具有重要的意義。

一、新政府會計制度在事業單位應用中的優勢

1.優化績效評價結果。在評價單位預算執行情況過程中，考核指標一般包含預算完成率及結轉結余率等，按照績效考核評價指標體系相關規定及要求，將單位相關數據代入指標體系內，經計算分析，可獲取預算執行績效評價結果。在原制度當中，預付資金并不在結轉結余資金內，由指標所反映出來的預算執行率，總的來講，根本無法代替真正的執行結果，因此，在原制度當中績效評價體系并不完善，還存有一定缺陷。相比之下，新制度中，計算預算執行指標更準確、更有效，單位實際結余的預算資金可通過結轉結余資金反映出來，也能夠依照收付實現制核算的結果計算出預算收入和支出情況，以此保證核算數據的準確性、真實性，進而保證績效評價結果合理、有效。

2.優化國有資產管理。新制度實施之后，改變了以往國有資產計量不精確等現狀，可單獨計量行政事業單位財務管理當中的部分“受托代理資產”，明確了固定資產，避免混淆。同時，在基于行政事業單位服務的特殊性，對于性質不同的資產在計量方面更加清晰明確化，比如，新制度明確了不同性質、不同類型固定資產的折舊期限，對于各個單位計提折舊的年限、分類標準進行了統一，這不僅有利于提高國有資產管理水平，還能夠增加國有資產管理信息的精確性。此外，還明確了資產管理責任，嚴格按照“誰負責誰計量”的原則執行，有效避免了國有資產的浪費。

3.提高預算管理水平。對于政府預算編制方式，新制度作出了改變，基本上均采用不同的方式編入政府各項費用的開支情況，有效防范了地方行政機關在預算資金方面的不當操作，同時要求在政府預算方案編制中納入單位全部收入和費用情況，也就是說，相比以前的制度，新政府會計制度在預算方法制定當中更為詳細、精確，需根據支出類型分類劃分預算資金，準確分配各個項目的資金，對預算支出進行更為準確的控制，并加大預算資金監督力度。新政府會計制度的實施，有助于提升會計數據的準確性，有助于規范財務計量行為，能夠獲取更全面、更真實的財務報告，同時，還可以詳細掌握預算資金的收支真實情況，為編制預算方案奠定基礎。

二、新政府會計制度在事業單位應用中存在的問題

1.權責發生制下費用計提待攤不規范。與原制度相比，新政府會計制度的區別在于權責發生制的引入，及預提費用、待攤費用等會計科目的增設。通過新增會計科目，可以更準確地掌握單位財務信息。特別是財務會計中權責發生制的引入，針對單位部分長期支出，可基于這一制度，按照當期費用計入當期的理念進行詳細分析與管理。但在實際操作中，由于各種原因，很難完全達到這一目的，無法按時履行。比如說，按照權責發生制規定，在年底“考核獎”發放過程中，應按月預提計入“應付職工薪酬”當中，但實際上，很多單位根本無法做到，原因在于單位年底考評結果決定了考核獎的發放情況，考評結果與獎金金額直接掛鉤，因此，結果不同，則金額不同，這種情況下，大大增加了金額的不確定性，計提的準確性也很難保證。根據規定，單位當月負擔的工資福利費用可由計提的應付職工薪酬反映，單位計提的應付職工薪酬不規范，那么，就無法獲取準確的財務會計工資福利費用，從而不能真實、完整地反映出單位所負擔工資的實際狀況，這也就與新制度中權責發生制的相關要求不符。

2.特殊業務執行標準不健全。目前，行政事業單位采用國庫集中支付，可利用零余額賬戶管理單位的經費收支，相比之下，新制度與現行國庫集中支付更為符合。根據政府會計制度規定，預算會計內應涵蓋全部財政資金的收支情況，能夠真實掌握財政資金的實際流動情況，但實際中，卻存在財政資金流出單并未作為預算支出處理的現象。由于零余額賬戶的特殊性，僅能轉入財政資金，但單位內其余來源資金，為了滿足核算要求，還需單位再進行基本賬戶的設立。在兩個賬戶一起運轉過程中，資金流動也會時常發生，針對該部分的資金處理，目前很多單位財務中規定并不清晰。比如說，養老金等特殊業務，養老金分為單位和個人兩個部分，單位需要將單位承擔的部分先轉入到基本戶，隨后與工資代扣的個人部分同時向稅務局支付。在此過程中，針對轉入基本戶中的財務處理，核算標準還無法準確確認。由收付實現制的視角來講，此部分預算資金由國庫轉出，那么，應當以預算支出進行處理。但是由權責發生制視角分析，該部分資金則是由零余額賬戶轉出，且未實際支付，僅僅是在基本賬戶中暫時性地轉入，那么，也可以將其認為是支出處理，針對此類業務，目前還未統一執行標準，或者說執行標準還不明確。

3.內外部檢查監督不足。目前，很多行政事業單位的財務制度及工作流程都基本完善，規定制度多是針對財務資金的審批流程等方面，然而，在財務處理與制度執行過程中，卻缺乏相應的監督規定，主要原因在于單位對內部制度認識不夠，致使單位在防范財務風險方面無法有效發揮內控的積極作用。通常來講，在外部檢查當中，很多單位都會經過多部門檢查，比如審計、巡查、紀檢等聯合檢查。但是在實際檢查時，往往將原始票據是否真實作為重點，或者是資金使用情況等，重點放在是否存在違規違法現象，卻很少關注賬務處理是否準確或財務報告是否準確。正是因為這一原因，導致財務工作中外部監督作用不大。

三、新政府會計制度在事業單位應用中的對策

1.規范計提待攤標準，落實責權發生制。從目前來看，在行政事業單位新政府會計制度執行過程中，想要真正落實權責發生制，還需進一步細化各個會計科目，尤其是待攤、預提等費用方面。根據權責發生制相關規定，事業單位應根據本期收入費用的實際狀況，及時做好各項記錄工作。比如工資獎金等工資類支出，需作為當期計提，并將其看作是當期費用。同時，根據單位自身的資金、業務等情況，確定合理、科學及有效的待攤與預提費用標準。例如，在待攤費用方面，可依據單位近年來有關費用支出的平均數值，將其作為待攤執行標準的參考條件，若大于平均數值，則需采取待攤費用。通過這一做法，能夠很好地降低或遏制大量金額小、使用時間短相關資金方面的重復計提核銷。通過待攤費用還能保證單位當期財務數據記錄的準確性。在預提費用方面，則應根據相關費用平均數值確定多少費用預提的標準，從而制定符合單位需求的起計數。通過制定預提費用，能夠真正了解單位財務會計所擔負的責任及權利，這也是權責發生制的關鍵。此外，在新制度當中，還制定了壞賬準備科目，也就是應收賬款的備抵科目。在行政事業單位財務工作中，由于種種原因，很可能會存在無法收回的一些壞賬，且理清原因難度較大。當制定壞賬準備科目后，能夠根據具體壞賬情況，單位采用不同的計算方法，比如賬齡分析法、個別認定法等，對應計提的壞賬準備進行準確計算與分析。

2.制定規范標準，確定特殊業務執行準則。為了保證操作標準的統一性，需進一步明確單位內部分特殊業務的會計核算處理標準，從而提高核算水平。尤其是社保資金方面，由于還未統一此類特殊業務的預算資金管理，一旦管理存在漏洞，便極易產生違法違規行為。比如，需在實體社保戶進行單位養老保險繳納時，事業單位應根據自身的具體情況具體分析，采用統一的操作方式，每一個月根據實際社保資金量向社保戶內轉入具體數額，同時預算會計可根據情況，增加貨幣資金與財政收入，當支出社保金額時，預算會計再列支出同時減少貨幣資金。規范采用統一的方式，可有效、合理地管理性質相同的經濟業務，能夠避免出現資金多轉、錯記等問題。

3.強化內部控制，加大外部檢查力度。建立完善的政府會計體系，其關鍵在于能否有效實施新政府會計制度。為了確保各單位各部門可以順利實行新政府會計制度，加大內外部控制與監督檢查力度至關重要。作為政府會計制度的統籌規劃部門，財政部門通過財政資金的收支可有效指導及檢查各行政事業單位的工作。根據制度要求，各單位可以對自身的職責與義務進行一一核對，保證責任落實到位。通過詳細了解檢查單位的實際情況，應建立獎罰制度，對于執行效果好的單位，可給予相應的獎勵，更好激勵單位努力工作。反之，詳細調查執行較差的單位，找出問題，提出解決方案，盡可能保證按照制度執行。比如，審計部門應加大審計力度，詳細檢查各單位財務制度執行情況，細化審計內容，保證財務資金使用率。此外，還要加大外部監督檢查力度，在內部控制制度逐步完善的基礎上，引入第三方審計單位，做好財務工作監督工作，及時反饋制度實施情況。

四、結束語

綜上所述，新政府會計制度實施后，事業單位的財務報表信息更全面，可以將整個單位現有資產情況真實地反映出來，對國有資產管理十分有利。相比舊制度，新政府會計制度的應用在預算報表信息方面也更為詳盡，可以清晰地了解單位的所有支出情況，無論是基本支出，或是專款專用的項目支出，這對監督考核三公經費十分有利。通過精準核算預算收支，可以清晰地掌握單位的財政資金流動狀況，為預算精細化管理提供數據支持。

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（作者單位：信陽市平橋區公路事業發展中心 河南信陽 464000）

（責編：呂尚）