由一筆錯賬調整業務引發的思考

□ 陳榮柱 荀遠田 李 微 姜柏龍

一、案例線索

2022年11月份，筆者在業務檢查指導時，發現某村以調整錯賬方式核銷付某長期借款賬戶借方余額207918元。調整錯賬原始憑證注明“2021年6月5號憑證分錄錯誤，村欠付某長期借款，付某起訴后利息部分不應列為長期借款科目，應從其他科目列支”。但是，會計憑證并未附原始借款合同及法院判決書等佐證材料。為此，工作人員要求村級組織提供原始借款合同及法院判決書等佐證材料，經過系列問詢和查閱相關資料，問題逐漸浮現出水面。

二、案情事實

（一）賬目反映情況。運用倒查法，查閱村組織歷史電算化會計賬簿和近年財務票據，付某長期借款明細賬賬戶反映情況如下：

1.2003—2018年，付某長期借款明細賬賬戶沒有發生資金變化，該賬戶始終為貸方余額92082元。

2.2019年，付某長期借款賬戶發生了資金變化，當年1月30日村組織支付給付某賬面款100000元，當年付某該賬戶賬面為借方余額7918元。

3.2020年，付某長期借款賬戶沒有資金變化，該賬戶仍為借方余額7918元。

4.2021年，付某長期借款賬戶發生了資金變化。當年3月2日村組織支付給付某賬面款200000元（原始憑證注明還付某欠款，連本帶利息一次性還清），此時付某長期借款賬面為借方余額207918元；同年9月30日，村組織以調整錯賬方式貸方核銷付某長期借款賬戶207918元，調整錯賬原始憑證注明“2021年6月5號憑證分錄錯誤，村欠付某長期借款，付某起訴后利息部分不應列為長期借款科目，應從其他科目列支”。至此，2021年末付某長期借款賬戶余額為“零”。

（二）法院調解執行情況。經查閱人民法院民事調解書得知，2002年4月20日，村組織向付某借款110082元，并出具了借據，雙方約定月利率0.024元，未約定還款日期。經原告多年索要未果。現原告要求被告償還欠款本金、利息共計500509.68元（自2002年4月20日至2018年1月20日止）。本案在審理過程中，經本院主持調解，雙方當事人自愿達成如下協議：被告償還原告借款本金及利息共計300000元；自2018年起每年償還50000元，至2023年12月20日清償，于每年的12月20日償還。

村組織根據法院調解協議書，于2019年1月30日和2021年3月2日，分別償還付某本息100000元和200000元，計300000元。

（三）問詢村干部情況。經詢問現任村干部，得知現任村干部都是2018年新上任的。2018年初，付某依據村委會2002年出具的110082元原始借據，向縣人民法院提起了訴訟。現任村干部通過詢問以前老會計，村里確實還過兩筆，一次還10000元，一次還8000元，但由于老會計家房子起火，所有賬目燒毀了，沒法證明還過18000元，只能按照借據進行結算。

三、兩種觀點

根據上述事實，針對村集體經濟是否損失了18000元，工作人員產生了分歧。

第一種觀點認為，村集體經濟沒有損失18000元。理由是，法院調解協議顯示，村組織應償還付某本金和利息共計500509.68元，依據法院調解只需償還付某本息共計300000元，村集體節省資金200509.68元，村集體沒有經濟損失。

第二種觀點認為，村集體經濟損失了18000元。理由是，村集體雖然沒有兩次已經償還付某資金18000元的原始憑證，但賬面顯示截至2018年初村集體只欠付某92082元，足以證明村集體已經支付給付某資金18000元，這筆18000元資金不應再由村集體承擔。

綜上，筆者比較贊同第二種觀點。村集體在支付給付某18000元資金時，雖然沒有嚴格按照相關財經紀律要求將原始借據收回并重新出具98082元借據，造成付某手中仍然持有110082元的原始借據，致使賬面欠款92082元款與付某手中持有的110082元原始借據不一致，但不影響村集體已償還付某18000元的事實，因此給村集體造成了18000元的經濟損失。

四、幾點思考

（一）加強檔案管理。村組織在開展會計資料的收集、整理、保管等日常檔案管理工作時，必須增強安全防范意識，采取可靠的防火、防潮、防蟲、防鼠、防盜等安全防護技術和措施，保證會計檔案完整、安全，做到會計核算等過程中接收或形成，記錄和反映單位經濟業務事項的歷史會計檔案查有據、追有源。

（二）規范會計核算。村組織在辦理經濟事項時，必須嚴格按照《會計基礎規范》和農村集體經濟組織財務制度、會計制度等規章制度的要求，取得或填制合法、有效的原始憑證，并規范進行會計核算，確保會計信息的真實性、準確性，進而保證村組織經濟決策的有效性、科學性。償還資金時，必須將已出具的原始憑證收回或在原始憑證時注明具體情況。

（三）依法主張權利。村組織發生債務糾紛，必須認真梳理債務發生的背景、債務用途、利率約定以及債務償還情況，全面收集并細致研讀各級關于農村集體經濟組織債務管理的各類規章和政策要求等法律依據。在債務糾紛調解或訴訟時，必須積極提供財務證據和法律依據，依法、依責主張權利，不回避矛盾、不回避事實，確保村組織合法權益。