生產企業實施全面預算管理難點與優化對策

文/王麗 （河南本弘實業有限公司）

隨著我國實體市場經濟不斷發展，生產企業面臨的市場競爭愈發激烈。生產企業迫切需要改革創新，突破陳舊管理模式的束縛，進而適應市場變化，迎接市場挑戰。全面預算管理作為生產企業重要的財務管理手段，集計劃、控制、協調、激勵等職能于一體。能夠通過完善的監督機制、嚴謹的制度管理，覆蓋企業全范圍，解決企業管理難題。在新時期，生產企業要充分意識到全面預算管理的重要作用，集中于戰略目標，建立與長期戰略吻合的預算機制，改良企業預算體系。借此充分發揮預算作用，為企業帶來更高的管理效益，助力企業實現價值最大化目標。

一、全面預算管理的概念及特征

（一）全面預算管理的概念

全面預算管理是對企業經營及財務活動實施的包含量化預測、控制監督、制度安排在內的綜合性管理活動。全面預算管理涵蓋企業日常運行的所有經濟活動，同時需要全員參與，實施全過程監控。全面預算管理圍繞的核心是企業的資源。通過預算編制與匯總、預算指標的分解與下達，以數字形式呈現對企業經營活動所需資源的量化預測，并通過預算執行與監控、預算分析與調整、預算考核與評價，對年度資金運作、財務活動等進行合理的安排，助力企業實現價值最大化目標。

（二）全面預算管理的特征

全面預算管理具有三方面的主要特征。一是全面性特征。即全面管理、全程監控、全員參與。全面預算管理既需要打通企業各部門、各項管理環節，保證全體員工共同參與配合，同時要涵蓋財務預算、業務預算、資本預算，實現對企業所有經濟活動的全過程管控。二是戰略性特征。全面預算管理與企業戰略規劃是相輔相成的，與戰略目標是高度統一的。全面預算管理，能夠對戰略進行整體分析，進而設定預算目標，調整管理策略，促進戰略目標良好實現。三是系統性特征。預算管理實施過程中，每一個部門、每一項管理策略均需相互協調，形成管理系統。部門間要相互協作，管理策略要緊密銜接，從而形成協調統一的管理循環，保證預算管理系統有效運行。

二、生產企業實施全面預算管理的重要意義

（一）提升資源配置效率

全面預算管理能夠根據企業內外部情況對企業內部資源進行合理調配和控制。作為一項系統性的管理工作，全面預算管理借助制定經營計劃、科學編制預算方案，將企業的長期戰略規劃、短期經營目標充分分解并落實執行。借此，全面預算管理實現對生產企業內部資源的充分調配，從而有效提升企業資源的配置效率。

（二）控制企業經營成本

控制企業經營成本，是企業提升經營收益、提高競爭優勢的關鍵。全面預算管理能夠結合生產企業自身情況，實施全方位的成本分析及管控約束。通過事前編制、事中監控、事后考核的結合，能夠嚴格監督企業生產經營的全過程，分析成本指標，實施集中化的資金投入管理，助力企業降本增效。

（三）落實企業發展目標

全面預算管理是提升企業管控水平的重要管理手段。生產企業通過實施全面預算管理，能夠根據自身實際情況，分解戰略規劃，將戰略轉化為更為具象化、可量化的執行目標，落實到各個執行部門。通過各部門對執行目標的把控，將有效落實企業發展目標，進而推動企業穩步健康發展。

三、生產企業實施全面預算管理難點

（一）預算與戰略目標脫節

生產企業所設定的戰略目標，是企業未來發展的基礎導向。全面預算管理則是基于這一目標導向實施的具體管控策略。預算涉及的資源分配、管理監督及控制協調，必須符合企業戰略目標要求，方能為推進經營發展提供支持。但目前，許多生產企業在預算編制過程中，并未充分地分析預算與戰略的相關性，不能借助預算編制、預算目標設置，對戰略目標進行有效的分解。這種情況下，預算與戰略目標脫節，企業難以依據自身條件構建科學的預算體系。

（二）預算職責權限不完善

確保預算范圍涵蓋企業所有經營活動、滲透到企業的日常管理中，需要建立穩定的組織體系，并劃分完善的預算管理權責。然而目前生產企業在預算管理權限設置方面較為松散，預算管理日常管理環節的銜接不足。盡管各部門均參與到了預算管理中，但實際上僅是提供了基礎的預算數據。預算編制的主導部門依然是財務部門。生產經營部門的參與度有限。這種由財務部門為主導的預算管理形式，無法與生產經營部門形成可靠的業務銜接，預算管理的全員性、全程性受到阻礙。導致預算數據與業務數據的關聯性較低[1]。

（三）預算管理執行不到位

預算無法有效地落實執行，無法將預算指標轉化為實際的生產經營活動，那么預算管理將失去一切意義。因此，執行管控至關重要。但許多生產企業執行控制不力，過程性監管不足，過度關注預算編制，忽視了執行管控的重要性。導致預算管理集中于事前管理和事后總結，并未針對生產經營活動進行持續性的監督管理，導致預算執行不到位。

（四）預算考核機制較單一

預算考核較為單一，是生產企業普遍存在的問題。通常情況下，企業選取預算指標達成值作為唯一的考核標準，考核內容并不具體，難以保證對預算執行情況的綜合評估。考核機制單一，導致企業無法深層次地挖掘預算偏差原因，難以追蹤預算報送質量，對預算的權威性和嚴肅性造成了影響。同時不能夠發揮預算考核對員工積極性的調動作用，造成了預算考核松弛、預算指標缺乏動力等問題。

（五）預算信息化程度不足

生產企業在信息系統建設方面更多集中于生產銷售流程的建設與完善，忽視了預算管理與生產經營管理的銜接。總體來看，預算信息化程度不足。盡管近些年來，許多企業積極啟用預算管理系統，實施預算編制、預算分析工作。的該系統與企業生產系統的關聯度較低，難以從根本上滿足預算管理監控預算動態、及時獲取數據的需求。

四、生產企業全面預算管理優化對策

（一）以戰略基礎及市場導向構建預算體系

生產企業的經營戰略，除考慮國家的宏觀政策以外，還要緊跟市場的發展趨勢，為企業持續發展指明前進方向。因此，企業在實施全面預算管理時，要對戰略規劃展開理性的分析，從而確定更符合企業戰略的預算目標，構建基于戰略基礎及市場導向的預算管理體系。

很多企業在分解戰略目標時，過度依賴財務指標，認為財務指標才是詮釋戰略目標的主要方式。然而隨著市場的變化，現代企業更需要更符合資源分配需要，能夠兼顧長期戰略內核的指標體系。因此，在將戰略轉化為預算指標的過程中，企業要借助專業的評估且進行深入分析。將戰略目標劃分為企業總體預算目標、部門預算目標，并通過財務目標及非財務目標兩個方面，體現戰略目標中的短期規劃及長期戰略。一方面，將企業戰略中增強核心能力、提升市場滲透率、強化成本管控的部分，落實到財務指標上，通過財務預算強化戰略執行；另一方面，將企業戰略中多元經營、持續發展、創新改革等部分，落實到非財務指標上。通過客戶指標、內部業務流程指標、學習與成長指標，強化戰略執行。基于戰略，確定未來一定經營周期內的目標定位，強化對生產經營的約束，確定預算管理重點，為預算管理的落實執行奠定基礎。

（二）健全生產企業全面預算管理組織結構

完善的預算管理組織結構，應當確保權責分配的合理性，包括權力層、管理層，及執行層三個核心層級，能夠為實施預算管理提供組織保障。

首先，建立預算最高決策機構、日常管理機構、明確預算執行部門。成立預算管理小組作為預算最高決策機構，細化企業預算管理制度、審批重大預算事項、實施動態預算監控；成立預算管理部門作為日常管理機構，監控預算執行成果、分解下達預算指標、監控預算風險、嚴控預算流程、匯總預算實施情況及工作進度；明確職能部門的預算執行責任，各部門提交部門預算數據，執行上級下達的預算指標，控制部門預算偏差，防范財務風險。其次，基于企業實施全面預算管理的實際需求，明確各部門管理權責。對于重大事項、需出具問題報告的事項，由預算管理小組負責；確定預算指標偏差，預算流程審核等由預算管理部門負責，必要時需交由預算管理小組終審。此外，生產企業要保證垂直化的機構設置，有效降低管理成本，同時注重對各部門的責任歸屬梳理，為順利實施預算管理機制提供組織結構支持。最后，企業在預算目標劃分時，要參照組織結構。在將總體目標劃分為幾個主要的分目標后。要將分目標指定給對應的部門，布置相應的預算任務。同時，每個分目標還要根據具體情況劃分為更小的預算目標，指定下一級部門完成，確保形成預算管理責任網絡。

（三）落實執行責任分解與執行監督的實施

為落實各部門責任，強化預算的執行落實，生產企業要設置責任中心，完成責任分解，并建立可靠的執行監督機制。

首先，生產企業要依照決策層的戰略決策，結合預算體系包括的資源協調、成本控制、經營管理等職能，劃分責任中心。具體包括成本責任中心、利潤責任中心以及資產責任中心。生產部門是主要的成本責任中心，主要負責生產流程中的成本控制，既要保證產品質量的穩定，同時也要嚴格控制成本投入量；銷售部門是主要的利潤責任中心，兼具成本控制和產品銷售，要以利潤為核心，實施嚴格的銷售預算。資產責任中心需考核資金投入的效果，控制資產運營效益。其次，企業要明確各責任中心的權利和義務，為預算管理模式奠定責任歸屬基礎。賦予責任部門一定的預算管理權力，從而對預算執行進行全面的控制。此外，為防止各責任中心在預算執行中出現處理模式的差異，預算管理層要著力于管理協調，強化責任中心之間的配合度。將預算執行與各部門日常工作緊密連接起來，強化預算的系統性特征，推進全面預算管理的順利開展。

與此同時，生產企業要加強對預算執行情況的監督，建立可靠的執行監督機制。在預算管理部門實施預算監督的基礎上，由財務部門通過分析預算數據的形式參與到預算監督工作中。負責審核運營預算報告、監督各部門預算執行情況、分析預算執行成果。此外，企業應設立預警機制，啟動全程性的動態監控。針對預算執行、預算指標偏差、財務風險等，建立審核機制，并配合信息系統定期分析預算數據，監控預算工作進度[2]。重點監控并審核重大預算支出項目，持續關注預算執行動態，設立預算預警指標。在預算數據出現異常變動時，及時采取管控措施，消除預算執行偏差。

（四）優化考核機制實施全面預算績效管理

生產企業預算考核要完善預算考核內容，同時結合績效機制，實施全面預算績效管理。

一是引入績效管理模式，建立預算績效考核成績。由最底層預算責任中心提交考核數據，形成責任報告。預算管理部門接收下屬層級的預算責任報告，層層匯總、分析評價，全面反映各部門的預算執行結果。二是在績效管理過程中，注意預算績效考核的側重點差異。例如，成本責任中心重點考核成本預算的控制結果；利潤責任中心則以利潤預算執行結果為主。三是重點考慮預算考核內容的改進。預算考核內容主要包含兩個方面。其一是預算運行體系的考核。預算目標來源是否全面；預算目標分解是否細致；預算編制考核所需數據是否準確，申報是否及時；預算執行時間是否按期；預算執行過程是否有完整記錄；預算執行制度是否規范；預算執行態度是否積極。在預算運行體系的考核中，要重視非財務指標的應用。 其二是財務指標考核，重點分析各部門預算指標達成情況。四是完善考核激勵機制。從大局出發，連接企業利益與個人利益，同時注重責任利益分配的公平公正。

（五）搭建科學的全面預算信息化管理系統

生產企業構建的管理系統，要強化對內外部環境的分析，重視企業自身的管理需求。強化預算管理系統與生產系統、銷售系統的銜接，強化信息系統對全面預算管理的支持。一是依托于強大的基礎設施，構建包括平臺管理、網絡技術，以及軟件在內的預算管理系統，提供銷售預算、決策預算、財務預算等多方面的業務服務，滿足企業數據分析、數據共享、數據儲存的多方面數據需求，同時提供集成辦公、多方接口、開放環境的端口服務。二是構建包含業務支撐平臺、管理實施平臺在內的集成化管理平臺。集中處理生產企業內的全部財務數據，平衡各系統之間的信息差。通過統一儲存、集中處理，滿足不同部門的預算管理需要，同時加快信息傳遞速率[3]。三是依照預算管理流程，梳理信息系統流程。將預算流程固化到信息系統中，鏈接預算目標制定，預算編制、預算執行、預算調整，以及預算考核等具體流程，完成數據獲取、數據反饋、數據上傳、目標下達、差異計算、行程報告等系統執行環節。真正利用信息系統解決信息閉塞、共享度低等預算信息化程度不足的問題[4]。

五、結束語

對于生產企業來說，當下正處于改革轉型、快速發展的重要階段。因此企業要調整管理模式，突破預算管理局限，構建完善的全面預算管理體系。針對目前企業預算管理實施存在的預算與戰略目標脫節、預算職責權限不完善、預算管理執行不到位、預算考核機制較單一、預算信息化程度不足等問題，生產企業要加強對預算管理的重視，制定全面預算管理優化對策。以戰略技術及市場導向構建預算體系；健全生產企業全面預算管理組織結構；落實執行責任分解與執行監督的實施；優化考核機制實施全面預算績效管理，搭建科學的全面預算信息化管理系統。借此，讓全面預算管理體系更為成熟，更加符合生產企業的管理需求，進而推動企業實現精細化、科學化的管理經營目標，更好地提升經營效益[5]。