生物資產會計研究熱點與趨勢

周德良 白玉

【摘要】近年來， 生物資產會計廣受學術界關注， 相關研究成果大量涌現， 已成為一個重要研究領域。本文通過中國知網和Web of ?Science核心合集進行相關文獻檢索， 應用CiteSpace軟件刻畫生物資產會計研究知識圖譜， 分別歸納和提煉國內與國外生物資產會計的研究熱點及前沿趨勢， 發現未來國內關于生物資產會計的研究將主要圍繞“會計計量”“內部控制”和“審計程序”等主題展開， 而國外關于生物資產會計的研究將持續關注對生物資產會計信息披露和內部控制等問題的探索?；诖?， 進一步從促進學科交叉融合、 創新研究方法、 拓展研究視角、 豐富研究主題等方面為未來相關研究提供方向。

【關鍵詞】生物資產會計；CiteSpace；研究熱點；研究前沿

【中圖分類號】 F302.6 ? ? 【文獻標識碼】A ? ? ?【文章編號】1004-0994（2023）16-0078-7

一、 引言

2001年國際會計準則委員會發布的《國際會計準則第41號——農業》（IAS 41）， 對生物資產的會計確認、 計量和披露等方面產生了較大影響。而我國也在IAS 41的推動下， 于2006年頒布了《企業會計準則第5號——生物資產》（CAS 5）， 為規范農業企業會計核算、 提高生物資產信息質量提供了制度保障。近年來， 隨著經濟的飛速發展和產業結構的優化升級， 生物資產已不再局限于農業、 林業、 畜牧業、 漁業等傳統行業， 而是逐步擴展到醫療、 環保、 制造等行業。相關行業與產業的快速發展以及生物資產不同于一般資產的特殊性、 復雜性， 都對生物資產的會計處理提出了更高要求， 從而引發了國內外學界的廣泛關注和持續討論。

目前生物資產會計領域的相關研究主要集中在以下幾個方面： 第一， 生物資產確認與分類。Rozentale和Ore（2013）運用現金流量折現法對生物資產價值進行全面估算， 認為農業企業生物資產的確認工作需要準確預計生物資產的原始成本以及利益流向， 否則會對企業財務報表準確度產生不利影響。王樂錦和綦好東（2014）指出現行的分類標準注重生物資產的風險與報酬， 并沒有體現出生物資產在計量中的特點。第二， 生物資產計量。國內大部分學者認為歷史成本計量反映的生物資產信息更為可靠。耿建新和梁程智（2020）認為在傳統資產負債表下， 對公益性生物資產進行計量時應繼續采用歷史成本法。此外， 也有學者提出采用復合型計量模式進行核算。而國外學者大都認為公允價值計量屬性既符合國際財務報告框架， 又能公允地反映農業生物資產和農產品價值（Hinke和Stárová，2013）。第三， 生物資產信息披露。王杏芬和劉秋妍（2019）認為消耗性生物資產具有監管難度大、 監測成本高且易受自然環境影響等特點， 導致生物資產信息披露存在滯后性。Bohu?ová和Svoboda（2016）則指出生物資產的特殊性和多樣性導致其信息披露的真實性難以保證。李燦和尹戰洪（2021）認為相關準則對生物資產信息披露的規定與披露原則要求較為簡單， 上市公司可能會隱藏或者不披露生物資產的負面信息， 從而導致其生物資產信息披露失真。

國內外學者對生物資產會計進行了一系列探索與研究， 并取得了較多研究成果， 為該領域的文獻梳理奠定了基礎。然而， 目前該領域的文獻綜述相對較少， 尤其缺乏國內外研究的對比分析， 且研究方法較為單一， 大多運用定性分析方法， 較少運用定量分析方法， 難以真正把握生物資產會計研究熱點及前沿趨勢， 不利于相關理論研究的深入發展。鑒于此， 本文以2010 ～ 2021年國內外生物資產會計研究文獻為樣本數據， 應用CiteSpace軟件繪制生物資產會計研究知識圖譜， 通過核心關鍵詞的聚類分析凝練生物資產會計的研究熱點， 通過突現詞和時區圖譜揭示生物資產會計的研究前沿， 以期為后續相關研究提供理論參考和經驗借鑒， 并助推我國企業生物資產會計實踐的發展。

二、 數據來源和研究方法

（一）數據來源

本文選取較為權威、 覆蓋學科范圍較廣的中國知網和Web of Science核心合集為數據檢索來源。自2010年以來， 生物資產會計廣受學術界關注， 相關研究成果大量涌現， 且研究主題逐漸多元， 因此本文將文獻檢索時間設置為2010 ～ 2021年。在中國知網中以“生物資產會計”為主題詞進行檢索， 得到1803篇相關文獻； 在Web of Science核心合集中以“Biological Asset Accounting”“Accounting for Biological Assets”為主題詞進行檢索， 得到180篇相關文獻。為了保證研究樣本的準確性與可靠性， 對檢索到的文獻進行篩選， 剔除會議、 報紙、 圖書等， 得到586篇文獻作為樣本數據， 其中包括501篇中文文獻和85篇英文文獻。

（二）研究方法

本文應用知識圖譜對生物資產會計研究進行文獻述評。作為科學計量學、 數據可視化背景下的新方法和新領域， 知識圖譜在我國勃然興起并獲得長足發展。CiteSpace可視化軟件可以通過知識圖譜形成對學科演化潛在動力的機制分析和學科研究前沿的探測， 是目前運用最為廣泛的繪制知識圖譜工具之一。本文借助CiteSpace軟件， 深入探究我國生物資產會計的研究熱點與前沿趨勢， 進而揭示未來研究的發展方向。

三、 生物資產會計研究熱點

關鍵詞聚類分析能夠在一定程度上揭示某學科領域的研究動向， 對凝練相關領域的研究熱點具有重要作用和價值。因此， 本文借助CiteSpace軟件， 選擇節點類型（Node Types）=“Keyword”、 時間切片（Time Slicing）=2010 ～ 2021， 設置“Years Per Slice=1”， 繪制國內外生物資產會計研究關鍵詞聚類圖譜， 以歸納和總結生物資產會計的研究熱點。

（一）國內生物資產會計關鍵詞聚類圖譜分析

國內生物資產會計研究關鍵詞聚類圖譜（圖略）中共有333個網絡節點和460條連線， 包含17個聚類， 即“#0內部控制”“#1減值準備”“#2生物資產”“#3會計處理”“#4成本核算”“#5核算”“#6對策”“#7森林資源”“#8會計核算”“#9初始計量”“#10林木資產”“#11披露”“#12未成熟”“#13信息披露”“#14盈余管理”“#15國有農場”“#16歷史成本”。本文在篩選詞義相同或相近的關鍵詞后， 根據關鍵詞出現次數與中介中心性選取前20個關鍵詞， 得到國內生物資產會計研究熱點高頻詞， 如表1所示。出現頻次最高的兩個關鍵詞是“生物資產”和“會計核算”， 表明其在生物資產會計研究中最受學者們的關注。在關鍵詞聚類圖譜中， 各關鍵詞的節點大小存在差異， 表明相應關鍵詞所代表的研究熱點的受關注程度存在差異?！吧镔Y產”“會計核算”“公允價值”“信息披露”“林木資產”等關鍵詞出現的頻次較高， 其他關鍵詞受關注程度普遍較低， 表明相關領域的研究主題較為分散。

在上述分析的基礎上， 對相關聚類和高頻詞進行進一步分析， 提煉國內生物資產會計的研究熱點， 主要包括如下幾個方面：

1. 生物資產。生物資產是生物資產會計研究領域的熱點詞， 出現頻次高達254次。劉璟儀（2018）從產生目的、 本質特征和對象屬性三個角度對生物資產進行了定義。郭俊武（2018）認為生物資產除具備一般資產的特征之外， 還包括未來預期經濟利益具有不確定性、 生物轉化屬性、 地域性、 社會和生態的雙重價值等特征。

2. 未成熟， 即未成熟生產性生物資產。這一主題的相關研究主要涉及生物資產的分類問題。由于CAS 5并未對成熟與未成熟生產性生物資產的劃分提供指導， 企業缺乏相應的區分標準來合理反映生產性生物資產的真實價值， 進而引起學術界的廣泛討論。李燦和劉莉芳（2018）認為生產性生物資產的價值會伴隨其生命歷程而發生改變， 因此， 應在不同的生命階段采取不同的計量模式以客觀公允地反映生產性生物資產的價值。為了更好地對生產性生物資產進行會計確認與計量， 眾多學者對生產性生物資產的成熟與未成熟階段進行解讀（張心靈等，2019）， 以期為后續相關準則的完善提供建設性意見， 確保企業的長遠發展。

3. 會計核算。生物資產所具備的多樣性與特殊性使其與一般企業存貨、 固定資產等具有較大差異， 導致生物資產在會計核算方面具有明顯不同， 加之各區域企業的運行模式存在區別， 這些因素都會增加生物資產會計核算的難度， 主要體現在生物資產劃分不明晰、 所反映的企業資產價值不夠公允、 公允價值計量的國際化程度不高等方面（姚亞存，2019）。對此， 一些學者提出了一系列建議， 如適當采用公允價值計量生物資產， 完善生物資產列報和信息披露質量評價標準， 規范生物產品成本歸結、 分配和結轉， 以及提升生物資產會計核算信息化水平等（韓紫微，2021）。

4. 會計計量。關于生物資產會計計量， 國內學者主要提出了三種模式： 一是歷史成本計量模式。李建軍和葉青（2017）認為目前我國農業生物資產會計計量并不能完全采用國際會計準則下的公允價值計量模式， 歷史成本計量模式仍然可行。二是公允價值計量模式。白潔和路云亮（2015）比較了歷史成本計量和公允價值計量的優缺點， 認為公允價值計量模式能夠更好地滿足信息使用者的需求。三是混合計量模式。李璐（2012）認為混合計量模式結合了歷史成本和公允價值的優點， 既彌補了歷史成本無法跟隨市場及時調整的缺陷， 又提高了公允價值計量的可靠性， 因而具有一定的合理性。

5. 內部控制。內部控制五要素是保證生物資產會計信息真實可靠的重要手段： 第一， 良好的內部控制環境是企業進行內部控制的基礎， 通過強化風險意識和內部控制文化為生物資產會計信息披露營造穩定的外部環境； 第二， 風險評估作為內部控制建設的方向， 有助于企業及時識別、 系統分析各流程中與生物資產相關的風險， 從而防患于未然； 第三， 控制活動是內部控制體系的核心環節， 根據風險評估結果采取應對策略， 可確保經營活動能夠準確無誤地轉化為生物資產會計信息； 第四， 信息和溝通可以通過及時、 準確地收集、 傳遞與內部控制相關的信息， 確保企業生物資產會計信息的有效溝通； 第五， 內部監督通過監控企業內部控制建設的實施情況， 評價內部控制制度的合理性和有效性， 以此約束會計人員違規行為， 促使生物資產會計信息真實可靠。

（二）國外生物資產會計關鍵詞聚類圖譜分析

國外生物資產會計研究關鍵詞聚類圖譜（圖略）顯示： 網絡模塊化指標Modularity Q=0.7748， 大于0.3， 表明生物資產會計研究主題界限明顯且關聯性較強， 聚類結構顯著； 網絡平均輪廓值Weighted Mean Silhoue-tte=0.9409， 大于0.7， 表明生物資產會計領域形成的聚類同質性較高， 聚類結果是令人信服的。選取頻次排名前10位的關鍵詞， 可得到國外生物資產會計研究熱點高頻詞， 如表2所示。其中， “Biological asset”“Fair value”和“Ias 41”的中介中心性均大于0.1， 表明當前國外生物資產會計研究熱點主要集中在生物資產、 公允價值和國際會計準則三個方面。

1. 生物資產。目前， 國外學者主要圍繞生物資產確認、 計量和信息披露等方面進行研究， 也有部分學者從市場環境與評估方法的角度對生物資產價值評估進行了分析。Arbidane和Mietule（2018）認為對于生物資產價值評估， 難以采用公允價值原則的原因之一是大多數生物資產既沒有活躍的市場， 也沒有確切的資產價值信息。Oliveira等（2015）運用NPV估值模型對生物資產價值進行了評估。

2. 公允價值。生物資產計量問題一直是國外學者爭論的焦點。支持公允價值計量模式的學者認為， 該模式符合國際財務報告概念框架， 并能為投資者傳遞良好的財務信息。例如， Tonchev（2016）認為雖然公允價值的運用具有限制性， 但其既符合會計計量的發展趨勢， 又符合生物資產的特性。支持歷史成本計量模式的學者認為， 采用該模式獲取的生物資產會計信息可靠性更強， 而使用公允價值計量模式不僅需要搜集龐大的數據， 其結果也存在異議， 容易對企業生物資產會計信息產生不利影響（Lento等，2018）。

3. 國際會計準則。當前國外關于該主題的研究大多是在對比國際會計準則的基礎上， 分析本國生物資產會計準則的制定和修改。例如， Mikuska等（2017）在強調巴西會計準則與國際會計準則趨同的背景下， 采用統計學方法探究生物資產會計信息披露過程中公允價值計量模式的作用， 發現采用公允價值計量模式會顯著提升生物資產的賬面價值， 直接影響實體損益。

通過上述對比分析， 發現國內外生物資產會計研究的熱點既有相似性又有差異性。相似之處在于： 國內外文獻都涵蓋了對生物資產會計確認的研究， 并對生物資產會計計量模式展開激烈討論。差異體現在： 國內研究是在對該領域基本問題探索的基礎上， 根據現實需要和政策引領， 開始探究未成熟生產性生物資產、 會計核算和內部控制等主題； 而國外研究則是基于已有研究逐漸細化研究內容， 更加注重對生物資產價值評估、 信息披露和國際會計準則運用的探索。

四、 生物資產會計研究前沿

（一）突現詞分析

CiteSpace軟件提供的Burst Detection功能可以探測某一時期內引用量驟增關鍵詞的變化情況， 有利于掌握不同時間段研究主題的變化趨勢。本文應用CiteSpace軟件， 將參數設置為“Burstness”， 得到國內外生物資產會計突現詞， 如表3和表4所示。

1. 國內生物資產會計突現詞分析。①從突現度來看， 突現度排在前10位的關鍵詞依次是“農業企業”“減值準備”“處理手段”“國有林場”“核算”“計量”“獐子島”“初始計量”“內部控制”“計量模式”。其中， “農業企業”的突現度最高， 這是因為生物資產既是進行農業生產活動不可或缺的生產資料， 又是農業企業的一種經濟資源， 能為企業帶來經濟利益。②從突現詞出現時間來看， “減值準備”“核算”“初始計量”“會計處理”“未成熟”和“新準則”等關鍵詞出現時間較早， 主要原因在于： 首先， 對會計核算和計量的研究是實現生物資產價值、 推進企業生物資產實踐的重要基礎； 其次， 對相關概念及其類型劃分的探討是進行相關領域理論研究的前提和基礎； 最后， 生物資產會計新準則是理論研究和企業實踐的重要指引， 也是相關學者從事生物資產會計研究的重要依據。③從突現時間分布來看， “獐子島”“審計風險”“內部控制”等關鍵詞的熱度持續時間較長， 主要原因在于： 一方面， 獐子島事件引起了理論界和實務界的廣泛關注； 另一方面， 學者們逐漸意識到生物資產企業審計程序和內部控制的重要性。④從突現詞的研究周期來看， 關鍵詞成為熱點所延續的時間大都為2 ～ 3年， 表明生物資產會計研究更新迭代的速度較快。詳見表3。

2. 國外生物資產會計突現詞分析。①從突現度來看， 突現度大于1的關鍵詞有“Agricultural produce”“Cpc 29”“Cost”“To market”“Bearer plant”“Information”， 表明這些關鍵詞在各階段受到學者們的普遍關注并被廣泛使用。②從突現詞出現時間來看， “To market”“Agricultural produce”“Historical cost”等關鍵詞出現時間較早， 這是因為對農產品及其計量基礎的研究是促進企業生物資產會計實踐的重要基礎。③從突現時間分布來看， “Firm”“Cost”和“Information”的熱度持續至今， 可能的原因是生物資產給予企業較大的盈余管理空間， 現實中較多企業存在財務報表相關信息披露不完整等問題， 增加了生物資產審計風險， 從而引發學者們的持續關注。④從突現詞的研究周期來看， 每個突現詞的時間跨度均在2年左右， 表明國外生物資產會計研究更新迭代的速度較快。詳見表4。

（二）時區圖譜分析

時區圖譜可以清晰展示某一領域研究熱點和前沿隨時間的變化趨勢。本文應用CiteSpace軟件， 在控制面板“Visualizations”選擇“Timezone View”繪制出國內外生物資產會計研究關鍵詞時區圖譜（圖略）。

1. 國內生物資產會計時區圖譜分析?；趪鴥壬镔Y產會計研究關鍵詞時區圖譜， 本文將國內生物資產會計研究劃分為如下三個階段：

（1）迅速成長期（2010 ～ 2012年）。在該時期， 隨著生產力水平的不斷提高和農業經濟的蓬勃發展， 相關領域研究不斷細化， 涌現出一系列研究成果。該階段學者們主要是從生物資產概念及分類（向成榮，2010）、 生物資產會計準則（孟芳，2010）、 會計核算與計量（田瑩瑩和胡安琴，2012）三個方面進行研究。上述研究內容所包含的關鍵詞數量眾多， 主要包括“成本計量”“會計準則”“新準則”“初始計量”“會計核算”“會計計量”“生物資產”“動態計量”“價值計量”“成熟性”“計量模式”“消耗性”“成本核算”“準則比較”等。

（2）平穩發展期（2013 ～ 2015年）。該階段學者們研究的內容主要包括林木類消耗性生物資產、 生物資產評估、 生物資產會計實踐問題及對策等。首先， 林木類消耗性生物資產研究主要從計量模式和成本核算兩個方面展開， 如： 董建萍（2016）在對比歷史成本計量模式和公允價值計量模式后， 提出了根據林木生長情況分階段計量的模式； 陳妍廷等（2016）針對成本核算對象確定脫離實際、 成本內容與發生的生產費用不匹配等問題， 提出了改進營林成本核算的建議。其次， 生物資產評估研究主要是對評估難點及評估方法進行探討， 如： 楊漢春和龐貴剛（2017）指出森林資源資產評估中存在評估人員專業性不足、 資產評估管理存在漏洞、 資產評估方法可操作性不強等問題；胡海川等（2013）指出國內外對生物資產評估的研究較少， 理論基礎和數據支持不足， 應更加注重市場法、 收益法和成本法在生物資產評估中的運用。最后， 學者們探究了生物資產會計實踐過程中存在的問題， 并提出了相應對策建議（陳祖友和楊薇， 2013；胡玉可等， 2015）。

（3）深入探索期（2016年至今）。該階段學者們研究的內容主要包括生物資產企業審計及監管、 生物資產后續計量和生物資產效益等。首先， 獐子島事件以及隨后發生的參仙源事件、 康美藥業事件等， 使學者們開始關注生物資產企業審計程序和內部控制等問題。這方面的研究內容主要包括“公司治理”“審計風險”“強制披露”“自愿披露”“審計收費”“分類披露”“三角理論”“存貨管理”“監盤程序”等關鍵詞。其次， 在生物資產后續計量方面， 我國學者主要關注生物資產的折舊與減值等， 比如張心靈等（2020）探討了生物資產減值對企業盈余管理程度的影響， 認為生物資產減值會加劇企業盈余管理。最后， 一些學者探討了生物資產的效益， 比如李茜（2020）指出， 為準確核算林業企業綜合效益， 需多層次優化林業會計制度， 將生態效益與社會效益同時納入林業企業會計核算范圍， 使經濟效益、 生態效益、 社會效益三者有機結合， 協調發展。

2. 國外生物資產會計時區圖譜分析?；趪馍镔Y產會計研究關鍵詞時區圖譜， 本文將國外生物資產會計研究劃分為如下三個階段：

（1）成長期（2010 ～ 2013年）。該階段國外生物資產會計研究主要集中在生物資產會計確認、 會計計量、 會計準則等方面。首先， 在會計確認方面， Feleag等（2012）認為生物資產確認應滿足以下三個條件： 生物資產是可確認的資產、 生物資產的未來經濟利益流入能夠給企業帶來收益、 生物資產的成本和公允價值能夠可靠計量。其次， 在會計計量方面， 國外學者就生物資產會計計量屬性展開了深入探討。例如， Argilés等（2011）對西班牙農場進行實證分析后認為， 采用歷史成本和公允價值計量模式評估未來現金流量時不存在差異， 但是在評估預期經濟利益流入時公允價值計量模式更有預測價值。最后， 在會計準則方面， 學者們主要探討了會計準則的實際運用情況以及生物資產會計實踐存在的問題， 為相關準則的完善提供理論基礎。比如， Bohu?ová等（2012）認為， 盡管IAS 41中的公允價值計量模式更符合生物資產增值的特性， 但其并未有效解決生物資產轉化過程中產生的諸多成本問題。

（2）拓展期（2014 ～ 2018年）。該時期生物資產會計領域的研究范圍越來越廣泛， 主要圍繞生物資產會計核算、 信息披露等內容展開。國外學者對生物資產會計核算的研究主要集中在對相關準則的理解和對生物資產核算的計量與披露環節方面， 他們對生物資產會計核算的認識并不統一， 新的觀點在研究中不斷萌發。在生物資產信息披露方面， Gon?alves和Lopes（2014）對應用IAS 41的214家企業進行實證分析， 發現生物資產會計信息披露受所有權集中度、 生物資產強度、 企業規模、 行業和法律地位的綜合影響。

（3）發展期（2019年至今）。該階段出現了大量有關消耗性生物資產的研究， 主要圍繞漁業企業展開， 具體包括“Fishery enterprise”“Fish farming”“Red king crab”“Fisheries management”“Paralithodes camtschaticus”“Lithodiadae”等關鍵詞。對漁業企業而言， 其主營產品為水產養殖消耗性生物資產， 由于具有存貨不易盤點、 自然災害風險大、 數量難以估算等特征， 導致這類企業的存貨管理及內部控制等存在一定的弊端， 從而引起學者們的廣泛關注。

通過梳理國內外生物資產會計研究的前沿趨勢可以發現， 其關注的前沿議題都體現了從理論到實踐的過渡， 在國內這一趨勢出現得更早且發展更加多元化， 研究重點已不再局限于生物資產的會計處理問題， 而是逐步擴展至對會計計量、 內部控制和審計程序等深層次問題的探索。國外相關領域的研究也從基礎理論研究逐漸轉向生物資產會計盈余管理和信息披露等實踐層面。由此可見， 與生物資產會計管理相關的問題將成為未來生物資產會計研究領域的前沿議題。

五、 研究結論與展望

（一）研究結論

本文應用CiteSpace軟件進行可視化分析， 梳理了國內外生物資產會計的研究熱點及發展趨勢， 得到如下研究結論：

第一， 結合關鍵詞知識圖譜和熱點高頻詞的分析， 發現國內生物資產會計研究熱點主要體現在“生物資產”“未成熟生產性生物資產”“會計計量”“會計核算”“內部控制”等五個方面， 而國外該領域研究熱點主要為“生物資產”“公允價值”“國際會計準則”等?？傮w而言， 目前生物資產會計研究廣度逐步拓展、 研究深度日益深化， 但仍有一些問題亟待解決， 如生物資產分類不明晰、 自然增值反映不準確、 生物資產披露不充分等。

第二， 應用關鍵詞突現圖譜和時區圖譜揭示國內外相關領域的研究前沿。

首先， 通過突現詞分析發現， 國內關鍵詞突現度最高的是“農業企業”； 2010年就已經出現的關鍵詞有“減值準備”“核算”“初始計量”“會計處理”“未成熟”和“新準則”等； “獐子島”“審計風險”“內部控制”等關鍵詞突現至今； 關鍵詞成為熱點所延續的時間大都在2～3年， 表明生物資產會計研究更新迭代速度較快。國外關鍵詞突現度最高的是“Agricultural produce”， “Cpc 29”“Cost”“To market”“Bearer plant”“Information”次之， 這些關鍵詞在各階段受到學者們的普遍關注并被廣泛使用； “To market”“Agricultural produce”“Historical cost”等關鍵詞出現時間較早； “Firm”“Cost”和“Information”的熱度持續至今； 每個突現詞的時間跨度均在2年左右， 表明國外生物資產會計研究更新迭代速度也較快。

其次， 通過時區圖譜分析， 本文將國內生物資產會計研究劃分為三個階段： ①迅速成長期（2010 ～ 2012年）， 該階段相關領域的研究熱點主要集中在生物資產概念及分類、 生物資產會計準則、 會計核算與會計計量三個方面； ②平穩發展期（2013 ～ 2015年）， 該階段學者們側重于林木類消耗性生物資產和生物資產評估方面的研究， 并在相關理論研究的基礎上進行問題剖析和提出對策； ③深入探索期（2016年至今）， 該階段學者們對生物資產會計的研究更為深入和細化， 生物資產企業審計及監管、 生物資產后續計量和生物資產效益等方面的關鍵詞成為新的熱點話題。國外相關研究也被劃分為三個階段： ①成長期（2010 ～ 2013年）， 該階段主要圍繞生物資產會計確認、 會計計量、 會計準則等方面展開研究； ②拓展期（2014 ～ 2018年）， 該階段相關研究主要集中在生物資產會計核算、 信息披露等方面； ③發展期（2019年至今）， 該階段相關研究主要圍繞消耗性生物資產這一主題展開。

（二）研究展望

基于上述研究結論， 本文提出如下研究展望：

1. 促進學科交叉融合。學科交叉融合是科技創新和理論創造的重要手段， 也是推動某一學科領域高質量發展的重要動力。就生物資產會計研究發展現狀來看， 當前相關研究多集中于經濟學、 管理學等領域， 跨學科的科研群體較少， 尚未形成創新研究合力。因此， 未來應從以下幾個方面推動生物資產會計研究領域的跨學科交叉融合， 深化生物資產會計研究： 首先， 以觀念變革為先導， 營造有利于該領域跨學科交叉融合研究的學術環境， 促進學術交流和知識共享； 其次， 搭建學科交叉創新平臺， 為不同學科背景下科研機構和作者之間的合作提供便利； 最后， 從多學科交叉出發， 采取多維視角研究和分析生物資產會計問題， 促進生物資產會計基礎研究成果的轉化與推廣應用。

2. 創新研究方法。研究方法是使課題研究達到預期效果的基本保證， 研究方法創新對于理論創新具有重要意義。從現有文獻來看， 生物資產會計研究領域主要以定性分析為主， 缺乏定量分析與數量模型的有力支持， 阻礙了生物資產會計研究的深入發展。因此， 未來應進一步推動生物資產會計研究領域研究方法的創新： 一方面， 不斷深化生物資產會計的實證研究， 將更多研究方法和數量模型應用于生物資產會計研究領域， 深入探索生物資產公允價值計量和價值評估等重要理論問題； 另一方面， 運用定量研究與定性分析相結合的綜合研究方法分析生物資產會計問題， 對生物資產信息披露及其影響因素進行系統深入的研究， 從而促進生物資產會計研究成果的不斷涌現。

3. 拓展研究視角。目前生物資產會計研究視角較為單一， 缺少多元化的視角。未來應不斷拓展研究視角， 強化研究內容的多維深化。具體而言： 一是拓展績效視角下的生物資產投資與經營研究， 深入探索生物資產的多元化經濟功能； 二是深化利益相關者視角下的生物資產會計核算研究， 在確定利益相關者主體的基礎上， 深入分析生物資產核算問題， 提出生物資產核算的具體方案； 三是開展生命周期視角下的生物資產計量研究， 將生物資產的生命周期劃分為不同階段， 進而提出不同生命周期階段生物資產的計量方法； 四是拓展盈余管理視角下的生物資產減值研究， 從確認、 計量、 披露等方面對生物資產減值的全過程進行系統分析和深入研究。

4. 豐富研究主題。當前該領域研究主題集中于生物資產會計制度、 確認、 計量模式、 會計核算與信息披露等方面， 雖然部分學者開始關注和研究生物資產審計與內部控制等問題， 但是在企業實際運用過程中成效甚微。特別是近年來農業類企業因生物資產的特殊性， 在審計程序和內部控制等方面存在諸多問題， 從而成為財務造假的高風險區域。如何識別并防范企業的審計風險？如何完善企業的內部控制制度？這些問題都亟待學者們進行深入研究和討論。因此， 學者們應針對自身關注的生物資產會計研究與實踐進行深入剖析， 并在長期的經驗積累和實踐反饋之中開拓思維， 不斷拓展生物資產會計研究主題， 深化生物資產會計處理、 審計和內部控制等方面的研究， 推動生物資產會計研究不斷向前發展。

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