關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范的思考

羅新勇

企業(yè)在經(jīng)營過程中必不可少地要投入成本，對于房地產(chǎn)企業(yè)來說稅務(wù)成本占了很大比例，稅務(wù)負(fù)擔(dān)的加重也會對公司經(jīng)營管理造成很大壓力。從目前房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀來看，還存在一些缺陷，基于此，筆者探討了房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中的風(fēng)險，并提出針對性風(fēng)險防范措施，以幫助房地產(chǎn)企業(yè)提高風(fēng)險防范能力，實現(xiàn)行業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險概述

房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃指的是在不違背相關(guān)政策、法規(guī)的條件下，以達(dá)到合法避稅為目的而進行的財稅活動。它可以被劃分成避稅、節(jié)稅、稅收轉(zhuǎn)嫁、降低風(fēng)險發(fā)生可能性等幾個方面，其中，幫助企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險，降低風(fēng)險帶來的負(fù)面影響是稅務(wù)籌劃工作的中心環(huán)節(jié)。稅收籌劃的風(fēng)險貫穿于企業(yè)稅收籌劃活動的全過程，它是由于不確定或消極的影響因素存在，而使企業(yè)的經(jīng)濟利益受損的可能性。由于稅務(wù)籌劃工作具有多變性和突發(fā)性，一旦稅務(wù)籌劃工作不合理導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，將會直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟、名譽、市場競爭力上的負(fù)面影響。因此，企業(yè)的稅務(wù)籌劃首先要保證其合法性，必須在相關(guān)政策法規(guī)允許范圍內(nèi)，通過科學(xué)、合理的方式履行納稅義務(wù)。其次，稅務(wù)籌劃工作要事前進行安排、設(shè)計，納稅額度將會影響企業(yè)的經(jīng)營成果，要在企業(yè)經(jīng)營活動展開之前就考慮到納稅工作，選擇合適的納稅方式幫助企業(yè)實現(xiàn)收益最大化。再次，稅務(wù)籌劃具有專業(yè)性，由于國家對于房地產(chǎn)行業(yè)的稅收政策越來越復(fù)雜，對稅務(wù)籌劃人員也提出了更高的要求。最后，稅務(wù)籌劃工作具有風(fēng)險性，因為企業(yè)在展開稅務(wù)籌劃工作時所受到的內(nèi)外部影響因素較多，大量的不確定成分導(dǎo)致稅務(wù)籌劃結(jié)果可能與預(yù)期不符，難以準(zhǔn)確預(yù)測結(jié)果走向。

房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

稅務(wù)籌劃是企業(yè)節(jié)約支出、最大化經(jīng)濟效益的重要手段。近些年來，我國關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)的稅收政策逐漸收緊，整體稅負(fù)水平比較高，加上行業(yè)競爭激烈，要想提高企業(yè)的利潤空間，就必須重視企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，對企業(yè)進行科學(xué)、合理的稅務(wù)籌劃管理。一是，進行稅務(wù)籌劃可以有效地減輕公司的稅負(fù)，節(jié)約企業(yè)的成本，提高整體經(jīng)濟效益。通過對稅收進行籌劃，可以實現(xiàn)延緩納稅、降低風(fēng)險、減少稅額等目的。避免企業(yè)資金被過多占用，減少不必要的成本流出，得以將空余的資金用于企業(yè)的再生產(chǎn)過程，提高企業(yè)在市場上的競爭力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。二是，有助于優(yōu)化企業(yè)資源配置。稅務(wù)籌劃工作本身具有籌劃性的特點，需要立足于企業(yè)的整體，幫助企業(yè)避免過重的稅負(fù)，有助于把節(jié)約下來的資金成本投放到效益更大的投資項目中去，優(yōu)化企業(yè)的資源配置。同時，國家通過宏觀政策調(diào)控，可以引導(dǎo)社會資金的走向，也可實現(xiàn)社會資源優(yōu)化配置。三是，提高企業(yè)的管理能力。稅務(wù)籌劃工作貫穿于企業(yè)的經(jīng)濟活動，合理的稅務(wù)籌劃管理可以提高企業(yè)的決策水平，使企業(yè)的每項決策行為更加合理、有序，為企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展提供保障。四是，可以降低涉稅風(fēng)險。如果企業(yè)納稅行為違反國家政策法規(guī)，出現(xiàn)偷稅、漏稅行為，將會給企業(yè)的品牌信用和生存發(fā)展帶來不利影響，科學(xué)的稅務(wù)籌劃有助于涉稅風(fēng)險降低。

房地產(chǎn)企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面面臨的風(fēng)險

稅務(wù)風(fēng)險防控意識不足 由于營改增政策的實施，減少了重復(fù)納稅的情況，緩解了企業(yè)的稅負(fù)壓力，但是因為政策的變化，相關(guān)的會計處理和發(fā)票管理也會受到影響。我國的房地產(chǎn)企業(yè)在這一階段，并沒有受到企業(yè)管理層的充分關(guān)注，從而造成我國房地產(chǎn)行業(yè)的轉(zhuǎn)型過程中出現(xiàn)了一些問題，表現(xiàn)出很大的滯后性，難以適應(yīng)目前的政策形勢。此外，運用稅收籌劃的理念不正確。相較于國外，我國企業(yè)實施稅務(wù)籌劃的時間較短，可以借鑒的經(jīng)驗也不多，在激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)想要生存本就面臨較大經(jīng)營壓力，無暇顧及稅務(wù)風(fēng)險防控。一些房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員不具備正確的籌劃觀念，他們往往把側(cè)重點放在稅務(wù)關(guān)系的維護上，而不是加強對相關(guān)政策法規(guī)的學(xué)習(xí)。因為目前房地產(chǎn)企業(yè)在財務(wù)管理中，仍以傳統(tǒng)的管理模式為主導(dǎo)，更關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟效益是否實現(xiàn)，缺乏財稅風(fēng)險防控意識，不能完全滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需要，使得企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險進一步增加。因為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層沒有給予充分的關(guān)注，基層員工也沒有足夠的風(fēng)險防控意識，不能對企業(yè)所面臨的稅收籌劃風(fēng)險有一個清晰、全面的認(rèn)識，企業(yè)整體稅務(wù)籌劃意識薄弱。

宏觀政策把控不準(zhǔn)確 房地產(chǎn)行業(yè)得以蓬勃發(fā)展，離不開國家的各種政策、法規(guī)的大力扶持，因此受到國家宏觀政策調(diào)控的影響較大。在房地產(chǎn)公司的稅收籌劃過程中，如果公司所做出的籌劃方案與國家目前的相關(guān)稅收政策發(fā)生沖突，這不但會對公司的將來收益造成損害，還會對公司內(nèi)部的稅收調(diào)控產(chǎn)生不利影響，很可能會導(dǎo)致公司出現(xiàn)偷稅、逃稅等現(xiàn)象。尤其是最近幾年，隨著政府對房地產(chǎn)行業(yè)調(diào)控力度的持續(xù)加強，與房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)的政策在持續(xù)修改和完善，企業(yè)的外部環(huán)境和所適用稅收政策處于變動之中。這也就造成了房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃空間小，并且由于法律法規(guī)仍在不斷變動，時效較短，企業(yè)不能準(zhǔn)確、充分地利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，面臨著不可預(yù)測的風(fēng)險。通常情況下，由于稅務(wù)籌劃人員沒有對國家有關(guān)部門頒布的最新政策進行及時了解和充分把握，不能及時應(yīng)用市場信息，所做的前期稅務(wù)籌劃工作不能符合最新政策的要求，從而造成了項目前期投入的資金不能獲得回報，給公司造成了經(jīng)濟損失。比如，企業(yè)已經(jīng)對當(dāng)下的法律法規(guī)進行了充分的分析和利用，但實際操作時超過了政策的適用期限，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作失誤。

稅務(wù)風(fēng)險管理體系不完善 風(fēng)險本身具有不確定性，納稅籌劃風(fēng)險管理工作更是企業(yè)管理的難點，與企業(yè)的生存息息相關(guān)，需要企業(yè)建立完善的體系保障納稅籌劃風(fēng)險管理工作能夠落到實處。一些企業(yè)雖然也建立了相關(guān)的風(fēng)險管理流程，但是與企業(yè)的實際情況并不貼合，實際操作中漏洞百出，難以發(fā)揮約束的實際作用，內(nèi)控制度只是流于形式，并沒有體現(xiàn)其真正的價值。即便企業(yè)重視內(nèi)控制度，建立了科學(xué)的稅務(wù)籌劃管理標(biāo)準(zhǔn)，又難以控制內(nèi)部員工是否嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，如果相關(guān)人員沒有制度約束，不遵守其中的規(guī)定，也會使制度失去建立的意義，影響后續(xù)稅務(wù)籌劃工作的展開。房地產(chǎn)企業(yè)因缺乏完善的稅收風(fēng)險預(yù)警機制，不能對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營過程進行有效監(jiān)控，直接影響了稅收風(fēng)險管理能力。同時，缺乏專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門，或者現(xiàn)存的稅務(wù)人員只是進行簡單的報稅、繳稅，并沒有對企業(yè)的相關(guān)涉稅事項進行分析和研究，與其他部門之間的聯(lián)系較為薄弱，出現(xiàn)了稅務(wù)風(fēng)險仍然是事后應(yīng)付，致使企業(yè)的稅收風(fēng)險整體水平較高。

房地產(chǎn)企業(yè)降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險策略

增強稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識 納稅是企業(yè)應(yīng)該履行的義務(wù)，稅務(wù)籌劃工作已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)鍵一環(huán)，對提高企業(yè)經(jīng)營水平發(fā)揮重大作用。作為企業(yè)的管理者，要以身作則，加強對稅務(wù)籌劃工作的認(rèn)識，更新自己的知識體系，提高企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制水平。不能片面地認(rèn)為納稅籌劃是財務(wù)人員的事，和企業(yè)的經(jīng)濟效益聯(lián)系不大，或者認(rèn)為只要和相關(guān)稅收部門搞好關(guān)系，就可以減少納稅，這些錯誤的認(rèn)知都會加大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。應(yīng)多參加與稅務(wù)籌劃相關(guān)的知識講座，在企業(yè)內(nèi)部樹立正確的納稅意識，不定期對稅收籌劃風(fēng)險控制制度進行積極的宣傳，形成一種良好的企業(yè)文化。認(rèn)識到稅務(wù)籌劃只是可以在法律的允許下減少支出，但該交的稅還是要交的，不要對節(jié)稅的程度要求過高。幫助基層員工增強對企業(yè)開展稅收籌劃工作的理解程度，并積極參與到稅務(wù)籌劃工作中去。作為稅務(wù)籌劃人員，要幫助企業(yè)規(guī)范納稅行為，密切關(guān)注宏觀政策的變動，通過科學(xué)、合理的方式為企業(yè)節(jié)稅、避稅，一旦越過法律紅線，對自身和對企業(yè)都將產(chǎn)生惡劣影響。

科學(xué)運用國家稅收政策 對房地產(chǎn)稅收政策進行科學(xué)、有效的運用，可以讓房地產(chǎn)企業(yè)的稅收風(fēng)險控制工作得到更好的實施，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益最大化。國家關(guān)于房地產(chǎn)行業(yè)的稅收政策涉及的層次較多，要提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平，掌握好這些政策是非常關(guān)鍵的。相關(guān)的稅務(wù)籌劃人員應(yīng)該隨時關(guān)注國家政策法規(guī)的變化，當(dāng)政策發(fā)生變動時，能夠及時掌握信息。加強對稅收政策的學(xué)習(xí)理解，對國家政策法規(guī)要有一個全面把握，這樣才能在最短的時間內(nèi)根據(jù)企業(yè)實際，對稅收方案作出相應(yīng)的調(diào)整，提高房地產(chǎn)企業(yè)風(fēng)險管控能力。稅務(wù)籌劃人員不但要隨時關(guān)注政策法規(guī)，還要保障企業(yè)決策與政策法規(guī)相一致，為方案的制定打下堅實基礎(chǔ)。除此之外，可以搭建一個稅收政策交流平臺，讓稅務(wù)籌劃人員能夠在這個平臺上學(xué)習(xí)最近政策，與其他的稅務(wù)籌劃人員保持溝通交流，通過討論的形式，發(fā)表自己的看法，以免在對稅收政策的認(rèn)識上出現(xiàn)偏差，從而對稅務(wù)籌劃的風(fēng)險進行有效的控制。

健全稅收管理控制體系 為了最大限度地控制稅收風(fēng)險，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)健全稅收管理控制體系，減少稅收風(fēng)險給企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展所造成的負(fù)面影響。首先，根據(jù)我國房地產(chǎn)行業(yè)的實際情況，設(shè)計出一套科學(xué)合理的稅收風(fēng)險控制程序。明確稅收風(fēng)險管理的主要目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和所處環(huán)境，建立科學(xué)的運行機制，對企業(yè)可能存在的風(fēng)險隱患全面掃描，將稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)節(jié)前移，防患于未然。其次，設(shè)立專門的稅務(wù)管理部門，做好整個公司每一個環(huán)節(jié)的協(xié)同工作，配備專業(yè)的稅務(wù)管理人員，制定稅務(wù)規(guī)劃方案，加強稅收數(shù)據(jù)的分析和控制，監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)制定執(zhí)行情況，形成高效的稅收評價體系。并將稅收的真實情況報告給管理層，將稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理的實質(zhì)發(fā)揮出來。建立相應(yīng)的獎懲制度，做到獎優(yōu)罰劣，對稅務(wù)風(fēng)險防控管理中貢獻較大的員工給予精神或物質(zhì)獎勵，激發(fā)員工的工作熱情。

提高稅務(wù)籌劃人員能力 在引進人才方面，提高稅務(wù)籌劃人員招錄門檻。在人員聘用階段就對稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)能力、工作經(jīng)驗、職業(yè)道德等方面做出高標(biāo)準(zhǔn)要求。并提前在高校招錄管培生，做好人才儲備工作，保證人才供應(yīng)。確保招聘進來的稅務(wù)籌劃人員能夠以專業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，幫助企業(yè)制定稅務(wù)籌劃方案，實現(xiàn)高質(zhì)量的稅務(wù)籌劃工作。在企業(yè)現(xiàn)有稅務(wù)人員方面，健全人才培訓(xùn)體系。企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的稅務(wù)籌劃人員水平參差不齊，需要做好人才隊伍培養(yǎng)。有些企業(yè)雖然也開設(shè)了培訓(xùn)課程，但是由于培訓(xùn)時間短、培訓(xùn)課程不夠系統(tǒng)、缺少實際操作等原因，都會影響人才培訓(xùn)的質(zhì)量。培訓(xùn)工作應(yīng)因人而異，讓他們?nèi)笔裁囱a什么，確保被培訓(xùn)人員能夠及時、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)相關(guān)理論。并將具有發(fā)展?jié)摿Φ娜瞬欧胖迷陉P(guān)鍵崗位鍛煉，多崗位任職，增強其理論知識和工作經(jīng)驗。建立人才學(xué)習(xí)激勵機制。對于在稅務(wù)籌劃管理工作中有突出貢獻的人才，要優(yōu)先提拔任用，激勵內(nèi)部員工的學(xué)習(xí)、工作熱情。

作者單位：恒大地產(chǎn)集團西安有限公司