新制度下高等學校會計核算問題探討

吳潔嫻

（廣州體育學院，廣東 廣州 510630）

高等學校是培養專門人才，發展科學知識，為社會提供服務，傳承文化與創新的高等教育學府，為促進高等教育的發展，提高教育質量，增強國家的競爭力和創新能力，我們需要對學校的經濟業務活動進行財務管理，以反映和監督其受托管理責任的履行情況。

高等學校會計核算是以貨幣為主要計量單位，對其經濟活動進行確認、計量和報告，會計核算貫穿于學校經濟活動的全過程，是會計最基本的職能，也是對學校實施監督、考核的基礎。

2019年高等學校開始全面實施政府會計制度，新制度構建了財務會計與預算會計適度分離并相互銜接的政府會計核算模式，其特點是雙功能、雙基礎、雙分錄、雙報告，其中雙基礎指的是財務會計核算采用權責發生制，預算會計采用收付實現制，雙分錄指的是對納入本期部門預算管理的現金收支業務進行財務會計、預算會計進行平行記賬。

會計核算模式發生了重大改變，對高校財務人員來說是巨大挑戰，高校會計知識體系重新架構，經過近幾年的學習和實務操作，已經逐步適應新的政府會計制度，但在一些業務處理上仍有疑惑，本文就此些業務進行探討，以期進一步改進高校會計核算工作。

一、相關背景

2013年11月，黨的十八屆三中全會提出了“建立權責發生制的政府綜合財務報告制度”的重大改革舉措。2014年新修訂的《中華人民共和國預算法》對各級政府財政部門提出了應當按年度編制以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告的要求。2015年10月起，為落實改革要求，財政部逐步印發了《政府會計準則》和《政府會計制度》，統一了現行各類行政事業單位的會計標準，制定了適用于各級各類行政事業單位的統一的會計制度，夯實編制權責發生制政府財務報告和健全完善政府財務報告體系的基礎。

自2019年1月1日起，政府會計準則制度在全國各行各類行政事業單位全面施行，對科學、全面、準確反映政府資產負債和成本費用，加快建立現代財政制度，更好地發揮財政在國家治理中的基礎和重要支柱作用意義重大。

2022年1月，為深入貫徹黨中央、國務院關于加強財會監督決策部署，財政部發布了《事業單位財務規則》（財政部令第108號），旨在進一步規范事業單位的財務行為，加強事業單位財務管理和監督，提高資金使用效益，保障事業單位健康發展。2022年8月，財政部會同教育部修訂發布《高等學校財務制度》，旨在進一步規范高等學校財務行為，落實財務管理要求，提升財務治理能力和水平，提高高等學校的資金使用效益，促進高等教育事業健康發展。2022年10月，財政部發布了《事業單位成本核算具體指引——高等學校》，旨在建立健全政府成本核算指引體系，規范高等學校成本核算工作，提升學校內部管理水平和運行效率，服務高等學校全面實施預算績效管理，推動高等教育高質量發展。

二、新制度下高等學校會計核算問題

（一）科研事業收入的確認難點

按照政府會計制度的規定，財務會計采用權責發生制核算，所謂權責發生制，也稱為應收應付制，即當期的收入和費用的確認不根據款項是否收付，而是根據經濟業務雙方的權利和責任是否形成和履行。

關于高等學校執行《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的補充規定，高等學校以合同完成進度確認事業收入時，應當根據業務實質，選擇累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、已經完成的時間占合同期限的比例、實際測定的完工進度等方法，合理確定合同完成進度。[1]而在實際處理業務過程中，高校科研事業收入的管理情況是非常復雜的，主要體現在以下方面。

1．高校對外承接的科研項目數量多且單筆金額差距大

高等學校對外承接的科研協作、科技咨詢等項目數量多且雜，項目單筆金額差距大，以廣東省某高校為例，其2021年對外承接的科研項目單筆金額少則千元，多則上百萬，單一年承接的科研項目近百項，常年累積下來，項目數量繁多，若對每筆科研經費均采用以合同完成進度的方法核算，無疑會極大增加會計核算的工作量，且不利于科研項目的管理，增加了預算管理工作的難度。

2．科研項目合同管理不完善

高等學校的科研項目大多是學校老師自行申請，有些匯款單位沒要求簽訂合同，或者是雙方簽訂的合同里對彼此的權利義務約定不詳盡，多為約定科研項目的結果，而對科研協作，服務的工作進程和完成時限沒有具體約定，故財務對科研項目的完成進度難以量化核算，增加高校科研事業收入確認的難度。合同沒有約定科研項目完成時限，對項目負責人開展項目缺少約束，也是導致項目庫里有許多沉睡項目的原因，造成資金浪費，大大降低了資金的使用效率。

（二）暫付款清理工作難點

根據《政府會計準則制度》的要求，行政事業單位需進一步規范和加強往來款項的管理，全面開展往來款項專項清理和賬齡分析，做好壞賬準備計提的相關工作。暫付款清理一直是財務的棘手工作，高校暫付款一般涉及設備，工程，差旅費，醫療費等業務，由于以前學校暫付款管理機制不完善，借款人的報賬意識不強等原因未及時辦理核銷借款，導致歷史積累的暫付款金額龐大，清理工作開展困難，難以清理的暫付款主要有以下方面原因。

1．借款人已離職、退休或已去世

借款人離職或退休，業務沒有交接給下一任職工跟進，暫付款清理工作難以找到對接人，只能電話詢問借款人，而由于時間久遠，借款人對借款事項模糊不清，清理工作時效低；而對于涉及醫療費的借款人已去世的情況，家屬對借款事項不清楚或不配合，更加難以清理。

2．票據等業務相關資料不完整

長期掛賬的暫付款賬齡多為10年以上，借款人對借款事項相關的發票等業務資料保存不完整，發票等重要資料破損嚴重甚至是丟失，財務人員對借款事項的真實性，合法性難以審核。

3．購買設備等實物已消耗或報廢

對于購買設備等實物的借款，因學校以前資產管理機制不健全，缺少對資產驗收等程序，對有發票等紙質資料而無實物的借款，財務人員也難以判斷其經濟業務的真實性。

4．制度變遷，審核標準難以把握

借款時的報銷有關制度多已廢止，借款時可以報銷的事項現在已不能報銷，或是報銷額度已改變，財務人員對該類歷史遺留借款的審核標準難以把握。

（三）高等學校成本核算難點

1．成本核算的基礎數據采集

根據財政部發布的《事業單位成本核算具體指引——高等學校》，成本核算需要采集費用、收入、教職工和學生等各類人員相關信息、房屋面積等成本相關基礎數據，數據采集涉及范圍廣，對數據的真實性和準確度要求高，需要學校各部門間的高度配合和協作，才能保證成本核算基礎數據的有效性。

2．成本核算對象的確認

根據《事業單位成本核算具體指引》，高等學校可以根據業務特點和成本信息需求，多層次、多維度地確定成本核算對象。這要求我們需要對學校的機構設置及其職能要有全方位、多角度的了解，學校需要理清各機構的職責及其范圍，根據機構的業務特點和學校的成本信息需求對資源耗費機構進行分類和具體細化，確認學校的成本核算對象及其范圍。

3．成本項目的歸集和分配

成本項目的歸集和分配需要學校根據自身情況確定分配方法、參數、分配率，計算復雜，高校成本核算對財務人員的核算能力和財務軟件的信息技術支持都提出了更高要求，對工作日益繁重的財務人員來說是重大挑戰。

三、新制度下高等學校會計核算問題建議

（一）對科研事業收入的確認建議

1．簡化科研事業收入的確認方法

根據《政府會計準則——基本準則》，明確收入的確認應當同時滿足以下條件：第一，與收入相關的含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源很可能流入政府會計主體；第二，含有服務潛力或者經濟利益的經濟資源流入會導致政府會計主體資產增加或者負債減少；第三，流入金額能夠可靠地計量。[2]

基于上述條件，筆者認為，因高等學校承接的科研項目對方單位一般為行政事業單位，對合同的履約具有公信力，高等學校與承接的科研項目對方單位簽訂科研項目合同，明確規定雙方的權利和義務，滿足科研事業收入的確認條件，在此基礎上，我們可以對科研項目根據金額和履約年限進行區分，對合同金額小，履約年限低于一年的科研項目，可以在當年一次確認收入；對合同金額大，履約年限大于一年的科研項目，根據合同完成進度確認科研事業收入，這樣能簡化科研事業收入確認的核算，減少往來款的掛賬與核銷工作，有利于會計核算工作效率的提高。

2．完善合同管理，加強合同管理的信息化建設

高等學校應增強與資金往來方的契約意識，規范合同的簽訂，對合同雙方的權利和義務應做出明確規定，對項目資金的金額，到賬時間、科研項目履約內容、進度和時限等都應做出具體約定，加強合同管理的信息化建設，盡早使用合同管理信息化系統，做好合同管理流程的規劃，明確收入費用確認時點，從合同起草、流轉審批、簽署用印、存證歸檔到履約過程中的變更、查詢、統計，實現合同管理的全程數字化。

完善合同管理，加強合同管理的信息化建設，有利于保障學校和資金往來方的權益，及時跟進和提醒履約情況，規避學校合同違約風險，還能有效提高學校職工的辦公效率，降低學校部門間的溝通成本，助力學校穩步健康發展。

3．落實科研項目負責人主體責任，加強歸口管理部門監管責任

高等學校應落實對外承接科研項目申請人的主體責任，有序推進科研項目執行，加強項目負責人的績效觀和集體觀，避免無效占用國家和社會資源；同時，還應加強學校科研項目歸口管理部門對科研項目跟蹤問效的監管職責，多方面提高科研項目資金的使用效率和效益。

（二）對暫付款清理工作建議

1．對長期掛賬暫付款進行分類分批處理

在尊重歷史的基礎上，遵循“依法依規、實事求是”的原則，對長期掛賬的暫付款分類分批處理，由易及難，具體如下。

第一，經溝通協商，借款人或相關人員補全發票等重要資料，如涉及實物的，資產部門核實無誤，財務人員根據以上原則進行核算，報學校管理小組審議，審議通過后核銷暫付款。

第二，經溝通協商，借款人或相關人員仍不能補全資料，或涉及實物，資產部門核實不了，財務人員無法對借款事項進行真實性合法性審查核算的，對還在職的借款人，抵扣工資核銷；對已離職或退休的借款人，催促還款，若催促不還清借款，金額較大的借款可以委托律師事務所發催債函，走法律程序解決。

第三，對賬齡超過規定年限并確認無法收回的暫付款，如債務人已死亡、債務單位已破產的，交由學校管理小組審議，按照有關規定報經批準后，按照無法收回的金額，借記“壞賬準備”科目，貸記“應收賬款”“其他應收款”科目核銷暫付款。

2．完善暫付款管理制度，規范借款行為，落實監管責任，增加連帶責任

高校應盡快完善暫付款的管理辦法，對借款事項、借款人員、借款時限等做出明確規定，如除公務卡不能使用的情況，原則上不允許借款，對醫療費等個人事項原則上不允許借款，借款人員原則上應為相對穩定的編制人員，超過借款時限抵扣工資等；明確暫付款監管部門，財務人員應定期清理暫付款，及時跟監管部門反饋數據，監管部門對逾期不辦理沖賬的借款人跟進提醒，對不配合的借款人應記錄在案，跟績效考核掛鉤；增加與借款經費相關的人員或部門的連帶責任，多方面保障學校資產安全。

3．積極推廣公務卡的使用，減少借款行為

使用公務卡結算既方便職工開展單位業務，也能保障學校資產安全，防止壞賬損失，應積極推廣職工使用公務卡，從源頭上減少暫付款的發生。

（三）對高校成本核算工作建議

1．建立健全成本核算管理機制

開展成本核算是落實全面實施預算績效管理，提高學校決策能力，優化教育資源配置的重要舉措，學校應該給予重視，建立健全成本核算管理機制，明確成本核算相關部門的職責，制定與學校自身情況相符的成本核算工作方案及相關工作制度，保障和監督成本核算工作的有序推進。

2．加大成本核算培訓力度，加強財務人員業務學習，完善財務隊伍建設

成本核算對高校財務人員來說是一個全新的業務，上級部門需要對該項業務開展更多的培訓和提供案例講解，為高校財務人員提供多元培訓渠道；財務人員應及時學習新制度、新知識，提高業務能力，學習培訓是為了更順利運用新制度開展工作，只有及時不斷地知識補給，才能持續穩定輸出在工作中；政府會計制度的實施，對財務人員的信息技術運用水平要求越來越高，財務隊伍可以適當補充會計電算化相關人才，完善隊伍建設。

3．重視財務信息化建設

成本核算工作對財務的信息技術提出了更高要求，我們需要充分利用信息技術，滿足成本核算收集，運算，分析等財務管理需求，同時，成本核算需要各部門間的信息融通，而由于經費投入的不穩定和不確定，學校各部門的管理系統各自為營，逐漸加大了各自管理系統的退出成本，在新形勢下，會計信息化建設刻不容緩，應對學校的管理系統進行總體規劃，降低學校部門間的溝通成本，實現信息共享，提高學校整體的運行效率。

四、結束語

政府會計制度的實施，對高校會計核算工作和信息化建設都提出了更高要求，學校應重視財務工作，加大對財務經費的投入，加強財務隊伍建設，提高財務的管理水平，為學校的良性發展保駕護航。