內控制度在公立醫院財務會計中的建設與應用分析

趙越

（濟南市天橋人民醫院，山東 濟南 250031）

近年來，醫藥衛生體制改革得到廣泛關注，公立醫院作為改革重點，相關財務會計內控制度的建設與應用工作走到了大眾的眼前，承載了人民的期盼、希望與更高要求。然而，公立醫院財務會計內控制度仍存在諸多漏洞與尚未完善的地方，嚴重阻礙了相關工作的實施，帶來了極其惡劣的負面影響。在此情況下，“公立醫院財務會計的內控制度建設與應用”成為社會聚焦點，引起了大眾激烈的討論。為順利實施相關制度的建設、提高相關工作的工作質量與工作效率，相關人員必須俯瞰大局、統籌兼顧，針對產生的問題進行深度剖析，并結合實際情況進行戰略改良，確定正確的發展方向、擬定合理有效的實施方案，積極地用中國式辦法系統化、規范化地解決醫藥改革難題。

一、公立醫院財務會計內控機制概述

（一）財務會計內控機制的含義

機制即為工作系統內的組織或部分之間相互作用的過程和方式，由相互影響、相互聯系、相互制約、相互作用的要素共同組成。內控機制旨在通過建立一個有效的、嚴格的監督、審查、評估、考核、激勵、獎勵等措施，來維護企業的財務穩定，保障企業的財務狀況，提高企業的財務透明度，實現企業財務的合法化、合規化，以及提升企業的財務管理水平，實現企業財務的健康發展。內控機制建設的一方面是醫院的規章制度等軟性環境，如責任義務制度等，它會在一定程度上影響財務會計管理行為。另一方面內控機制建設的相關硬性指標是崗位分工與部門設置，該機制的實施是依據考核和監督，是一種強有力的管理方式。

（二）財務會計內控機制的原則

建設財務會計內控機制應當遵循以下原則：首先，遵循約束原則。即必須約束每一位工作人員，從源頭扼殺違規操作現象的萌芽；其次，遵循國家的法律法規。根據醫院的類型、功能、水平范圍，因地制宜，建立符合實際的現代醫院管理體系；再次，遵循全覆蓋原則。內控機制必須滲透到醫院中與經濟業務相關的每個崗位，把實施、管理、監督等活動的控制點落到實處，推動醫院管理規范化、精細化、科學化；然后，遵循制衡性原則。內部控制應在不斷優化治理結構、完善權責分配，在多方面形成相互制約、相互監督的局面，提高工作效率；最后，遵循適應性原則。管理人員需要依據管理需求、外部環境、風險水平、競爭狀況等要素，及時調整內控機制、健全管理制度[1]。

二、公立醫院財務會計內控制度的現存問題

（一）內控環境不佳，管理者缺乏認識

目前，公立醫院的領導人團隊是醫療人員的占比遠大于領導人團隊是專業管理人員的占比。該模式下的領導人絕大多數遵循傳統經驗，以行政指揮方式為主要手段，對于內部控制制度的了解不深也并不關注相關內容，管理制度和管理方法缺乏科學性和創新性。在醫療行業競爭日趨激烈的時代環境下，部分醫院的改革創新只浮于表面，其內部仍然抱殘守缺，多項管理控制措施不符合相關標準、不遵守辦理流程，使得執行制度的過程中缺乏統一標準，無法衡量[2]。

同時，大部分醫院缺乏專業的管理人員，大部分管理者都不重視內部控制的必要性，缺少從大局觀、宏觀的角度分析現存問題的能力，輕視內部控制的作用，將內部控制簡單化地理解為一種管理層的審核手段，并沒有將其與醫療科室人員相關聯起來?；谝陨犀F狀，公立醫院內部控制制度無法得到廣泛的正確運用，阻礙了內部控制與管理工作的有序開展。

（二）內控制度尚未形成體系

1．未形成分離制約體系

目前，醫院的大多數職能部門都是各司其職、相互合作，聯系過于緊密導致缺少相互制約、制衡的空間。例如在業務采購過程中形成一系列完整采購線，然而在此過程中沒有實現職務的分離制約，使得原本毫不相容的職務之間產生聯系，缺乏獨立性，這在一定程度上提高了發展過程中出現徇私舞弊行為的可能性，不利于醫院的長期發展[3]。

2．未形成授權批準、財產保全控制體系

部分公立醫院對于交易事項并未發布相關文書、通知來公示授權批準的各項細節問題，而且對于相關財產的管理、使用等內容也沒有形成統一的管理制度，增加了交易風險和財產風險。

3．欠缺會計系統控制組織架構

會計系統控制的組織架構不完整是造成內部控制環境不佳的根本原因。部分醫院會計人員工作內容瑣碎復雜，缺乏科學合理的分工配置，導致相關工作人員難以形成相互監督、共同進步的良好體系，使得管理方法缺乏科學性和權威性，將內部控制制度變成形式化的內容。

（三）考核脫離實際工作情況

公立醫院對財務會計工作的考核偏離相關工作規定，通常以業務指標作為衡量財務會計工作優缺的唯一判斷，單一化、粗暴化的考核標準脫離了實際工作情況，致使無法針對實際財務情況得到合理反饋、無法落實監督管理的職責。如果財務工作中產生任何問題，單一的業務指標的考核無法追根溯源找到根本錯誤。

比如是否通過核算成本以達到低成本高收益的高質量發展計劃；是否嚴格按照規章制度進行收支；是否建立財務風險預警機制、提出科學規范的防范措施等具體內容，是無法通過簡單的業務指標獲得準確認知、清晰分析和正確判斷的。那么公立醫院對財務會計的考核將變成泛泛而談的形式主義，缺乏實際指導意義與業務風險危機意識，不利于建設、應用和發展內控制度。

（四）成本費用核算偏頗

成本費用的核算是財務會計的一項重要工作，是會計核算系統中的核心重點。它直接與經營成果和收益相掛鉤。因此，公立醫院可以通過規范財務會計對相關工作的執行過程、提高財務會計管理標準等方法來有效降低成本費用，從而提升經濟效益。

但在實際工作中，公立醫院在財務會計內部控制上對于成本核算的管理仍舊存在不足，核算工作涉及多方面，內容復雜煩瑣，相關工作人員形成了過度依賴數據的陋習，相關報告只是簡單化的數據堆砌，缺乏動態了解與深入分析，容易忽略成本費用核算中的潛在問題，甚至產生成本費用的不必要浪費，阻礙了公立醫院的經濟發展與財務會計制度的實際運用，從而影響公立醫院經濟的健康發展，不利于提升經濟效益[4]。

（五）財務風險管控的意識薄弱

在防止出現財務風險的過程中，最重要的就是要采取一系列的方法來進行財務風險的管理。但是，在公立醫院的財務會計的內部管理中，一般都缺乏一套健全的財務風險管理控制機制。管理者更加注重的是資本的運用和經濟效益，而忽略了與其在經濟活動中所伴隨著的各種風險，對風險評估和動態辨識的認識不足。這些問題一旦出現，將直接影響到整個公共醫療機構的運營。所以，在公共醫療機構中，財政風險控制是一個非常關鍵的組成部分，只有建立健全的機制，才能奠定良好的抗風險能力基石，推動財務管理工作順利實施。

三、公立醫院財務會計內部控制制度的革新改良

（一）增強管理層內控意識

作為管理層，應該增強內控意識、優化管理結構、明確權責分配、建立財務集中管理制度，重視體系建設與制度執行情況，注重會計審核以及檢查監督，打壓違規操作，并不斷完善財務會計內部制度。管理層也可通過合法合規的制度對工作人員進行內控執行情況的考察，督促相關工作人員積極發現問題并解決問題。同時，醫院領導層還需要構建順暢的溝通渠道，立足全局，將內控制度落到實處，踏踏實實走好每一步。

（二）完善內控制度

內控制度作為財務工作不可或缺的組織因素應當被給予高度重視。無論是管理層還是基層工作者都應該貫徹內控意識，對實際經濟活動產生制約，立足實際，落實到方方面面，不做無本之木。

第一，醫院應做到合理分工并區分各部門的不同職責，也要做到不專制集權，尊重財務部門的專業性和科學性，廣泛聽取民眾意見，平衡管理層和內控部門的關系，不允許一方凌駕于另一方之上，達成和諧統一共同進步的良好關系，建立符合發展要求的內部控制制度，規范指導相關工作，發揮內控制度的真正作用。

第二，公立醫院應當組織職工對內部控制相關的政策法規進行學習并深入了解，增強職工個人的內控意識，并在工作中嚴格遵守管理要求，構建合理的獎罰機制，通過科學的考核來衡量員工，對員工的工作質量和效率進行評價。在日常工作中貫徹實施財務會計內部控制，與風險防范預防管理相結合，與成本費用核算相結合，從而降低風險，減少成本費用浪費，提升經濟效益。

第三，公共醫療衛生事業單位應建立獨立的內審組織，以確保公共醫療衛生事業單位的內審工作的公平性、公正性。此外，醫院還應該對審計人員進行經常性的常規訓練，時刻注意國家在審計領域中的相關政策和法律的動態，保持與時俱進，緊跟時代不落伍。同時也要提升醫院內部審計人員的能力和廉潔度，實現對公共醫療機構的權威性。這樣有利于幫助公立醫院的管理者及時、準確地了解醫院自身的發展狀況和現存的問題，推動了公立醫院財務會計內部控制管理制度的建設運用，提高了公立醫院的整體運營水平和防范風險的能力。

（三）設立獨立內控部門

為保障公立醫院財務會計內部控制制度的實施，醫院需要一個完整的組織架構作為支撐，因此需要建立獨立的、完整的內部控制機構，對此項工作進行全面的管理。內部控制機構必須包括管理層和有關專業技術人員，對其進行研究、分析，提出、制定、修改意見，以達到最優的內部控制環境和氛圍。同時，相關工作人員需要加強對企業的內部控制和管理，定期對其進行風險評價，完善其風險預警機制。

在公立醫院的實際財務核算中，運用適當的技術方法，對會計核算、成分費用控制等財務會計工作進行監管控制，并對資金的流向進行嚴密的控制，預防風險來臨。通過對公立醫院進行獨立的內部控制，并對其進行專門的內部控制這種方式，可以有效地增強公立醫院的自律意識和憂患意識，進而推動我國公立醫院的內部財務核算體系的建設和應用，不斷發展公立醫院。

（四）科研管理內控審計

針對近幾年來我國科研管理制度中存在的各種問題，公立醫院需要吸取教訓，從自身的實際情況出發，對其進行了改進和升級，并對其進行了優化內部控制設計，以消除管理上的不規范。在科學研究中，如何有效地應用財務會計的內部控制是十分必要的。因此公立醫院必須設立內審機構，由專門的稽核人員組成，從內部發現問題，追根溯源，徹底從根源解決問題，防止事態復發。

公立醫院的財務、會計部門負責對資金進行核算，并將其收支情況匯總，由審計機關對其收益和支出目標進行分析。這樣通過對醫院的全面預算管理，就可以實現對醫院的內部控制和審計進行嚴格的控制，使其在科研管理中的資金合理流向，從而使公立醫院的技術進步得到有效的提升。消除內部財務核算的壁壘，促進其經濟效益穩步提升、促進其在內部會計核算體系中的廣泛運用和向上發展。針對目前我國公立醫院的內部控制制度尚不健全的問題，可以邀請有關方面的專家對其進行評估。

同時，通過對醫院財務風險的評估，探討其效用，根據醫院實際情況制定切實可行的整改方案，以達成進一步完善公立醫院的內部控制的目的。此外，需要對公立醫院的內部控制工作進行定期的檢查，并根據專業指導對其進行整改。運用科學的方法和策略，確保公立醫院的內部控制工作的可行性、適用性和有效性。

（五）建立企業的信息化管理和控制系統

在信息化的今天，醫院的經營環境也隨之發生了很大的變化，這是一把雙刃劍，在給醫院帶來了一些危險的同時，也為醫院的發展提供了一個很好的機會。作為醫院經濟管理的主體，醫院的財務部門要充分認識到信息化的優越性，并把它運用到財務管理之中，定期對HIS進行全面的檢查，核對資金的流向，確保賬目和賬目相符。此外，在管理與審計方面，必須將兩者分離開來，明確各自的工作職責，并將其作為醫院的軟件和硬件的管理。確保軟件和硬件系統的正常工作，審計的主要任務是對軟件和軟件的使用進行監控，避免因使用計算機造成會計差錯。

四、結束語

本文從我國公立醫院的內部控制現狀出發，分析了我國目前存在的問題。公立醫院已經把財務和會計的內部控制體系應用到了醫院的整體工作中。公立醫院采取了健全內部控制體系、設立獨立的內部控制機構、科學研究和內部控制體系等措施，以促進各部門的參與。運用獎勵和懲罰機制，激發員工的工作熱情，為財務部門的內部控制體系提供可行的建議。通過對存在的問題進行整改，從多個方面推動了內部控制體系的順利執行，希望研究成果具有一定的啟發意義。