新時代供銷社企業投資業務稅務風險和優惠減免政策探討
——以平潭供銷社企業為例

林建

（平潭綜合實驗區農業農村發展服務中心，福建 平潭 350400）

供銷合作社（以下簡稱“供銷社”）自中華人民共和國成立后經歷了幾次機構調整和體制變動，與原商業部門經歷了若干次分分合合，但是經營職能和下屬企業的集體資產始終被完整保留下來。在實行社會主義市場經濟以后，開啟了推動社有企業改革推向縱深，引導自辦企業逐步建立中國特色的現代企業制度，把企業黨的領導和完善現代公司治理統一起來，在傳統農業生產需要的農藥化肥等經營范圍之上，不斷拓展各種新型業務，從商貿連鎖、冷鏈物流、小額信貸，到鄉村振興、農特產品代供代銷等，各地區各有特色不一而足，由此產生的各類經營風險不斷增加。本文僅探討供銷社企業在投資運營過程中的稅務風險，即指因業務經營增加導致稅收政策把握不準，未能享受相關優惠政策和稅收減免，增加了不必要稅負。

一、供銷社企業投資業務及發展現狀

（一）供銷社參與經濟改革并承擔服務職能概貌

進入2009年以后，以中國供銷集團有限公司為龍頭企業參與市場化改革領，各地供銷社（聯合社）出資組建新公司或整合原有的業務板塊，按照現代企業進行管理與運營，業務上以傳統農資、棉麻、農副產品經營等行業為切入點，積極開拓新的經營范圍，如商超、物流、再生分揀加工、金融投資等，不斷為鄉村振興提供新興的服務職能。現代企業的標志與公司價值的高低，在現代經濟環境下最合理的方式一般是通過上市交易進行評價。供銷社系統企業較早走上證券化道路，并敢于試水“吃螃蟹”的有安徽省供銷社的下屬企業輝隆農資集團股份公司，2011年在深交所中小板上市，是中國農資流通第一股，中國供銷集團公司和安徽輝隆農資股份公司持續領軍供銷社自辦企業保持中國服務業500強。

除了前述自辦企業的做法，還有借雞下蛋的模式，湖北省供銷社整合市場現有的冷鏈物流項目，由湖北全資企業武漢銀合集團公司（也是服務業500強）與行業龍頭組建新的公司建設數字化平臺，實現強強聯合，將上下游供貨商、凍品食品加工廠、餐飲企業、生鮮電商等統合一個鏈條上，實現全產業成本降低與風險可控。

在新時代供銷社人與企業，積極參與脫貧工作，在鄉村振興大環境下想作為能作為，中國供銷集團公司全資子公司中國供銷電商務公司，全力銷售原來832個貧困地區（縣、區）農產品，激發貧困地區發展生產力，促進貧困地區農業產業化發展，帶動832個地區人民增收脫貧，現在該平臺已經更名“脫貧地區農副產品網絡銷售平臺”。

（二）供銷社企業主營板塊及總體稅制

供銷社從計劃經濟時期的傳統經營走向深度對接為農服務的市場經濟經營，業務范圍主要有農資經營、棉麻業務、再生資源和日用消費品等，各地區農資公司獨立自主經營，沒有地域和業務范圍限制，通稱農業生產資料集團公司（簡稱農資），他們是國內農資行業流通骨干企業，承擔國家到地方的化肥、農藥救災儲備，是化肥淡季儲備的主力軍，是聯系農業農村生產的主渠道。

棉花等農副產品、再生資源和日用消費品圍繞鄉村振興總體布局，把握機遇、深化改革，依靠科技創新提升競爭力，優化經營結構提升發展活力，參與鄉村振興拓展服務能力，逐步推動系統重構。

再生資源企業從“廢品買賣型”向“環境服務型”轉型升級，將原來的“日用消費品網絡通過新網工程”項目資金帶動建設成為行業龍頭企業，新成立各種供銷合作投資公司秉持“為農服務”的宗旨，堅持“走向農村，貼近生活，服務農民”的發展方向，整體素質比較好的地方供銷企業逐步建立起涵蓋面廣，連接上下游產業，已知市面可見的包括購物中心、賣場超市、便利店、專業店、農家店等多種業態的連鎖網絡。

（三）平潭供銷社投資業務及平潭稅制政策

為貫徹落實供銷社綜合改革文件精神，根據供銷社自身業務經營需要，平潭綜合實驗區供銷社直屬企業平潭縣供銷合作社社有資產營運管理中心和供銷社煙花爆竹有限公司、日雜食雜公司，三家共同組建“平潭綜合實驗區嵐供投資有限公司”，嵐供投資有限公司是平潭供銷社有資產的法人實現形式和經營管理實體，依法享有法人財產權，著重履行投資、運營、監管、戰略規劃引領和人力資源建設等職責。在管理上進一步理順社企關系，實現所有權與經營權分離，構建上下貫通、整體協調、權責明確、有效制衡的社有資產管理體制。

目前，平潭作為全國唯一的綜合實驗區，同時平潭供銷社企業多是小微企業，適用的稅種政策有企業所得稅（年企業所得低于100萬元）、增值稅（月銷售額低于10萬元）、城鎮建設維護稅、印花稅等。

二、主營業務板塊涉及的稅制及分析

（一）我國工商類企業稅收制度與比較

供銷社企業因其為農服務的根本宗旨，所經營產品與業務范圍主要仍以農業農村為主，以農民為服務對象，因此在供銷社經營中主要的稅制安排仍圍繞農產品及其衍生品和拓展服務型業務。

稅收分類因不同角度和維度，采用不同的變量衡量標準也不盡相同，不論從量計征、從價計征，還是價內稅、價外稅等直接和間接稅，最終不外乎依附人，或依附于財產，人既是自然人也是經濟實體性法人。供銷社企業面臨的稅種即兩大類商品服務稅和財產所得稅，前者以增值稅、消費稅、關稅及其附征稅為主，后者以個人與企業所得稅和房產稅、印花稅、車輛購置稅等財產稅為主。

供銷社在為農服務過程中主要行業適用對象多是低生產水平、低盈利能力，經濟經營行為粗放，集體資產增值空間不高，不同于農民專業合作社經營，與專業合作社進行業務經營，主要承擔供應鏈、渠道商的角色，即對其進行生產資料供應，對產出的農產品進行采購后、轉場銷售，無法適用當前國家對于專業合作社的稅收減免優惠政策。因此，我國將供銷社多數企業視同一般工商企業進行對待，相對于鄉村振興形勢下，在稅率和征管上未作扶持與傾斜。

供銷合作社作為國際合作社聯盟理事會員單位，同等歷史條件比肩合作社組織成立比較悠久的歐美，及發展較為成規模的東亞其他國家，從稅制上比較營商環境主要差別在于：第一，英美對小企業所得稅率法定是20%和15%，經濟困難時期通常實行減免政策，對于小企業稅前所得韓國中央政府稅率為13%，地方政府征收率為前者的10%，即1.3%，新加坡所得稅率為9%。

第二，在經營上西歐的荷蘭在全國大部分平均高度低于海平面環境下，但該國卻是農產品出口及農產品加工大國，除了以合作社法律的形式加以保障，另外從產前補貼、產中免稅、產后減稅的成熟全產業鏈管理體制，法國合作社領域長于農產品專業屬性和農機具經營，其構成了政府管理、行會協調和合作社經營的“三位”于事實形成了一體化模式，而非組織分散和機構職能不清。

第三，日韓的農業協會（合作社）構成了另一個版本的“三位一體”，即科技研發、職業培訓和負責推銷于一體的管理方法，農協自辦了許多的農業類大學和農民培訓公司，為扶持社會資本進入農業生產領域，企業可申請資金、貼息借款和信用擔保等政府補貼，在韓國投資上也同日本一樣有財政的積極扶持，另外如果出現農業生產技術升級改造失敗，在非人為情況下，可不要求償付國家資金。

第四，根據世界銀行公布的營商環境報告，其中稅收環境中國的名次近幾年有所升高，但僅稅收指標仍排名100名之后，總體上拖了全國營商環境指數的后腿，主要集中于稅種稅目、繳稅頻率和辦稅時長等招標。

（二）稅務風險稅收風險納稅風險問題

企業風險因伴生業務經營，即使不開展業務，公司注冊成立即面臨納稅事項，從這點上理解稅務風險和納稅風險實際為同一個概念，二者區別不大。另外稅收作為政府的主要財政收入來源，面臨著稅收風險和征管風險，相對于此政府涉稅風險主要是稅收的收入無法實現預期目的而導致財政危機，解決方式主要是完善稅制，依法依規征管。

從企業角度上看，為了減少發生稅務風險，企業應積極主動應對各類稅收法規，通過專業人士進行稅務籌劃。因此通常情況下，政府稅收風險與納稅人的納稅風險是不可調和的矛盾體，稅務機關通過行政手段履行職責，加強稅收征管等化解自身的稅收風險，反之企業作為主要經濟體帶來必然的納稅風險。

稅收風險最大的特征即是稅收流失稅源失管，全面深化改革開放推動社會主義市場經濟不斷前行，看不見的隱形經濟造成的稅收流失集中在這幾個方面：一是部分企業作為經營實體，未依法依規進行工商和稅務登記，存在為了逃稅回避登記；二是有的企業雖然進行了必要的登記，卻存在未依規報稅的現象；三是推行互聯網經濟，不少納稅人主動申報個人所得，卻故意少報銷售收入或分拆收入申報，給稅務機關帶來稅收風險，相對于企業也存在違法風險和稅務風險。

（三）供銷社投資型企業參與鄉村振興涉稅風險

黨的二十大精神認為全面建設社會主義現代化國家，最艱巨最繁重的任務仍然是農業農村，我國發展進入戰略機遇和風險挑戰并存、不確定難預料因素增多的時期，提出堅持不懈把解決好“三農”問題作為全部工作重中之重，全力全面推進鄉村振興，加快農業農村現代化。供銷社企業作為聯系農民的主渠道，進行農業生產現代化主要推手，堅持為農服務和政事分開、社企分開，持續深化供銷社綜合改革。

在具體步驟實施上，可著力重點于提升改造鄉鎮一級基層供銷社，加強鄉鎮惠農綜合服務平臺建設。積極投資于“供銷農場”糧食生產全托管服務，做好化肥、農藥等農資生產儲備和物流轉應。供銷社在投資初期，企業務必防范各種經營風險，把好投資合同關不僅能保證投資者的合法權益，還能給供銷社投資方帶來稅收優惠效益。一般投資有貨幣資金、固定資產、商品貨物、無形資產等幾種方式，其中，用固定資產進行投資具有盤活資產、節省貨幣及享受稅收優惠政策的效果。

1．資產類物資作為投入資本有兩種方式：第一種，機器器具、設備作為注冊資本投入，不動產作為其他收入。根據這個方案資方以設備作為注冊資本投入，參與合作企業稅后利潤分配，同時承擔投資風險，不征收相關稅費。但把不動產直接作價出售給另一企業，作為新企業的負債，不共享利潤、共擔風險，應視同產權轉讓，供銷社企業需要解繳增值稅、城建稅等稅費（企業以設備器具作投資，視同銷售要征收增值稅、城建稅及教育費附加）。

第二種，不動產作為注冊資本投入，機器設備器具作為其他收入。不動產作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔投資風險，可以不征增值稅、城建稅及教育費附加，但需征收契稅（規定由受讓方繳納）。

2．供銷社企業參與合作時，以資產讓渡收入作價轉為對新組建經濟實體的資本投入，或合作方以經營實體的稅收分紅轉為資本投入，前者涉及稅前經濟事項，視同銷售業務應依據收入確立五要素，并根據租賃合同開具增值稅發票等手續，可參照購入固定資產作為生產線投入經營處理，后者屬于稅后分紅須依法依規按公司法、企業章程做好相關年度所得稅匯算和稅審工作，作出分紅決議的需出具相應文件，防止經營合作借投資之名進行假銷售、假分紅，防范稅務風險。

3．供銷社企業經營出現緊急情況，因不同的風險類型導致投資合作失敗，必然導致投資撤出、資金清算、資本轉讓。投資退出經營，最終體現在資產和股權轉讓所得，稅法規定股權轉讓收入是企業合作方因股權轉讓而獲得的現金、實物等其他形式的經濟利益，主要稅種有印花稅和企業所得稅，供銷社企業如果轉讓股權以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，供銷社企業在轉讓之后，如果違背了公平交易原則對轉讓收入的申報過低，或者怠于履行申報納稅義務，都將面臨納稅風險。因此，必須防范供銷社經營合作失敗退出轉讓企業股權涉稅風險與情況。

三、結束語

通過上述綜合分析，在我國鄉村振興發展的大道上，農業農村作為未來經濟發展的主要方向和動力，供銷社作為聯系農民的主力軍、國家隊，供銷社企業經營作為為農服務的主渠道和供應商，統籌整體營商環境，基于西方經濟學拉弗曲線的定義，在農產品加工和生產銷售領域上，在總體經濟上供銷社仍符合能力較為薄弱的一方，屬于需要得到反復刺激方能推動前行的行業，應大力扶持較為弱勢人群和弱勢經濟體，春秋時期齊國管仲提出“取民有度”，國家應當制定豐富、可行的稅收優惠政策，通過改善農產品供應鏈上的經營環境，吸引投資合作，擴大稅收基礎，增加稅源范圍，只有通過規模化優惠減稅和退稅政策，一定程度可能在中國農業帶動農村的農民富裕，擺脫農村滯脹落后的局面，從根本上解決，在為農服務行業和供銷社投資業務中人為“用腳投票”的問題。