基于CiteSpace的經濟責任審計研究軌跡、熱點與前沿

王穎 胡斌

[摘要]隨著國家經濟和政治體制的不斷變革，經濟責任審計已經成為我國審計體系中不可缺失的重要組成部分，并處在持續發展的進程中。本文研究對象為中國知網數據庫中的經濟責任審計相關核心文獻。文章通過對文獻作者共現、關鍵詞聚類與其突顯詞分析等，運用CiteSpace可視化軟件，分析經濟責任審計科學知識圖譜，探究我國經濟責任審計研究的軌跡、熱點與前沿，分析經濟責任審計研究規律，把握發展趨勢，揭示目前我國經濟責任審計研究存在的不足，希望能為后續研究提供有益借鑒。

[關鍵詞]經濟責任審計 ? 領導干部 ? 文獻可視化 ? CiteSpace

本文為陜西省哲學社會科學重大理論與現實問題研究項目“國家審計整改機制與成效研究”階段性成果（2022HZ0051）

一、引言

在過去的30年中，我國對經濟責任審計的研究已經產生1000余篇高質量文獻，本文利用CiteSpace可視化軟件對中國知網（CNKI）1987—2021年間1178篇高質量經濟責任審計文獻（“CSSCI”以及“北大核心”文獻）進行統計分析，對其年發文量、來源期刊進行統計，對其作者機構、關鍵詞等聚類進行共現分析，以梳理我國經濟責任審計的研究內容，探究其研究熱點與發展趨勢。

二、樣本數據、研究方法與研究路徑

（一）樣本選擇

本文的數據來源為中國知網（CNKI）數據庫，在高級檢索中搜索條件設置篇名為“經濟責任審計”或“經責審計”，年限設置為“不限—2021年”，文獻來源類別勾選“CSSCI”與“北大核心”兩種類別，刪除新聞發布、研討會評述、重復文獻等，最終得到1178篇有效文獻數據。

（二）研究方法與路徑

本文基于JAVA平臺（工作版本1.8.0_321-b07），運用Citespace.6.1.R2科學知識圖譜軟件對其進行了研究和分析。Citespace是一款使用某領域科學文獻繪制科學知識圖譜的分析軟件，圖譜可以呈現出某領域的發展現狀和最新動態，以此來分析該領域的研究熱點以及研究趨勢。基于CiteSpace的我國經濟責任審計研究路徑如圖1所示。

三、我國經濟責任審計研究基本情況

（一）年發文量分析

經濟責任審計相關文獻年發文量如圖2所示。年發文量可以反映出在不同時期我國學者對于經濟責任審計研究的基本情況以及對該領域的關注程度。從研究發展的角度來看，我國經濟責任審計總體發展趨勢大致分為三個階段。第一階段是1987—1998年的早期探索時期。十一屆三中全會后，我國政府對國有企業采取了所有權和經營權分離的制度，并實施了廠長責任制，對企業管理者的權力也進一步放開，一些弄虛作假、以公謀私等問題開始出現。1985年，黑龍江、安徽等省部分審計機關開始探索對國營企業廠長（經理）的承包兌現公證審計和離任審計。1986年，中共中央和國務院頒布《全民所有制工業企業廠長工作條例》，同年，審計署印發《關于開展廠長（經理）離任經濟責任審計工作幾個問題的通知》。自此，我國相關學者開始對經濟責任審計展開研究。1987年，江蘇省溧陽市審計局曹慧明在《財會通訊》第1期發表的《對廠長離任試行經濟責任審計的體會》開啟了我國學術界探討經濟責任審計的先河。第二階段是1999—2004年的加速成長時期。在此期間，黨中央發布《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》等多項有關經濟責任審計工作的意見政策以及規定條例。在黨和政府領導下，我國各級審計機關全面啟動了經濟責任審計工作，在2003年發文量達到高峰。但是由于同年十六屆三中全會明確指出要全面實施績效審計，使與審計有關的學者研究重點轉向績效審計方面，經濟責任審計發文量開始減少。第三階段是2005—2021年的穩定發展時期。2006年我國首次修訂《審計法》，對經濟責任審計的地位進行了明確規定，為經濟責任審計工作提供了強有力的法律依據，審計相關學者的關注點再次回到經濟責任審計領域，發文量開始回升。在2014年之后自然資源資產離任審計以及政策落實跟蹤審計成為審計領域最新的研究熱點，經濟責任審計研究也隨之回歸到低谷期。

（二）期刊來源分析

經濟責任審計相關文獻所發表的核心期刊共140余種，涉及財務、稅務、金融、礦業、管理等多個領域，其中發文量在3篇以上的核心期刊占總量的28%。經濟責任審計主要發文期刊如表1所示，其中《中國審計》在2010年之后不再被知網數據庫所收錄，《審計理論與實踐》于2003年停刊，以上二者均為經濟責任審計發文量較高的期刊，可謂是早期經責審計研究主要的“科研圣地”。

（三）作者與其單位分析

通過運行CiteSpace軟件，對上述在CNKI中導出的1178篇文獻進行作者共現分析，將時間切片設定為1987年8月—2021年12月，間隔一年；連接強度選擇“余弦函數（Cosine）”，連接范圍選擇“時間切片內（Within Slices）”，在節點類型（Node Types）中分別選擇“著者（Author）”“機構（Institution）”以及同時選擇兩者的情況，由此得到作者相關合作網，如圖3所示。

在作者網絡圖中識別出節點共687個，連線237條，識別出687個作者，其中237對有合作關系。雖然CiteSpace無法區分是否為第一作者，但通過共現分析可以得出，我國經濟責任審計領域發文量最多的5位作者分別為南京審計大學教授鄭石橋（10篇）、審計署經濟責任審計司原司長李樹廷（7篇）、鹽城工學院教授王奇杰（6篇）、山西財經大學教授吳秋生（5篇）以及中國地質大學財務與資產管理部副部長劉曉華（5篇）。參考美國學者德里克·普賴斯提出的公式M=0.749（Nmax）1/2，作為統計高產作者數量的計算依據。其中，M代表論文篇數，Nmax代表統計時間跨度內單個學者的最大發文量，由此發文量大于M的作者可看作是該領域內最具影響力的作者（徐舒蕊，2021）。1987年—2021年期間發表經濟責任審計相關高質量文章最多的作者為鄭石橋，共10篇，基于此取Nmax=10，得M=2.37，通過向前進位整數取3，則發文量超過3篇的作者便為高影響力作者，共22人，如表2所示，占總體作者比例較低，后續研究有待深入。此外，通過共現圖可以發現多數作者以點的狀態出現，說明多數作者未建立有規模且穩定的合作關系。

如圖4所示，在機構網絡圖中識別出節點共554個，連線88條，則識別出554家機構，其中88對建立了合作關系。作者將署名某單位附屬機構的統一合并到一級單位，需要特別說明的是審計署各司及派出局、特派辦未進行合并。我國發表經濟責任審計研究較多的機構分別為：南京審計大學（28篇）、西南財經大學（14篇）、審計署經濟責任審計司（12篇）、中國地質大學（8篇）、江蘇大學（7篇）、甘肅省審計廳（7篇）、大連民族學院（7篇）。其中存在較為明顯的合作單位為東南大學、東華大學與南京審計大學；重慶大學、中鐵大橋局集團有限公司與中南財經政法大學；中國地質大學（武漢）與武漢大學；審計署經濟責任審計司與審計署資源環境審計局；哈爾濱醫科大學與哈爾濱醫科大學附屬第四醫院；西南財經大學與中國政府審計研究中心。雖然存在少數機構呈合作關系，但是絕大多數機構仍為散點狀分布，體現出我國經濟責任研究機構大多為“孤軍奮戰”狀態，且多數機構文獻僅為1篇。因此倡導舉辦學術交流會議，加強機構之間學術合作，使得機構更加深入開展經濟責任審計相關研究。

如圖5所示，在合作團隊網絡圖中識別出作者與機構共788個，有479對存在合作關系。通過對作者和機構同步分析并串聯在一起，可以確定核心科研團隊及其規模。其中網絡中有9處串聯規模較大，可以視為我國經濟責任審計主要的科研團隊，分別為南京審計大學團隊、審計署經濟責任審計司團隊、西南財經大學團隊、中南財經政法大學團隊、鹽城工學院團隊、哈爾濱醫科大學團隊、中國地質大學（武漢）團隊、大連民族學院團隊和廣東財經大學團隊。各個合作團隊中多數為理論界之間的團隊合作，僅有少數團隊為理論界與實務界的合作，不利于經濟責任審計的理實一體化研究。

四、我國經濟責任審計研究熱點與各階段發展趨勢

（一）研究熱點分析

CiteSpace軟件可以對文獻的關鍵詞進行分析，能夠相對準確反映出研究的主旨，分析得出經濟責任審計的研究熱點及變化方向。利用該軟件，將網絡節點設置為“關鍵詞（Keyword）”，運行軟件，共識別出552個關鍵詞，974對存在共詞關系，網絡密度為0.0064。統計得出，1987—2021年期間被引用頻次排名前10位的關鍵詞分別為經濟責任審計（721次）、審計對象（116次）、任期經濟責任審計（111次）、審計機關（108次）、經濟責任（108次）、領導干部經濟責任審計（81次）、離任審計（76次）、審計風險（61次）、經濟責任審計評價（60次）、黨政領導干部（43次）。隨著我國民主法制建設的不斷完善，經濟責任的審計工作也在逐步深化。“經濟責任審計”作為關鍵詞首次出現在1987年，因此本文研究經濟責任審計文獻的起點是1987年。我國經濟責任審計的審計對象為黨政機關主要領導干部和國有企事業單位主要領導干部，與我國傳統審計的審計對象不同，經濟責任審計的審計對象得到了較多關注。在經濟責任審計工作中，任期經濟責任審計是學者們關注的重點，其最基本的內容就是對審計對象在聘任期內其所在單位財務收支的真實性、合法性和效益性進行審查。領導干部經濟責任審計則將審計監督制度融入領導干部管理工作中，既促進了經濟責任審計在黨管干部方面作用的發揮，也可以對領導干部在遵紀守法、盡職盡責、廉潔自律方面進行有效監督。經濟責任審計既有任期內審計，也有離任審計，因離任審計是在離任時進行，故不能對領導干部在任期內進行過程監督，但其可以起到事后評價與監督作用。因此，經濟責任審計中的任期審計和離任審計相互補充，二者皆為本文的研究對象。審計機關與審計風險也得到許多學者的關注，文獻多圍繞審計機關隊伍建設、審計風險如何防范進行探討。經濟責任審計評價是經濟責任審計工作中必不可少的組成部分，不僅要對審計對象所在單位的“事”作出評價，還要對被審計的“人”作出評價，評價恰當與否，影響著審計風險，同時又關系著審計工作的質量，因此經濟責任審計評價也是諸多學者研究的焦點。

關鍵詞聚類共現網絡如圖6所示。模塊值（Q值）通常用以衡量聚類網絡的穩定度，當Q>0.3，認為劃分的網絡結構是顯著的，平均輪廓值（S值）用以衡量聚類內部節點的相似程度；當S>0.5，認為聚類是合理的（陳悅，陳超美等，2015）。在圖6關鍵詞聚類共現圖中，Q=0.6261，大于0.3，S=0.7348，大于0.5，說明圖譜的網絡結構清晰、聚類高效，令人信服。采用LLR算法提取聚類標簽，共識別出12個聚類，分別為：#0經濟責任、#1審計單位、#2審計對象、#3離任審計、#4審計機關、#5審計署、#6國家治理、#7村級干部、#8審計監督、#9內部審計、#10對策、#11審計法。其聚類編號越小，包含的關鍵詞越多。將這12個聚類歸納為四大研究熱點，如表3所示。

熱點一：經濟責任審計理論要素。

主要關鍵詞包括經濟責任審計目標、定義、內容與經濟責任審計對象、審計方法、審計評價指標等方面。張輝（2015）以對黨政機關主要領導干部進行經濟責任審計為切入點，從如何確定責任、作出公正評價、審計內容和形式等角度，探索了如何改進經濟責任審計工作模式；在經濟責任審計目標層面，蔡春等（2011）提出擴大研究領域后，經濟責任審計目標應包括：積極推進政府工作，推進經濟和社會的健康發展，充分檢查領導干部作為行為主要責任人的經濟職責落實狀況及其所享有或者掌握的經濟權利有效履行狀況等問題。在經濟責任審計評價方面，鄭石橋（2018）在對其進行理論架構的剖析之后，得出結論：領導干部經濟責任審計評價應當包括“全面性”“重要性”“客觀性”“可比較性”4個基本原則，其審計評價的內容包括涵蓋履行財政職責所獲得的績效以及在履行財政職責方面的問題，其總體評價多以權重評分為主。

熱點二：經濟責任審計與國家治理。

主要關鍵詞包括國家治理、國家審計、反腐敗等。經濟責任審計是一種具有中國特色的審計類型，它以國家治理為基礎，又是對其進行監督的一種形式；規范權力運行、推動科學發展、反腐和其他工作，對推進我國治理能力現代化具有重大意義。因此，對于經濟責任審計如何服務國家治理，有效發揮其作用等問題，學者進行了持續討論。錢水祥等（2015）提出，通過實施權責清單制、健全審計結果報告體系、開展民主互動的審計方法等途徑，經濟責任審計可以對國家治理發揮重要作用。因此，對如何發揮經濟責任審計在黨和國家監督體系中的作用引發思考。

熱點三：經濟責任審計與內部審計。

主要關鍵詞包括內部審計、審計監督、內審機構等。內審機構作為組織的內設機構，在掌握情況、監督等方面有著天然的資源優勢。在對責任人實施經濟責任審計的前提下，內部審計部門應發揮內部審計資源優勢，根據中國內部審計協會發布的《第3204號——內部審計實務指南》，更加有效地開展內部經濟責任審計。從內部審計維度開展經濟責任審計，不但有利于提高經濟責任審計質量，而且還可以進行內外協同，降低經濟責任審計風險。因此，如何發揮內部審計的優勢，開展經濟責任審計內外部審計協同也成為學者們討論的焦點。

熱點四：經濟責任審計經驗探討。

主要關鍵詞包括審計署、座談會、對策探討等。領導干部經濟責任審計涵蓋不同領域，涉及不同國有企業，行政事業單位，審計重點、審計方法、評價指標差異顯著，審計實踐經驗分享更加重要。為此，審計署曾多次舉行座談會，組織審計署派出機構與地方審計機關交流經驗，討論了如審計任務重與審計力量不足的矛盾如何解決、審計結果運用機制不夠完善、經濟責任審計評價如何規避風險等問題，對推動我國經濟責任審計工作的發展發揮了重要作用。通過深入探討、積極分享、相互交流，才能使經濟責任審計更高質量的發展。

（二）各階段發展趨勢

如圖7所示的關鍵詞時區圖，其主要功能在于梳理出整體研究隨著年份增長而變化的脈絡，且愈粗的連線，研究的相關性也就愈強。圖7將聚類放置在平行時間線上，展示聚類的時間跨度以及聚類內部和聚類之間的關系，可以借以觀察經濟責任審計某研究領域在哪一年份開始增多，又在哪一年份熱度逐漸降低。從時間分布上看，關于經濟責任審計的研究整體呈增長趨勢，大體可分為5個階段。

第一階段為20世紀80年代，我國經濟責任審計工作尚處于探索階段。在工業化與城市化發展不斷深入的同時，我國開始加強對國有企業領導干部的監管。1986年，中共中央、國務院頒布《全民所有制工業企業廠長條例》明確規定：“廠長離任前，企業主管機關（或會同干部管理機關）可以提請審計機關對廠長進行經濟責任審計評議。”這是我國最早的經濟責任審計法定依據。在探索階段，我國的經濟責任審計以國企領導為主，其目標是單一的，操作程序較為簡單，突出了經濟責任審計的公正職能。

第二階段為20世紀90年代，我國經濟責任審計處于過渡時期，隨著地方國有企業改制的完成，各地開始對經濟責任審計展開探索。例如，1996年黑龍江省人大常委會通過《黑龍江省國有企業法定代表人經濟責任審計條例》，該條例在審計內容、對象、程序、范圍等方面與目前的企業經濟責任審計做法十分相似，該條例也是我國比較早的經濟責任審計的地方性法規。在研究企業經濟責任審計的同時，浙江、山東等地也在積極嘗試對當地黨政領導干部進行經濟責任審計試點工作。在過渡階段，我國對于經濟責任審計沒有統一的要求，各地進行了自由探索并對黨政領導干部經濟責任審計保持謹慎的態度。

第三階段為20世紀末至2010年，屬于我國經濟責任審計工作的繁榮階段。1999年5月，中共中央辦公廳和國務院辦公廳（以下簡稱“兩辦”）印發《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》和《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》，兩個《暫行規定》標志著經濟責任審計作為一項審計制度全面推開，全國普遍開始了對縣級以下黨政領導干部和國有及國有控股企業領導人員的經濟責任審計。2000年4月，審計署對中國證券監督管理委員會主席和中國工商銀行、中國農業銀行、中國銀行、中國建設銀行、中國農業發展銀行行長進行經濟責任審計，開啟了省部級領導干部和中央金融機構負責人經濟責任審計試點工作。2004年，中紀委、中組部等部門聯合發文，決定將黨政領導經濟責任審計范圍從縣級以下擴大到地廳級。2007年，經濟責任審計寫入黨的十七大報告。在快速發展時期，我國經濟責任審計項目數量快速增長，審計機關積累了豐富的實踐經驗，并且擴大了審計的影響力，受到中央領導的關注與肯定。

第四階段為2010—2017年，我國經濟責任審計處于規范發展階段。在這一時期，中共中央頒布了關于黨政、國企領導人員經濟責任審計有關規定及實施細則，如2014年7月27日，中央紀委機關、中央組織部、中央編辦、監察部、人社部、審計署、國務院國資委聯合印發《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》，期望推動經濟責任審計在我國的規范發展，并在黨的十八大、黨的十八屆三中全會、黨的十八屆四中全會中都提到了關于建立健全經濟責任審計監督體系等內容。在規范發展時期我國經濟責任審計內容更加豐富，審計覆蓋面更廣，規范化建設取得顯著成效。

第五階段為2017年至今，我國經濟責任審計進入全新階段。黨的十九屆三中全會明確提出設立中央審計委員會，并逐漸形成了集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系。2019年7月，兩辦印發修訂后的《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》，《規定》的修訂是進一步強化黨對審計工作集中統一領導的重大措施，是我國經濟責任審計工作歷史上的重大里程碑，也為新時期我國經濟責任審計工作打下堅實基礎。

五、結論與展望

本文利用CiteSpace軟件對1987—2021年我國經濟責任審計核心文獻進行了可視化分析，直觀地展示了1987—2021年的經濟責任審計研究軌跡、熱點與前瞻。通過如圖8所示的突顯詞檢測圖可以識別出在哪些年份的什么主題突然成了研究熱點。通過計算分析，共識別出經濟責任審計1987—2021年間33個突發關鍵詞。結合突發詞檢驗結果，歸納出我國經濟責任審計研究的前沿趨勢，并對未來研究的發展趨勢作出展望。

（一）加強經濟責任審計在各領域的探索研究

根據圖8顯示，本文選取的經濟責任審計研究文獻主要集中在公立醫院和高校領域，其承擔著解決居民健康和高等教育需要的職責。因此，對其進行領導干部經濟責任審計工作在一定程度上直接關乎人民福祉。在審計全覆蓋背景下，未來研究應關注經濟責任審計各個領域，在更多領域開展黨政領導干部經責審計研究。如何在不同領域高質量開展經濟責任審計，其審計重點、難點、方法與評價指標體系等研究內容仍需要不斷探索。

（二）通過經濟責任審計提升國家治理能力現代化水平

突發詞檢驗結果中的關鍵詞包括“新時代、國家治理、評價體系”等，反映出我國經濟責任審計在國家治理中的重大作用。黨的十八大以來，以習近平同志為核心的黨中央著眼推進國家治理體系和治理能力現代化、健全黨和國家監督體系，對加強審計工作、完善審計制度等作出了重大部署。經濟責任審計作為具有中國特色的審計類型，隨著我國經濟社會的不斷發展，其價值作用也將得以凸顯，在政府對公權力的約束和監管、防范風險和懲治腐敗、提升執政能力等方面取得了重大成效。目前受經濟責任審計定位、相關制度、技術手段等諸多因素的制約，審計人員勝任能力還存在一些挑戰，從而會影響我國國家治理能力現代化水平。為此，要不斷提高經濟責任審計人員的業務素質，提升專業勝任能力，創新工作技術手段，全方位優化經濟責任審計能力，確保更好地服務于國家治理水平現代化。

（三）完善經濟責任評價體系實現制度耦合

“評價體系”“審計評價”“制度耦合”等也是檢驗結果的突出關鍵詞。經濟責任審計評價關鍵點在于評價指標和指標體系的構建，但在實際工作中，對經濟責任的劃分與評價困難很多，出現了經濟責任評價標準不一致，評估內容不嚴謹、受人為因素影響較大等突出問題。因此，如何構建權威、統一的經濟責任審計評價體系，有效地開展經濟責任評價工作，已經成為當前我國經濟責任審計工作中亟待研究解決的一個重大問題。在制度耦合方面，部分專家指出，在實際工作中經濟責任審計制度與政府的其他制度之間在運行及作用發揮方面尚未達到理想的制度耦合狀態。例如，南京審計大學的后小仙（2016）系統分析了經濟責任審計系統與領導干部選拔任用制度理論邏輯上的關聯性，研究了經濟責任審計制度與國家領導干部選拔任用制度的機制耦合作用，并指出了基于經濟責任審計制度的黨和國家干部選拔任用制度的完善路徑。由于評價體系的主觀性及機制存在的困境，導致經濟責任審計結果參差不齊，影響事實判斷。因此，經濟責任審計制度與政府其他制度之間如何達到理想的制度耦合狀態，仍是廣大學者需要深度思考的研究方向。

（作者單位：西京學院，郵政編碼：710123，電子郵箱：20180238@xijing.edu.cn）

主要參考文獻

[1]蔡春，田秋蓉，劉雷.經濟責任審計與審計理論創新[J].審計研究， 2011（2）：9-12

[2]陳悅，陳超美，劉則淵，等. CiteSpace知識圖譜的方法論功能[J].科學學研究， 2015，33（2）：242-253

[3]后小仙，趙中偉.經濟責任審計與領導干部選拔任用的制度耦合[J].中國行政管理， 2016（3）：26-30

[4]徐舒蕊.基于CiteSpace的國家審計研究現狀及熱點分析[J].審計月刊， 2021（10）：4-8

[5]張輝.地方黨政主要領導干部同步經濟責任審計研究[J].地方財政研究， 2015（6）：76-81+96

[6]鄭石橋.領導干部經濟責任審計評價：理論框架和例證分析[J].財會月刊， 2018（21）：139-145