一張電費單引警覺 深挖細掘查明真相

徐旺 王峰 陳錦亮

案例背景

產品質量是企業的“生命”，是一個企業生存和發展的首要問題，也是一個企業得以傳承的根基。但企業質量管理是一項復雜且系統性的工作，如若缺乏監管，會造成企業產品質量、口碑下降，直接影響企業經營訂單承接，進而影響企業生存。

A集團公司黨組對企業產品質量高度重視，并將質量管理提升工作列入年度審計重點。2021年，A集團公司派出審計組對所屬一家鑄鍛公司——Q公司開展質量管理專項審計。Q公司作為當地一家大型的鑄鍛件生產公司，承擔著A集團公司內部所屬各單位60%鑄件鍛造生產工作。通過一張用電結算單發現疑點，結合鑄件生產耗電量分析及現場勘查收集證據，審計人員發現Q公司在質量管理上缺乏監管、數據虛假以及生產成本居高不下等問題。

審計過程及方法

（一）準備階段明確重點

審計組在正式進場前，結合A集團公司提供的基本情況資料和信息，了解到Q公司近幾年存在客戶反映產品質量問題突出、市場占有率下降等情況。根據審計人員專業情況，審計組編制審計實施方案并對組員進行了分工。審計組確定審計重點為Q公司質量管理制度建設情況，質量損失情況（重點關注質量損失在哪里，是否存在藏匿不報的情況），產品質量、口碑及市場占有率下降原因，質量事故和問題處置情況，不合格品開具和處理情況，外購和外協件質量控制情況，工藝工法改進，售后頻次和顧客滿意度等方面。

（二）了解階段引發關注

審計組進場后，Q公司負責人向審計組介紹了公司質量管理提升工作開展情況，在訪談過程中表達了對Q公司質量管理的自信。審計組通過查閱Q公司提供的相關材料，表面上未發現Q公司質量管理存在特別異常的情況。這樣反而引起了審計組的關注，這與從A集團公司了解的情況有出入，Q公司作為一家鑄鍛公司，質量管理上未發現大的異常，經營也正常，那公司經濟效益為何上不去？審計工作陷入了僵局。

（三）實地勘察發現疑點

為進一步了解Q公司質量管理情況，審計人員穿著Q公司員工工作服前往質量部門。現場遇到一位來訪客戶，生氣地說Q公司鑄件存在質量問題，給他們的生產造成了損失，需要賠償（質量部門和經營部門在一個大廳辦公）。這引起審計人員警覺，準備回去向審計組組長匯報。質量部門負責人立即對這一情況表示抱歉，并解釋說這樣的情況并不常見，建議審計人員去一線車間看看，等這位客戶的問題處理好后，再回辦公室查閱資料。

審計人員隨即前往鑄鍛二分廠。鑄鍛二分廠負責人介紹了車間相關情況，包括主要生產的三種型號鑄件。途中，審計人員發現負責人辦公桌上有一份用電單，顯示鑄鍛二分廠當月用電量超標，且比上月還多了20%。審計人員向負責人詢問用電量超標原因，負責人當場回復說是加班造成的。這再次引起了審計人員的警覺，征得負責人同意后，審計人員對該用電單拍照取證。

審計人員返回后，向審計組匯報此次現場發現的三個疑點：一是此次客戶到Q公司反饋質量問題，說明Q公司鑄件產品質量問題確實存在；二是根據Q公司各鑄鍛分廠排產計劃，實際生產任務并不飽和，為什么還需要加班；三是用電量為什么會大幅超標。

（四）側面突擊獲取證據

針對這三個疑點，審計組及時調整思路，經討論提出一種設想：這些有問題的鑄件是否由鑄鍛分廠內部消化了而沒有反映到質量部門，所以質量部門沒有這方面的數據。將有問題的鑄件融掉重鑄，就無從發現了。

審計組立即行動，將審計人員分為兩組同時開展調查。一組前往技術部門查詢鑄鍛二分廠三種鑄件工藝，了解單件耗電量；另一組前往后勤部門了解鑄鍛二分廠二季度用電總量。同時，為進一步驗證上述設想，審計組還要求Q公司提供二、三兩個季度運輸公司運輸鑄鍛二分廠產品的貨物清單，根據鑄件編號記錄查看二季度生產的鑄件實際運輸數量。

經初步核實，二季度鑄鍛二分廠實際耗電量為207，100度，與按照生產計劃實際生產鑄件數量需要消耗的電量124，000度相差巨大，另加上鑄鍛二分廠日常非鑄鍛用電按每天100度計算，那多出來的74，000度電用在哪里了？

審計組還發現，根據鑄鍛二分廠二季度生產鑄件的編號記錄，有150件鑄件存在重復運輸的情況，從而印證了審計組的設想，進一步說明Q公司在質量管理提升方面存在較大問題。具體數據見表1。

同時，審計組還查閱了公司鑄鍛工藝情況、鑄鍛設備使用情況、技術人員儲備情況以及一線操作人員技能及年齡情況。發現Q公司使用的鑄鍛工藝老舊，鑄鍛設備是由三四十年前的設備改造而成且運行穩定性較差；具備較高能力水平、能夠擔當技術骨干的人員偏少且年輕化，而一線操作人員年齡普遍較高，50歲以上人員居多。

（五）分析匯總核實問題

根據對比多余用電量和鑄件重復運輸數據發現，Q公司鑄鍛二分廠二季度實際生產鑄件500件，報廢190件，鑄件報廢率38%。根據鑄件編號進行鎖定發現，二季度統計生產鑄件310件，實際運輸460件，比統計數據多運輸150件，說明存在鑄件重鑄的情況。

審計組在后續的調查取證中，查看了Q公司其他幾個鑄鍛分廠情況及公司近幾年來的會議紀要、銷售合同、設備使用情況、一線操作人員年齡及技能等資料，并與相關人員進行了核實。通過核查發現，Q公司其他幾個鑄鍛分廠也存在上述現象，說明Q公司鑄件產品質量問題突出，存在普遍性，Q公司鑄件報廢重鑄率高達40%，造成生產成本居高不下。主要問題表現在以下幾方面。

一是鑄鍛分廠將客戶退回或自身澆鑄有問題的鑄件私自回爐重鑄，并私自與客戶溝通，鑄件重鑄后重新發給客戶，未將鑄件重鑄情況上報公司質量管理部門。

二是生產流程缺乏有效監管，致使重鑄等問題一直隱藏于鑄鍛分廠，質量管理部門和內部監督部門的介入不及時，致使問題長期藏匿未被發現。三是為反映統計結果，鑄件重鑄前后使用編號一致，實際鑄件生產量與統計的數據不一致，不能真實反映鑄件實際生產情況。

四是重鑄鑄件發生的費用未當作損失進行統計上報，造成質量成本報表數據統計不準確，不能真實反映公司質量管理情況。

五是重鑄率較高，重鑄成本全部統計在生產成本中，產品邊際貢獻低，產品盈利較低。

審計建議

針對此次審計發現的重要問題，審計組向Q公司提出了以下建議。

（一）加強質量管理體系建設與執行

加強質量管理體系的建設和有效運行，結合ISO質量管理標準的修訂，針對管理模式和生產組織特點，采用過程方法認真梳理質量管理體系文件，加強管理體系培訓，嚴格執行過程監督，確保制度執行到位。同時，要及時更新和完善相關制度、工藝文件、技術文件，并加強工藝文件培訓，特別是現場施工人員的技術培訓。此外，要強化嚴格遵守規章制度、嚴格遵守工藝紀律的要求，并加強工藝紀律執行的監督。

（二）完善質量教育及管理基礎工作

通過建立多層次、多維度的質量教育體系，確保全體員工不斷增強質量意識，日常教育注重與實際工作相結合，使員工增強參與感和責任感，避免流于形式。注意技術能力、工藝管理、工藝規程等方面的持續改進和完善，為推動質量提升創造管理基礎。開展質量風險控制整頓，強化組織管理、優化工作流程、加強風險管控，夯實質量管理基礎。

（三）加強過程監督，強化責任落實

一是以此次審計為契機，開展舉一反三自查行動，排查風險隱患，加強整改，注重建立長效機制，夯實內部控制基礎管理工作。二是強化部門履職，鞏固三道防線。業務管理部門是公司第一道防線，應承擔起風險防控的首要責任，提出本部門風險防范建議；合規風險管理部門是公司第二道防線，應落實風險檢查、處置和實施；審計監督部門是公司第三道防線，應加強對公司的重點風險隱患的監督檢查，針對發現的問題提出改進建議。三是建立和完善相關獎懲制度，依規依據開展責任追究工作，嚴肅追責問責。

審計成效

（一）查明問題原因，提供發展思路

通過此次質量管理專項審計，審計組發現Q公司內部質量管理存在的重大漏洞，并指出Q公司生產成本居高不下的具體原因，摸清制約企業發展的不利因素，為企業后續發展提供了保障，也為后續設計降本提供了思路。同時，Q公司及時制止鑄件重鑄不報批、私自處理等違規操作行為，并對相關違規人員進行了追責處理和處罰。

（二）促進制度完善，加強指導監督

一是Q公司修訂了《質量獎懲管理辦法》《質量事故調查及責任追究管理辦法》《產品檢驗管理辦法》等質量管理辦法，加強對質量管理過程的監督和控制。二是加強對質量檢驗人員的培訓，不斷提升全員質量意識和合規意識，日常教育注重與實際工作相結合，使員工增強參與感和責任感，注重培訓效果，避免流于形式。三是加強監督指導，Q公司完善了內部監督流程，讓公司內部監督部門及時介入，采取定期或不定期的方式對執行過程進程監督，對發現的違規問題及時制止。同時成立了質量管理協調組，幫助解決執行過程中的問題，并加以指導。

（三）開展警示教育活動

Q公司以此次審計為契機，在全公司進行了審計通報，并開展違規操作專項治理，在全公司開展“合規內控管理大討論”活動，樹立“保質量就是保飯碗”的理念，提高全公司員工合規操作意識和質量意識。

案例啟示

本案例中，Q公司存在質量問題比較隱蔽，同時也反映出Q公司內部監督效能急需提升。在資源有限的環境下，審計人員在開展質量管理專項審計過程中取證困難，常規的審計方法難以直接發現問題。這就需要審計人員深入思考，關注細節，積極討論，大膽設想，嚴謹取證，客觀分析，得出準確結論。

（一）要摸清基本情況，厘清思路

加強對被審計單位基本情況的了解。同時關注外部信息和資料的收集，以內部和外部信息相結合的方式摸清被審計單位情況，根據了解的情況事先識別需要考慮的領域，評估這些領域可能會存在哪些問題以及導致問題產生的原因，并識別和判斷該領域風險程度。

（二）要提高職業敏感，關注細節

審計方案制訂得再詳細也可能遇到突發情況。隨著審計工作的開展，審計重點可能也隨著審計進程隨時變化，需要及時調整審計方法，跳出現有思維看待問題。審計人員應具備“鷹眼思維”，既要看到遠處的群山，又要看到草叢中的兔子。保持職業敏感度，善于多角度思考，時刻準備將審計視角延伸至業務與審計樣本之外，培養善于從蛛絲馬跡中發現隱蔽問題的能力。不斷拓展審計思路，嚴謹細致，精心篩選，不放過任何一個可疑的地方，適時采取有針對性的方式方法進行驗證。

（三）要做到大膽懷疑，小心取證

在審計實踐中，審計人員要依靠自身職業經驗在發現問題線索時，作出初步預判和假設，不輕易下結論，嚴謹評估，細致分析，及時調整思路，采取措施多維度獲取審計證據，保證審計證據充分可靠，全面反映問題來龍去脈，盡可能發現隱蔽在業務深處的風險點。審計人員應堅持以問題為導向，發現疑點后要開闊思路，不墨守成規，多方取證，搜尋問題疑點對應的證據資料。

（四）要合理數據分析，支撐結論

審計人員要有大數據思維，采用數據分析的方式開展審計工作，積極推進“全面分析、疑點梳理、重點核實”的數字化審計。在開展審計項目過程中，巧借數據工具，通過合規分析、趨勢分析、比率分析、經驗分析等手段收集數據，突出審計重點，厘清大數據審計思路。通過數據對比分析往往可以查獲異常情況，通過篩選異常數據，將數據對比分析和現場審計核查有機結合，發現隱藏在數據深層次的信息，提高審計結論的準確度。還要注重數據間的可比性和相關性，關注數據對比分析的結果與結論的關聯性。

［作者單位：中船九江海洋裝備（集團）有限公司，郵政編碼：332000，電子郵箱：csscxmsjc@163.com］